税收与税收筹划

税收筹划税收理论

一、税收效应理论及其对纳税主体的效应分析

经济学理论所说的收入效应是用来说明货币收入一定条件下，商品价格上升与实际收入变化之间的关系，即被迫购买价格已经上涨的商品等于减少实际收入，从而减少几乎所有商品的购买量。从税收角度而言，所谓收入效应是指由于课税或增税使纳税主体的收入发生变化，改变总体收入水平，使纳税主体境况变坏的效应。税收收入效应的大小由纳税主体的总收入与其缴纳的税金之比例，即平均税率所决定的。平均税率高，税收负担重，则对纳税主体的收入效应大；反之，则产生的收入效应小。一般来说，税收的收入效应不会对纳税主体“工作努力”产生妨碍，因为税收增加会使纳税主体收入减少，所以纳税主体为了取得更多的收入而不得不减少闲暇等其他方面的享受，能激励人们更加发奋工作。 经济学理论所说的替代效应是用来说明相对价格变化及其所造成的与私人支出模式变化之间的关系，即一种商品价格上升，而其他商品价格不变的情况下，用其他商品来替代价格上升了的商品。从税收角度来看，所谓替代效应是指由于政府实行差别税收待遇，使某种商品或劳务与另一种商品或劳务之间的相对价格发生变化，导致人们改变对各种商品或劳务的选择，用一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的或税负重的商品或劳务。替代效应是由税收的边际税率或边际税负所决定的，边际税率越高，替代效应越大；反之则越小。一般地，替代效应不利于鼓励人们努力工作，而会导致人们增加闲暇。收入效应和替代效应是税收对纳税主体产生的两大基本效应。收入效应反映了征纳双方在国民收入分配中的关系，也反映出税收对经济的激励作用。替代效应则表明，当课税超过一定限度时，人们通过逃避税收，会对经济产生抑制作用。著名的“拉弗曲线”揭示了税收负担程度的经济效应和财政效应，同时也是对税收收入效应和替代效应的最好证明，即，一定程度的税收负担既能保证税收收入，又对纳税主体产生收入效应，激励“工作努力”；税负超过一定限度，不仅不能取得最佳税收收入，反而产生较大的替代效应，激励逃避税收。政府课税必须兼顾财政需要和纳税主体负担能力或负担心理，既保证税收收入的极大实现，又维护纳税主体相应的合法权益，促进纳税人“工作努力”，力图淡化税收替代效应的负面影响。

营业税的税收筹划和案例分析

08-07-14 09:55 发表于：《角落》 分类：未分类

营业税是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。 下面将介绍几种营业税税收筹划。

1．利用关联企业之间的转移定价进行税务筹划。

（1）兼营销售的税务筹划。兼营是指纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目营业额。因为不同税目营业额确定的标准不同，有些税目适用的税率也不同。对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。这就是说，哪个税目的税率高，混合在一起的营业额就按哪个高税率计税。例如，餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业的税率最高可达20％，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。

纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务应一并征收增值税，不征收营业税。

兼营是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。

兼营业务的纳税原则是，分别核算、分别征收，即销售货物或应税劳务的销售额征收增值税，对提供非应税劳务获得的收入征收营业税。

【具体案例1】

某商场为增值税一般纳税人，2006年3月份，共实现销售收入100万元（含税），同时又经营风味小吃实现营业收入10万元，相应的货物购货成本为70万元（含税）。假设除购货可以抵扣增值税外，无其他可以抵扣的项目，不考虑城建及附加。

分析：案例中某商场的行为属于兼营非应税劳务，应分别核算货物和非应税劳务营业额。

[筹划分析]

未分别核算时： （销项税减进项税）

当期应纳增值税=[100/（1+17%）+10]×17%-70/（1+17%）×17%=16.23-10.17=6.06

税收筹划的论文关于税收筹划的论文：

浅析房地产业税收筹划的方法

摘要：房地产业的税负相对较高，因此房地产业更需要进行税收筹划。本文简单的介绍了房地产业税收筹划的三种主要方法：临界点法与成本加计扣除法、合同差分法。同时对部分经典案例进行了介绍。

关键词：房地产业；税收筹划；方法

市场竞争日趋激烈，公司不但要“开源”，而且必须学会“节流”。换言之，企业在营销扩大自己的同时，必须通过公司内部的经营运作来降低企业的费用支出。根据有关研究，房地产业所承担的税率是比较高的，因此，房地产业如何进行税后筹划，以降低企业的税赋，就是房地产业必须重视的一个问题。在实践工作中笔者发现税收是房地产较大的一项支出，此外，房地产公司涉及到开发、销售等种种业务，所涉及的税种也非常的繁多，这些条件导致房地产业进行税收筹划的空间变得很大。本文结合案例分析简单的介绍了房地产业纳税筹划的基本方法，以期为提高我国房地产业的纳税筹划水平献策献力。

一、房地产业税收筹划的意义

（一）税收筹划是纳税人的权利之一

税收筹划最终的目的是为了降低税负，而不是违反税法的规定，偷漏税。但必须明确的是，税收筹划是纳税人的权力。纳税人有权力在税法规定的范畴中，选择较低的纳税形式。这是法律应该保护的权力之一。纳税人应该合理利用自己权力，但是应该积极承担自己应尽的义务。

（二）税收筹划的现实意义就是可以有效降低房地产业的所承担的税收金额

目前我国房地产开发企业按销售收入的5%缴纳营业税，按营业税的1%～7%缴纳城市维护建设税，按营业税的3%缴纳教育费附加，按营业额的0.5‰缴纳印花税，按应纳税所得额的25%交纳企业所得税，土地增值税的税率是30%～60%不等，按交易额的3～5%代扣代缴契税，还有诸如房产税、土地使用税、耕地占用税等各个税种。房地产业除了承担以上各种税收外，房地产企业还要承担大量的费用。房地产企业所经历的纳税环节是比较多的，也承担了远高于其他行业企业的税收额。相比较而言，房地产业所承担的税收负担是比较沉重的，为了降低房地产业所承担的税负，税收筹划就成为房地产业比较理想的选择。

税务筹划、纳税筹划、税收筹划区分

税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动.

纳税筹划,是指通过对涉税业务进行策划,制作一整套完整的纳税操作方案,从而达到节税的目的。

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为.

虽然,税务筹划、税收筹划以及纳税筹划在字面的表达上不大一样，但其实际上都是同一概念，其目的都是让纳税人的利益最大化，大多数情况下我们不将它们区分。税务筹划也可称税收筹划、纳税筹划.

节税、避税、偷税、逃税的区分

节税，顾名思义，就是节减税收.是在税法规定的范围内,当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。就实质而言，节税实际上就是税务筹划的另一种委婉表述.通常意义上，凡是符合税收立法精神的实现税收负担减轻的行为都属于节税,节税在一切国家都是合法的也是正当的现象。比如企业经营组织形式的选择，我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，企业出于税务动机选择有利于自己的经营方式。在这种情况下，纳税人进入一个立法者所不希望去控制或不认为是与财政有关的行为领域.节税具有合法性、政策导向性、策划性、倡导性的特征。

避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下,利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。这是纳税人使用一种在表面上遵守税收法律法规，但实质上与立法意图相悖的非违法形式来达到自己的目的.所以避税被称之为“合法的逃税”.避税具有非违法性、策划性、权利性、规范性和非倡导性的特点。例如，企业可提高坏帐准备的提取比率，坏帐准备金是要进管理费用的，这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税.一般来说，避税筹划的空间由以下构成： 1、 利用国家税收优惠政策进行合理安排以达到避税的目的； 2、 利用可选择性的会计方法, 3、 从中选取对纳税最有利的方法以达到避税的目的；