(非贸付汇)非贸付汇-境外非贸易付汇项下的海关及税务风险解析

税务培训-新政下非贸付汇税务热点解析与探讨第一篇：税务培训-新政下非贸付汇税务热点解析与探讨新政下非贸付汇税务热点解析与探讨参与对象：公司高层管理人员企业财务/税务总监财务/税务经理非贸付汇项目负责人活动关键词：非贸付汇代垫款服务费技术转让费营改增常设机构 40号公告活动介绍：随着全球经济发展放缓，许多外商投资企业的境外投资方或其他关联企业迫切需要从中国取得诸如股息、利息、特许权使用费、服务费或其他代垫款项。

然而，企业要顺利支付外汇资金却面临诸多挑战。

同时，无论是去年1月1日起开始实施的“营改增”，还是在今年9月1日即将实行的简化付汇流程及变更税务出证程序的外汇管理改革，都对企业的跨境付汇风险管控产生了重大及深远的影响，需要企业及时研判，加以应对。

铂略咨询 Linked-F 特此为大家实例解析在非贸付汇中常见的问题，并就最新出台的40号公告进行解读。

参加此次会议您将获得：-指导您综合考量各类风险,实施有效的跨境收付汇风险管控措施以避免损失-不同付汇方法的典型税务风险及技术讨论-生动案例全面解析企业收付汇风险管控的棘手问题-全程开放式讨论、课堂操作演练识别风险点与同行现场交流流程：13:00 签到13:30 会议开始，主持人致辞13:35 实务讲解部分外商投资企业在跨境付汇时经常碰到的问题和困难跨境付汇的方式及相关税务问题（服务费、特许使用权、佣金、代垫费等）14:00 常见的非贸付汇案例分析代垫费用A集团在中国设立了一家外商投资企业（WOFE）, 从事集团内产品的销售和售后服务工作。

之后，该WOFE被集团作为其在中国业务扩张的平台，发挥了类似于地区管理总部的功能，产生了不同类型的代垫费用：代垫工资A：拓展中国业务的总部管理人员和工程师的工资由WOFE先行发放，之后再向总部收取。

代垫工资B：部分已派遣至WOFE的外籍人员工资由总部先行代垫，再由WOFE向A集团收取。

其他代垫：WOFE为A集团代垫投资设立其他独资或合资公司时发生的杂费（如尽调费、差旅费等）。

解读跨国公司非贸易售付汇新政策陆易（上海市小耘律师事务所，上海 200002）根据笔者近年来向外商投资企业提供税务、法律及商业咨询服务的经验，跨国公司境外关联公司（以下简称“境外公司”）主要通过下列安排向境内关联公司（以下简称“境内公司”）收取非贸易项下费用：1. 境外公司将商标、专利、专有技术等无形资产许可给境内公司使用，以此向境内公司收取特许权使用费；2. 境外公司向集团内部公司（包括境内公司）提供统一管理服务，并根据集团统一标准向接受服务的公司收取管理费以补偿其进行统一管理活动的支出；3. 境外公司按照服务协议向境内公司提供特定服务并收取服务费。

相对于管理费而言，服务费的收取往往更具有针对性且往往与特定项目相关，例如境内公司的改扩建、员工培训、设备引进等；4. 境外公司代境内公司在境外直接支付外籍员工工资、保险和福利费后统一向境内公司收取以确保外籍员工工资和相关费用的保密性。

另外，境外公司在境外组织和安排研发、培训、广告以及软件开发等工作，并在统一垫付费用后根据一定标准向各公司（包括境内公司）分摊。

一、《通知》颁布前，跨国公司非贸易交易售付汇安排以及外汇风险《国家外汇管理局关于跨国公司非贸易售付汇管理有关问题的通知》(汇发[2004]62号)（以下简称《通知》）颁布前，由于非贸易项目下外汇管理规定不甚明确，上述安排的外汇支付风险存在很大差异，尤其2至4项的实施普遍颇为困难。

1. 境内公司向境外公司支付特许权使用费（“特许权使用费方案”）一般情况下，只要境内公司提供《国家外汇管理局关于加强对引进无形资产售付汇管理有关问题的通知》（<98>汇管函字第092号）所述相关行政主管部门出具的批文或者备案证明、合同、税务凭证以及所在地外汇局列明的其他文件，境内公司可以直接向外汇指定银行申请办理有关购付汇事宜。

2. 境内公司向境外公司支付管理费（“管理费方案”）《通知》颁布前，一方面，国家外汇管理局对于管理费支付的申请和审批程序无明确规定，另一方面管理费的金额完全取决于集团内部的“调度”。

非贸易及部分资本项目下售付汇税务案例分析孙世芹“非贸易”是相对于“贸易”而言，“贸易”也称实物贸易，是指国际间的商品流通贸易，“非贸易”也就是非实物贸易。

非贸易付汇是由境内企业向境外单位支付外汇的一种行为，特指由境外企业向中国境内企业提供劳务或取得来源于境内的利润、利息、租金、特许权使用费等和与资本项目有关的收入时的外汇支付。

境内单位向境外一次支付超过5万美元的外汇资金（含等值的其他外汇），一般都需要向所在地主管税务机关进行备案。

非贸易经济行为发生比较隐蔽，税务机关难以监控外国企业的这些经济行为，所以境外企业来源于中国境内的收入想要通过售付汇形式取得，必须首先由支付企业(个人)代扣代缴其在中国应纳的全部税金。

同时由于非贸易的实务繁杂，具体内容难以把握，涉税种类较多，加之企业办税人员专业水平参差不齐，缺乏对非贸易付汇税收知识的了解，因此在很多实际业务中，非贸易及部分资本项目代扣税问题一直是企业税务面临的难点和盲点。

境外企业的收汇所得是否为来源于中国境内的所得收入，决定了境内企业支付外汇时是否首先需要代扣代缴境外企业税款。

我们通常将境外企业或机构取得非贸易收入所得分为两大类，分为积极所得和消极所得。

一、积极所得积极所得是指在我国境内提供设计、咨询、管理和其他劳务以及工程作业的所得，境外企业的营业利润要在其提供劳务的机构、场所所在地纳税。

税法规定按照不同类型的所得，分别核定适用15%~50%不等的应税所得率，不含税合同金额乘以核定的应税所得率计算得出应纳税所得额，然后再乘以25%的基本税率，计算得出应代扣代缴的企业所得税金额。

[案例一]2015年，国内某海工建造公司与法国公司在法国境内签订一份项目招投标技术合同，合同规定由法国公司提供投标的相关技术咨询服务，投标成功后国内公司按中标合同金额的1%支付技术服务费（此金额为支付净额，国内外公司各自承担所属国税收），相关技术咨询服务发生地为法国。

[案例分析]依据《中华人民共和国增值税暂行条例》，营业税改征增值税后，在中华人民共和国境内销售服务、转让无形资产、不动产所取得的收入需计算缴纳增值税。

非贸付汇、关联交易、转让定价与相关进出口税务筹划第一部分居民与非居民交易●居民交易●居民与非居民交易●非居民与非居民交易●属地征税机制●居民征税机制●全球征税机制●东道国优先机制●跨境所得●双重税收协定第二部分 -- 转让定价所引发的税务、海关、外汇管理事项●关联交易与转让定价的税收规定●跨境外汇支付及非贸易支付●税务局转让定价调查与税务稽核⏹外汇局转让定价调查与资产转移稽核●正确处理与应对与税务局的转让定价争议⏹正确处理与应对与外汇局的转让定价争议●海关转让定价调查与海关审单审价机制●如何处理与海关的转让定价争议第三部分国税转让定价与海关估价◆企业制定的转让定价能否、怎样才能作为海关的征税价格◆转让定价与海关估价到底是什么关系●二者如何分别面对、如何协调，如何将两套制度运用于同一交易◆《OECD转让定价指南》与《WTO估价协议》两套估价法规的异同与竟合进程◆海关对不当转让定价的认知和执法实践（案例）◆税局如何看待、是否认可海关审定的价格◆在中国，海关估价是对转让价格进行调整的关键◆海关与税局的信息交换和共同实施价格稽查◆国际贸易中转让定价如何处理◆不当转让定价面对海关时的巨大风险（案例）●转让定价如何获得海关的理解和信任（案例）第四部分进出口企业涉外税收筹划一、国税政策与关税政策调整解析及对企业影响的探讨1、国税与关税调整的基本内涵及对企业的影响2、国税与关税调整的特点以及与海关相关政策调整的关系3、增值税转型与年度出口退税政策及税务抵扣政策的关联性4、进出口企业相应的应对策略探讨5、国税政策、进口征税政策与关税的走向与变化趋势及企业的出口退税预警机制6、涉税政策变化看国家产业、产品与区域结构调整7、涉税政策变化看企业的战略转型与海外营销策略变迁二、涉外税收变革及进出口税务管理1、税务管理的三条线2、增值税转型对企业出口退税的影响和进出口企业的应对策略3、关联交易、转让定价与涉外税收政策的相应关系4、关联交易与增值税转型中的进出口企业应对之道5、国家税收政策的变化与海关相关监管政策的关联6、进出口税务管理与出口退税的相关单据及重要意义7、增值税转型对企业出口“免、抵、退”的影响和企业应对8、我国出口退税政策的变革方向及企业应对机制9、“免、抵、退”核销处理与新形势下的税务核算10、一般贸易出口核销与退税策略11、新形势下，一般贸易企业与加工贸易企业涉外税务对比分析12、新形势下，一般贸易出口外汇买断、代理和自营业务的税务差异分析13、新形势下，进料加工贸易的税务优势与如何发挥这种优势14、海关195号总署令与增值税转型的关系15、现行政策下，生产企业型加工贸易的涉外税收筹划16、现行政策下，外贸企业与生产性进料加工企业的“免、抵、退”核销处理与税务筹划17、新形势下，进料与来料的税务筹划对比18、新形势下，海关特殊监管区域（中哈霍尔果斯边境工业园区等）与其他贸易方式的税务筹划对比分析19、新形势下，深加工结转的税务利弊分析20、免税进口料件处理的办法21、三种贸易方式的核销政策对比22、三种贸易方式的退税政策比较23、不同贸易方式的退税策略及企业应采取的应对措施三、进出口企业所得税与关联交易1、所得税法有关涉外税收部分的解析和企业应对2、非居民所得的征收与非居民所得的国家税务管理3、国家对非居民企业所得的征收机制和基本原则4、企业应如何合理规避非居民所得5、有关关联交易的价格预审机制和相应的企业应对策略6、关联交易的判定原则和企业的关联交易规避机制7、进出口企业如何有效解析关联交易达到合理避税8、离岸操作与关联交易四、国际避税与跨国税收筹划1、国际避税的性质与功能2、关联交易分析与规避企业运营中的关联交易3、增值税转型后的进出口关联交易分析4、海外经营与国际避税筹划5、如何应对国家与国际反避税措施6、国际避税策略和技巧7、案例分析国际避税的不同手段8、国际避税与国内避税的结合运营9、国际避税地与离岸操作介绍10、进出口纳税筹划的思路11、进口商品增值税的合理避税筹划12、出口商品增值税的合理避税筹划13、进出口商品所得税的合理筹划14、进出口业务投资利得的合理筹划15、完税价格的合理避税筹划16、退税方式的合理避税筹划17、加工贸易税收筹划18、利用保税制度的合理避税筹划19、反倾销税的合理避税筹划20、国际资产信托与国际避税21、涉外流动性收益与涉外资本性收益避税互动22、双边税收协定与国际避税策略23、离岸中心与转移定价的应对技巧。

“非贸付汇”详解：“非贸易”相对于贸易来讲，通俗地讲就是服务贸易。

非贸付汇是“服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付”的简称，具体指境内企业接受境外公司或者个人的咨询、服务、特许权等项目需要对外支出的费用。

“服务贸易”，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为。

“收益”，包括职工报酬、投资收益等。

“经常转移”，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。

“税务证明”详解：汇发[2008]64号——关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知，明确指出“境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简称《税务证明》，见附件）：（一）境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入；（二）境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入；（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。

“ 上述内容说明，对外支付3万美金（不含）以上必须由税务机关出具税务证明才可通过银行支付，3万美金（不含）以下可通过银行直接支付。

无论是否需要出具《税务证明》，所支付项目都必须通过税务机关交税。

申报资料：境内机构和个人在向主管税务机关提出申请时,应当填写《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》（以下简称《申请表》），并附送下列资料：（二）发票或境外机构付汇要求文书（复印件）；（三）完税证明或批准免税文件（复印件）；（四）税务机关要求提供的其他资料。

在沪企业申请办理《税务证明》时，一般还需提交，营业税纳税申报表、所得税纳税申报表、增值税纳税申报表、营业执照（复印件）、税务登记证（复印件）等。

德勤:非贸付汇涉税问题探讨您的评价: 加入到专题收藏文档文件夹新增文件夹标签(多个标签用逗号分隔)德勤：非贸付汇涉税问题探讨May 15, 2009 非贸付汇涉税问题探讨2010 年5 月18 号目录典型案例－案例背景介绍跨国企业集团S 与其设在中国境内的子公司具有频繁的业务往来，其子公司涉及多项对外付汇事宜。

S 集团设在中国境外；A 公司、B 公司、C 公司为S 集团设在中国境内的子公司；D 公司设在中国境内且非S 集团的关联方企业。

典型案例－案例分析（一）需要关注的问题从服务提供方和服务费收取方不一致的特殊考虑合同内容设计的恰当性；是否需在合同中对发票及税务方面问题进行约定；核算币种的选择；S 集团与子公司 A 之间的技术服务协议的准备；子公司A 技术协议的登记；是否适用相关税务优惠；税务证明的取得。

典型案例－案例分析（二）需要关注的问题支付利息时营业税及企业所得税税务证明的提供；支付的工资等代垫款是否会被税务机关质疑；对外支付代垫款项的特别要求；支付股息、红利时企业所得税税务证明的提供；是否可以享受税收协定及其他相关的税收优惠；管理费能否付汇成功；应该进行怎样的文书准备以避免税务机关的质疑。

由于S 集团向子公司B 提供贷款，子公司 B 定期向S 集团支付相应的利息；由于S 集团向子公司B 提供行政性及商业性的管理服务，子公司B 定期向S 集团支付管理费；向S 集团支付其代替子公司B 代垫的款项（如工资、机票等）；子公司B 向S 集团支付股息、红利。

股息红利代垫款典型案例－案例分析（三）由于S 集团向子公司 C 转让技术；同时S 集团会派人到子公司C 提供与转让技术相关的后续技术服务；在签订的转让合同中包括了商标使用费的转让价格。

需要关注的问题合同的订立与合同账单的开具；是否符合免征营业税的条件；转让合同中包含的商标使用费的部分是否同样可以适用营业税的优惠；是否能享受协定及其他相关税收法律法规的企业所得税优惠；后续的技术服务是否能视为转让技术的一部分；派遣人员到子公司 C 现场指导是否会被认定为构成常设机构；如构成常设机构适用税收协定条款的变化；个人所得税的考量。

国家外汇管理局、国家税务总局关于非贸易及部分资本项目项下售付汇提交税务凭证有关问题的通知文章属性•【制定机关】国家外汇管理局,国家税务总局•【公布日期】1999.10.18•【文号】汇发[1999]372号•【施行日期】2000.03.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】外汇管理正文*注：本篇法规已被《国家外汇管理局、国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（发布日期：2008年11月25日实施日期：2009年1月1日）废止国家外汇管理局、国家税务总局关于非贸易及部分资本项目项下售付汇提交税务凭证有关问题的通知（１９９９年１０月１８日汇发（１９９９）３７２号）国家外汇管理局各分局，北京、重庆外汇管理部，大连、青岛、宁波、厦门、深圳分局；各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局；各中资外汇指定银行：为完善国家售付汇和税收管理，现就办理非贸易及部分资本项目项下售付汇手续须提交有关税务凭证问题通知如下：一、我国境内机构（指公司、企业、机关团体及各种组织等）及个人在办理非贸易及部分资本项目项下购付汇手续时，凡个人对外支付５００美元（含５００美元）以上，境内机构对外支付１０００美元（含１０００美元）以上，除须向外汇指定银行（或国家外汇管理局及其分支局）提交原有关法规文件规定的相关凭证外，还须提交税务机关开具的该项收入的完税证明、税票或免税文件等税务凭证（具体规定见附件）。

二、外汇指定银行（或国家外汇管理局及其分支局）审核附件所列非贸易及资本项目项下售付汇有关税务凭证时，除附件中所列可以免于提供完税证明的以外，可仅审核、检查其营业税和所得税（包括企业所得税和个人所得税）两项税种的税务凭证（完税证明和税票或免税文件）。

三、外汇指定银行在办理附件所列非贸易及资本项目售付汇时，应在要求提交的相关原始凭证及税务凭证上加盖“已供汇”戳记，同时留存正本。

1、境外公司将商标、专利、专有技术等无形资产许可给境内公司使用，以此向境内公司收取特许权使用费；2、境外公司向集团内部公司（包括境内公司）提供统一管理服务，并根据集团统一标准向接受服务的公司收取管理费以补偿其进行统一管理活动的支出；3、境外公司按照服务协议向境内公司提供特定服务并收取服务费，相对于管理费而言，服务费的收取往往更具有针对性且往往与特定项目相关，例如境内公司的员工培训等；4、境外公司代境内公司支付外籍员工工资、保险和福利费后统一向境内公司收取以确保外籍员工工资和相关费用的保密性。

另外，境外公司在境内组织和安排研发、培训、广告以及软件开发等工作，并在统一垫付费用后根据一定标准向各公司（包括境内公司）分摊；5、境外个人在境内的工作报酬，境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入；6、境外机构或者个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收入。

[1]非贸易付汇涉及税种2012营业税改征增值税前，一般征收涉及税种为营业税及附加税、个人所得税、企业所得税，2012年一月一日起，运输业和部分现代服务业改征增值税。

营业税改征增值税具体涉及项目可以参看“关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知”——财税【2011】133号。

[2]不同税种对应税率营业税5%；增值税6%；附加税13%（上海市区）；企业所得税根据征税机关核定的利润率确定企业所得税税率按照10%税率征收：依据《中华人民共和国企业所得税发实施条例》第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；以上劳务发生地在境内，企业所得税税率按照10%征收。

企业对境外支付需注意八大涉税问题《营业税暂行条例》第十一条、《个人所得税法》第八条、《企业所得税法》第三十七条和第三十八条等实体税法,都作出了境外机构或个人在中国境内应税的,以支付人为扣缴义务人的规定。

即境内机构和个人向境外支付服务贸易等项目外汇资金时,应承担税款代扣代缴义务。

XX年11月《国家外汇管理局、国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》(汇发[XX]64号,以下简称64号《通知》)出台,规定对服务贸易等项目对外支付,应当按国家有关规定办理和提交《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》(以下简称《税务证明》)。

XX年11月《国家外汇管理局、国家税务总局关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》(汇发[XX]52号,以下简称52号《通知》)出台,对64号《通知》执行中的有关事宜予以明确。

相关的规定还有XX年12月国家税务总局制定的《服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法》等。

问题之一:对外支付金额的标准根据64号《通知》规定,需要办理和提交《税务证明》的对外支付金额标准为单笔支付等值3万美元以上(不含等值3万美元)。

在此,“单笔支付等值3万美元以上”不是指《税务证明》文本中的“合同总金额”,而是“本次支付金额”。

问题之二:对外支付项目的界定1.服务贸易(ServiceTrade),指国与国之间互相提供服务的经济交换活动。

64号《通知》将境外机构或个人从境内获得的需要申请办理《税务证明》的服务贸易收入列举为从事运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为所取得的收入。

2.收益(Receipts)。

64号《通知》中将需要申请办理《税务证明》的收益列举为境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益,包括职工报酬、投资收益等。

政策解读：非货物贸易付汇代扣代缴企业所得税的分析与解读非货物贸易付汇是指境外企业或机构在我国境内发生劳务收入或取得来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用费等其他所得以及与资本项目有关的收入时，由境内企业或个人对其支付外汇的一种行为。

但支付人对非货物贸易付汇涉税项目的判断、如何代扣代缴企业所得税成为纳税人的困扰。

笔者总结了非货物贸易付汇的主要项目、分析了非货物贸易付汇企业所得税纳税义务判断以及几个具体事项的税务处理供纳税人参考。

一、非货物贸易付汇的主要项目《国家外汇管理局、国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》(汇发[2008]64号)规定，境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上(不含等值3万美元)下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》：(一)境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入;(二)境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入;(三)境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。

汇发[2008]64号还明确了服务贸易、收益以及经常转移的概念。

服务贸易，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为;收益，包括职工报酬、投资收益等;经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。

二、非货物贸易付汇企业所得税分析第一步：判断支付的款项是否履行企业所得税源泉扣缴的范围《中华人民共和国企业所得税法》第三十七条规定：对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。

税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

对非贸易及部分资本项目项下售付汇税务管理的探讨在我国成为WTO成员国以后，我国境内企业（个人）与境外企业（个人）发生劳务、转让无形资产、销售不动产等非贸易及各种资本项目的经济往来日益增多。

但是，这些经济往来的发生比较隐蔽，税务机关对外国企业（个人）的经济行为又难以监控，所以境外企业（个人）所有来源于中国境内的收入，都必须由支付企业（个人）代扣代缴其在中国应纳的全部税金后，才能通过售付汇形式取得。

因此，非贸易及部分资本项目项下售付汇（以下简称售付汇）税务管理日益凸显出其重要性。

一、售付汇税务管理的难点售付汇税务管理是一项烦琐且综合性、业务性较强的经常性税收工作，涉及到税务机关（地税、国税）、外汇管理局和银行等相关部门，涵盖了税收政策、国际贸易、外汇收支管理等专业知识。

因此，目前该项工作仍然存在着不少困难，需要我们强化业务知识技能，提高工作效率，进一步完善售付汇的税务管理。

1、税务凭证种类设置过多。

目前的售付汇税务凭证共设置有境外公司（个人）营业税和个人所得税完税证明（A类），工资、薪金所得税个人所得税完税证明（C类），特许权使用费、利息免税所得汇出数额控制表（D类），境外劳务不予征税确认证明（F类），按照国际税收协定和税法有关规定予以免税证明单（G类）和外国公司船舶运输收入免征营业税证明表（H类）等6种，其中经常开具的仅有A类、F类和G类3种。

税务凭证种类设置过多，业务内容划分过细，容易造成税务人员对税务凭证开具种类判断的模糊；办理各种税务凭证所应报送的资料、审核程序不同，容易造成企业准备工作繁琐，差错率高；有的税务凭证与日常管理工作存在重复，如C类凭证与纳税人可自行查询、打印的个人所得税完税证明基本雷同，造成效率的低下、资源的浪费。

2、相关法规不够科学、全面。

（1）随着境内企业与境外企业开业务的多样化，付汇项目远远超出相关法规规定的范围。

如计算机网络使用费、电话网络使用费、参与境外某些组织的年费、由境外公司代垫的费用等。

非贸付汇国际税收风险应对系列课程之实操篇课程价值因：非贸付汇税局政策的变化趋势非贸付汇业务的复杂、多样、不规则非贸付汇税务判定的不确定性非贸付汇国际税收风险的加大此版权归秀财网所有课程价值果：普及国际税收业务税收政策归纳总结国际税收重要知识点讲解国际税收风险特征库实操国际税收风险的识别、预警与应对国际税收风险特征库表单版项目风险点监控点举例1、常设机构申报方式企业所得税据实申报与核定征收的适用。

代表处如果能够准确核算收入或成本费用的，应据实申报纳税。

但某些代表处却按照核定征收的方式申报纳税。

对此代表处税务机关要求其据实申报。

了解常设机构的业务性质和活动内容，检查常设机构是否存在能够准确核算的收入或成本费用。

某外国公司在大连设立办事处，为其提供市场信息收集、接待等服务。

该办事处按经费支出核定方式申报企业所得税。

检查办事处业务及账务时发现，办事处除了从事辅助性活动外，代表外国总部签署购销合同，办事处常设机构核定征收管理目前税务机关对代表处的管理基本实行核定征收，并未对代表处的真实情况及账务、税务处理进行核实，企业以经费支出核定申报有利于其控制税负，因此存在规避税收的风险。

在每年3月底前实地调查代表处的业务范围、账务核算及纳税申报能力，检查是否符合核定征收条件，如果发现企业具备据实申报的条件，不得直接对其进行核定征收。

比如，都代表处以经费支出核定征收方式进行非居民企业所得税申报，但实地调查发现，该企业并不是单纯为总部提供信息收集等辅助性活动，而是代总部谈签客户，并收取中间费用，而且其账务也有明确列载。

该情况2、经费支出的归集各种费用、支出是否按照规定计入经费支出换算收入。

具体归集原则参见国税发[2010]18号国家税务总局关于印发《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》。

审核常设机构各项费用、支出的账证，经费归集与换算收入是否正确。

3、准备性辅助性代表处不予征税协定待遇准备性或辅助性代表处从事营业性活动取得的所得，不得享受不予征税的协定待遇。