审计复习重点：实质性方案和综合性方案

第一章第二章：法律责任一、相关司法解释1、侵权责任事由：会计师事务所在审计业务中出具不实报告并致其遭受损失……不实报告：①违反法律法规、执行准则、诚信公允原则；②具有虚假记载、误性性陈述2、利害关系人的范围：与被审计单位交易、或购买其股权债券而遭受损失的人3、当事人的列置：①未对被审计单位控控诉讼，告知会计师事务所和被单位一并提起诉讼；②对分支机构提起诉讼，可将会计师事务所列为共同被告；③出资人出资不实，且事后未补足，列为第三人参加诉讼；4、执业准则的法律地位：执业准则纳入法律程序范围。

5、归责原则和举证责任：会计师事务所是否存在过错需要由事务所自己来提出证明①归责原则：过错推定原则②举证责任：举证责任倒置6、事务所的连带责任和补充责任①故意：连带责任：故意/明知…②过失：补充责任7、过失责任及标准补充责任，8、免除责任和减轻责任的事由：行为人主观错误、实际损失发生、因果关系、行为人违法①已执行准则并保持职业谨慎；②审计所依赖的金融机构的资料不实；③在审计报告指明了错误；④审计单位注册登记后抽逃资金；⑤出具不实报告后，登记后已补足资金9、赔偿顺位和责任范围被审计单位→出资人→会计师事务所，事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。

第三章职业道德一、基本原则：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为二、职业道德概念框架概念：识别不利影响→评价不利影响的严重程度→防范措施目的：防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的三、具体运用1、不利因素：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力2、专业服务委托：3、利益冲突：为利益冲突的两个以上客户服务，应告知相关方并征得其同意。

4、应客户要求提供第二次意见：5、收费：收费报价过低，可能导致难以按准则要求执业，对专业胜任能力和应有关注不利。

第四章独立性一、基本要求1、独立性概念：实质上和形式上的独立性；2、网络事务所：共享收益成本、共享所有权、共享质量控制、共享同一品牌、共享专业资源3、公众利益实体：上市公司、规律法规界定的公众利益实体4、关联实体：母公司、重要出资人、子公司、兄弟公司①公众利益实体：所有关联实体②非公众利益实体：子公司二、经济利益三、贷款和私人关系四、与客户发生雇佣关系五、长期业务关系公众利益实体，关键审计合伙人任职时间不得超过五，结束二年内不得，可延长一年5+2+1六、提供非鉴证服务1、管理层职责制定政策；指导员工行动；对交易授权；确定采纳意见；负责编制报告；设计实施内部控制。

名词解释1.审计审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有关利害关系的用户的系统过程。

2.鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

3.审计目标审计目标是指审计人员通过审计活动所期望达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。

4.审计证据审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。

5.审计程序审计程序是审计工作从开始到结束的整个过程。

6.审计工作底稿审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据、以及得出的审计结论作出的记录。

7.初步业务活动初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。

8.具体审计计划审计计划，是指内部审计机构和人员为完成审计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的审计工作任务或具体审计项目作出的事先规划。

9.审计重要性可是为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“零界点”，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就因被看做“重要的”。

10.审计风险审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当的审计意见的风险。

11.风险评估风险评估是指通过了解被审计单位及其环境（包括内部控制），识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险由于舞弊还是错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。

12.重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制。

13.风险应对风险应对是指在确定了决策的主体经营活动中存在的风险，并分析出风险概率及其风险影响程度的基础上，根据风险性质和决策主体对风险的承受能力而制定的回避、承受、降低或者分担风险等相应防范计划。

审计复习资料一、名词解释1.审计日记：指审计人员以人为单位，按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。

2.审计工作底稿：指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

3.逆查法：指按照会计业务处理程序的相反方向，按照由财务报表、会计账簿到会计凭证这样一种顺序进行审计的方法。

4.制度基础审计法：指审计人员通过对内部控制制度的调查、了解与评价来确定进一步审计的范围、重点以及程序，进而进行实质性审查的一种方法。

5.详细审计法：指对被审计单位被查期内所有凭证、账簿、报表无一遗漏地进行全面详细审计的方法。

6.抽样审计法：指从被审计的对象中抽出一部分进行审计，借以推断总体有无错误和弊端的一种方法。

7.标准审计报告：指注册会计师出具的无保留意见的，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时的审计报告。

8. 非流动负债：指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项、预计负债等。

9.盘点法：盘点法又称为盘存法，是清查库存现金、有价证券、存货、固定资产和其他物资的实际状况，用来搜集实物证据验证帐实是否相符的一种技术方法。

10.审定审计报告：指审计机关对审计组提出的审计报告所列的审计事项以及提出的建议进行复核、审定，做出最终裁定和评价的活动。

11.审计意见书：指审计机关向被审计单位和有关单位出具的对审计事项进行评价、表达审计意见和提出建议的法律文书，不具有强制性。

12.审计决定：指审计机关做出的对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为依法进行处理、处罚的法律文书，具有强制性。

13.应收账款的账龄：指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。

14.预付账款审计：预付账款审计是审计人员依法对企业购销业务过程中的各种预付账款的真实性、合法性进行的审查和核实，查明预付账款是否真实存在，有无利用预付账款隐瞒利润等问题。

15.无形资产：指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

实操：审计执行实施技巧与实质性测试课后测试•1、外审过程中的实质性测试，实质性程序的目的是（10 分）A是否进行控制测试（综合性方案还是实质性方案）B确定实质性程序的性质、时间和范围（包括细节测试还是实质性分析程序）C确定重大错报是否需要调整正确答案:C•2、以下说法错误的是（10 分）A如控制测试效果满意，可缩小实质性程序范围。

B自产是视同销售处理，以公允价值计量，确认销项税额。

C外购是以购买价（公允价值的替代）和进项税额，计入应付职工薪酬。

D企业向职工提供非货币性福利的，当按照公允价值计量。

公允价值不能可靠取得的话，则不可以采用成本计量。

正确答案:D•3、如实质性程序发现内控未能识别重大错报，则表明（10 分）A减少对内控的信赖B内控存在重大缺陷C内控有效运行，且完全没有问题D扩大实质性程序范围正确答案:B•1、需要函证的情形有哪些（10 分）A重要的、金额大的B易出错的C有效的（往年无回音）D独立性强的正确答案:A B C D•2、下列哪种情况下，函证可以采用消极式（10 分）A重大错报风险评估为高水平B涉及大量余额小的账户C预期不存在大量错报D没有理由不相信对方不认真对待函证正确答案:B C D•3、在评估阶段，审计师刚介入时，通过分析的方法，可以做哪些检查（10 分）A运用常识，警惕异常项目B分析性复核：利息收入/货币资金C警惕过高的预付账款D收现比与净现比都失效E查看货币资金的受限情况（信息披露）正确答案:A B C D E•4、固定资产审计中，折旧的方法有哪些（10 分）A年数总和法B双倍余额递减法C工作量法D平均年限法正确答案:A B C D•1、如果是企业因为重组需要辞退员工的，准则规定了确认条件：企业有明确的重组计划且重组计划已经对外公布，表明承担了重组义务。

此时，预计的金额应该之间计入应付职工薪酬，而不应该计入预计负债。

（10 分）A正确B错误正确答案:正确•2、审计报告阶段，应该注意审计工作的立项依据、审计工作的目的、审计结论与审计意见等主要内容，同时应将审计工作中发现问题的具体说明及被审计对象反馈意见收录在附件中，以便后续翻阅。

专题三风险应对本专题主要涉及的考点【考点一】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施【考点二】针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序【考点三】控制测试【考点四】实质性程序【考点一】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（一）总体应对措施的内容1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

3.提供更多的督导；4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素。

5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

（二）增加审计程序不可预见性的方法1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

【考点二】针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序总体审计方案包括实质性方案与综合性方案1.实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；2.综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。

评估重大错报风险与拟实施的总体方案的对应关系【考点三】控制测试（一）控制测试的含义和要求1.控制测试的含义控制测试指的是测试控制运行的有效性。

2.控制测试的要求当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

（二）控制测试的性质控制测试采用审计程序的类型包括询问、观察、检查、重新执行。

注意：询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。

观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。

2020年注册会计师考试《审计》备考练习：风险应对含答案1.关于进一步审计程序的总体方案，下列说法正确的是()。

A.针对不同的认定，可以采用不同的总体方案B.针对特别风险，注册会计师应当采用实质性方案C.针对收入确认舞弊风险，注册会计师应当采用综合方案D.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，通常倾向于采用综合方案2.如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于()。

A.综合性方案B.实质性方案C.总体应对措施D.仅通过实质性程序无法应对的审计方案3.在设计实质性分析程序时，注册会计师考虑的下列因素中，说法错误的是()。

A.对特定认定使用实质性分析程序的适当性B.所依据的内部或外部数据的可靠性C.如果使用被审计单位编制的信息，无需考虑测试与信息编制相关的控制D.已记录金额与预期值之间可接受的差异额4.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是()。

A.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论B.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑D.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通5.关于控制测试，下列说法中错误的是()。

A.控制测试的目标是获取控制运行有效性的审计证据，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行B.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试C.如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试D.询问程序不适用于控制测试6.注册会计师执行的下列程序中，旨在测试内部控制运行有效性的是()。

注册会计师CPA考试《审计》知识点详细复习整理完整版注册会计师业务种类鉴证业务审计、审阅、其他鉴证业务相关服务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序用户财务报表预期使用者目的不涉及为如何利用信息提供建议审计定义保证程度提供合理保证，不能提供绝对保证独立性和专业性注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者审计报告审计概念合理保证和有限保证注册会计师审计和政府审计注册会计师目标和对象不同；审计标准不同；经费或收入来源不同；取证权限不同；发现问题处理方式不同；注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意审当事人（责任）见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记计（三方关系）概述被审计单位管理层（责任）录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制的财务报表承担完全责任。

审计要素管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者预期使用者就是同一方（对象）管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

审计标准注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对对象（财务报表）（财务报表编制基础）鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。

被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；评判依据审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定（审计证据）相矛盾的信息结论（审计报告）在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据审计目标审计基本要求审计风险审计过程第一章审计概述审计概念审计要素总体目标（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

审计复习重点：实质性方案和综合性方案
The Standardization Office was revised on the afternoon of December 13, 2020
实质性方案与综合性方案的选择（客观题、选择题）SJ0801 实质性方案：注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。

综合性方案：注册会计师实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。

（1）注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。

当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

报表层次重大错报风险高→实质性方案
（2）综合性方案审计成本通常要低。

出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案设计进一步审计程序（将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用）。

（3）如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师就必须实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；
（4）如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为综合性方案很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。