2014初级会计实务资产

同一控制下合并：借:长期股权投资 (净资产账面价值份额)、贷:资产(账 外购：价款、税费和直接 面)、贷或借:资产公积—股本溢价(差 归属的其他支出 额,不足调整留存收益)
已宣告发放现金 股利→应收股利
物资亏损、试运行收支计入 在建工程，完工的、全部、 非正常报废计入营业外支出
债券投资：借:可—成 本(面值)、应收利息 (已到付息期)、借或 成本法(控制或非控制且不公允)下： 其他：按相关会计准则确 贷:可—利息调整(差 借:长期股权投资、贷:银行存款 定 额，含交易费用)，贷: 银行存款 ㈠宣告股利，借:应收 股利，贷:投资收益； ㈡计算利息，借:可— 应计利息(分期付息计 入应收利息=面值× 票 面利率)、贷:投资收益 (摊余成本[上期-调整] × 实际利率)、贷或借: 可—利息调整(差额)
成本模式：账面价值大于 可收回金额的差额→借:资 产减值损失，贷:投资性房 地产减值准备，反之不 做，不可冲回
借:银行存款、 贷:交—成本、借 或贷:交—公允价 处置 值变动，贷或 借:投资收益 （差额）
㈠借:固定资产清理、借:累 ㈠借:银行存款、贷:其他 计折旧、借:固定资产减值 业务收入、贷:应交税 准备、贷:固定资产㈡借或 费，㈡借:其他业务成 贷:固定资产清理、贷或借: 本，贷:原材料 出售收入、残料、税金等
借:生产成本、制造费用、 研发支出、管理费用（闲置 、行政、厂部设备）、其他 业务成本（经营出租）， 贷:累计折旧
承租人的或有租金（金额 不固定、以时间以外的销 售量、使用量计算的）、 履约成本（期内付的咨询 服务培训维修保险费）计 入当期损益
计算年末价值(也就是摊余 成本，注意初始含交易费 用)：一年一年的算，公式 为：当年价值=上年价值× (1+实际利率)-面值× 票面 利率
长期股权投资
投资性房地产
已出租的建筑物、已出租 控制、共同控制、重大影响、非控制 的土地使用权、持有并准 且不公允的权益性投资 备增值后转让的土地使用 权
购进：价款、合理损耗 公允价值→成本 、整理等达到前的，非 正常/仓储→当期损益 取得
借:固定资产(公允价值和最 低租赁付款额现值的小者+ 债券投资：借:持—成本 价款、运费、装卸费、安装 初始直接费用)、借:未确认 (面值)、应收利息(已到付 费、专业服务费等使用前 价款、税费等达到 融资费用（差额）、贷:长 息期)、借或贷:持—利息 的，注意09年增值税可抵 预定用途前的 期应付款（最低租赁付款 调整(差额，含交易费 扣 额）、借：银行存款（初 用)，贷:银行存款 始直接费用） 开发阶段符合资本 化后到预定用途前 →成本，无法区分 的也费用化
承租人的初始直接费用=谈 判和签订租赁合同中的手 续费、律师费、差旅费、 印花税等
借:银行存款、借或贷:持 借:银行存款、贷:可供 —利息调整、贷:持—成本 出售金融资产、贷或 、贷:持—应计利息，贷或 借:投资收益（差额） 借:投资收益（差额）
公允模式下㈠借:银行存款 借:银行存款、借或贷:长—损益调整 、贷:其他业务收入，㈡ 、—其他权益变动、贷:长—成本、 借:其他业务成本，贷:投 贷或借:投资收益（差额），注意部 —成本、贷或借:投—公允 分出售时按比例 价值变动
持有至到期投资 可供出售金融资产 初始确认时即被指定 到期日固定、回收金额固 为可供出售，但不属 定或可确定，有明确意图 于其他类别。例如非 和能力持有至到期，非衍 控制但公允（有报 生，非股票，一般是债券 价）的股权投资 股票投资：借:可—成 本(公允价值+交易费 用)、应收股利(已宣 告)，贷:银行存款
租赁内含利率是使下列公 式成立的折现率：最低租 赁收款额的现值+未担保余 值的现值=租赁资产公允价 值+出租人的初始直接费用
注意在建工程领用原材 料时，增值税做进项税 四类金融资产一 额转出；在剩余物资转 转换 经确认，不得随 为原材料时，如果有可 意变更 以抵扣的进项税额，要 注意恢复
更新改造且符合确认条件 时，按账面价值转入在建工 程，停止计提折旧，完成后 重新折旧；大修理照提；持 有待售的按账面价值与公允 -处置费孰低计量并补提减 值，后不折旧不减值。
项目 交易性金融资产
存货
固定资产
融资租赁 届满时归租方所有,会选择 低价购买,租期≥寿命75%, 最低付款额≥公允90%,基 本只承租方能用
无形资产 专列权、非专利技 术、商标权、著作 权、土地使用权、 特许权等
为交易目的所持 包括原材料(含外购半成 为生产商品、提供劳务、出 有的债券、股票 品)、在产品、半成品、 定义 租或管理持有，使用一年以 、基金、权证投 产成品、商品、周转材料 上的 资等。 、委托代销商品等
同时，转出原计 入的公允价值变 同时，按已计提的存贷 动损益，借或 跌价准备，借:存贷跌价 贷:公允价值变 准备，贷:其他业务成本 动损益，贷或 借:投资收益
同时，借或贷:固定资产清 理，贷或借:营业外支出、 管理费用（筹建期）；注意 除盘亏（待处理财产损溢） 和改扩建（在建工程）外都 要走定资产清理科目
借:持—应计利息(分期付 息计入应收利息=面值× 票 面利率)、贷:投资收益 （摊余成本<上期-调整>× 实际利率）、贷或借:持— 利息调整（差额）
成本法下：㈠当年，投资收益=当年 净利× 比例× 持有月/12，冲减长投= 分利× 比例-投资收益，㈡以后，冲 减长投=(投资后累积分利-投资后至 上年累积净利)× 比例-已冲减长投， 投资收益=当年分利× 比例-冲减长投
折旧方法：入账价值-承租 人或有关第三方提供的担 保余值；折旧期间：确定 届满所有的按寿命，不能 的按租赁期和寿命两者较 短的
使用寿命有限（估 计寿命或构成寿命 的产量等数量）： 按利益实现方式或 直线摊销；只有在 第三方承诺或有活 跃市场时才扣除残 值；可能计入管理 费用外的科目 使用寿命不确定 (是指1.合同或法定 期限,2.有证明成本 不大的续约期计 入,3.综合判断,3种 都不能确定寿命 的):通过计提减值 账面价值大于可收 回金额的差额→ 借:资产减值损 失，贷:无形资产 减值准备，反之不 做，不可冲回 借:银行存款、借: 累计摊销、贷:无 形资产、贷:应交 税费—应交营业 税，贷或借:营业 外支出（差额）
㈠宣告股利， 借:应收股利， 贷:投资收益； 持有 ㈡计算利息， 借:应收利息， 贷:价法、毛利 率法(销售成本=净额× [1-率])、零售价法(存货 成本=售价× 成本率)、计 划成本法(差异率=差异 额/计划成本)
年限平均法（直线）年折旧 =（原价-预计净残值）/年 限；双倍余额递减法年折旧 =期初净值*2/年限，最后 两年直线法；年数总和法= （原价-预计净残值）*尚可 用年限/年限数字和
㈠成本模式转公允模式→ 政策变更，反之不可，㈡ 公允模式转为自用时，借: 固定资产(公允)、贷:投— 成本、贷或借:投—公允价 值变动、贷或借:公允价值 变动损益(差额)
账面价值大于预计未来现 金流量现值的差额→借:资 产减值损失，贷:持有至到 期投资减值准备，反之不 做，可冲回
按金融准则确定，借: 资产减值损失，贷:资 本公积—其他资本公 按资产减值准则或金融准则确定， 积(前已计入)、贷:可 借:资产减值损失，贷:长期股权投资 供出售金融资产减值 减值准备，反之不做，不可冲回 准备(差额)，反之不 做，可冲回
权益法下同时，按已计提的减值准 备，借:长期股权投资减值准备，借: 资本公积—其他资本公积(按比例原 计入的)、贷或借:投资收益
公允模式下同时，转出原 计入的公允价值变动损 益，借或贷:公允价值变动 损益，借:资本公积—其他 资本公积(转换日计入的) 、贷或借:其他业务收入
㈠成本法转为权益法→应区分前后持 股比例分别按权益法调整，但原持股 应调整：贷:利润分配(享有净利份 额)、盈余公积(10%)、资本公积(差 额)㈡权益法转为成本法→按账面价 值转
公允价值大于账面余 额的差额→借:可—公 允价值变动，贷:资本 公积—其他资本公 积，反之亦然
权益法下，㈠借:长—损益调整、贷: 投资收益(享有净利份额)，反之亦 然，㈡借:应收股利(宣告)，贷:长— 损益调整，㈢借:长—其他权益变动 、贷:资本公积-其他资本公积(享有 权益份额)，反之亦然，
公允模式：不折旧或不摊 销，公允价值大于账面余 额的差额→借:投—公允价 值变动，贷:公允价值变动 损益，反之亦然
成本大于可变现净值(先 合同价后售价)的差额→ 期末 以公允价值计 借:资产减值损失，贷:存 减值 量，不计提减值 贷跌价准备，反之不 做，可冲回
1.借:财务费用,贷:未确认融 账面价值大于可收回金额的 资费用=期初(长期应付款差额→借:资产减值损失， 未确认融资费用)*实利 贷:固定资产减值准备，反 率;2.借:长期应付款(租金), 之不做，不可冲回 贷:银存
非正常延期支付的：以购 买价款的现值为基础，差 额资本化或计入损益，也 就是视同融资租赁的处理 办法
同时，按已计提的减 值准备，借:可供出售 同时，按已计提的 同时，按已计提的减值准 金融资产减值准备， 减值准备，借:无 备，借:持有至到期投资减 借或贷:资本公积—其 形资产减值准备， 值准备，贷:投资收益 他资本公积(按原累计 贷:营业外支出 计入的)、贷或借:投资 收益(差额) ㈠可供出售金融资产 非正常延期支付的 →持有至到期投资， 持有至到期投资→可供出 同融资租赁；开发 按公允价值转，㈡减 售金融资产，借:可供出售 支出确认无形资产 值转回：借:可供出售 金融资产(公允)，借:持有 的条件：技术上可 金融资产减值准备(或 至到期投资减值准备、贷: 行、完成意图、产 可—公允价值变动)， 持有至到期投资(账面)， 生利益方式、技术 贷:资本公积—其他资 借或贷:资本公积—其他资 等资源支持、支出 本公积(股票投资时)、 本公积(差额) 可靠计量 贷:资产减值损失(债券 投资时)
成本模式：同固定资产或 无形资产，但折旧或摊销 →其他业务成本，租金→ 其他业务收入