存货的计价及入账价值的确定

非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定

发布时间：2013-5-2 9:44:04

在非货币性资产交换中，换入资产入账价值的确定有两种计量基础：一是以公允价值为基础；二是以账面价值为基础。

1.换入资产入账价值以公允价值为基础

适用条件：

非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，作为“处置资产损益”，计入当期损益。这两个条件是：

（1）该项交换具有商业实质；

（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

非货币性资产交换具有商业实质，是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一。具有商业实质的判定条件：

企业发生的非货币性资产交换，符合下列两个条件之一的，视为具有商业实质：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

注意：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

【例题4·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（ ）

[答案]√

[解析] 这种情况下可以认定为具有商业实质。

计算公式：

换入资产的成本（入账价值）＝换出资产的公允价值+支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额+支付的补价（或－收到补价）

注意1：确认处置资产的损益，记入哪个科目？

换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别三种不同情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

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问题：

问题1：请教，交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，我单位按照概算增加固

定资产，如果概算是两百万，已入账的在建工程是一百万，那么财务会计的分录如何做

？

问题2：价值9万的在建工程，预付了6万，剩尾款一年后付款3万，但是验收报告已经

出，能入固定资产吗？

问题3：基建账放在大账的在建工程核算吗？已经投入使用，未竣工验收，入账价值怎

么办，用财务的数据入原值吗，办公楼。

问题4：我们学校一期教学楼竣工时还未办理产权，待明年二期竣工后再办理，现因食

堂需进行公共资源配置招投标，将食堂所在的建筑按1元暂估价入资产，这笔账分录要

怎么做啊？

单位几年前使用财政拨款购买了商品房作为单位公租房，一直在在建工程未转固，①

现在对商品房进行部分装修的费用是可以进入在建工程，然后再转固定资产么？②12

年购买的一直在在建工程，现在转固定资产需要先不提折旧然后净值在在建工程再转固

定资产？③想在请教下，现在支出的装修费用也可以进入在固定资产么？在建工程后期

有些装修合同签订了100万，但是发票只有20万的，可以暂估入账100万，然后一起转

固定资产么？④购买商品房现在从在建工程转入固定资产后，后续又有装修费用以及房

屋的税费等可以再次计入在建工程，然后再转固定资产吗？

问题5：多年来一直未办理竣工决算的固定资产，当事人已经找不到了，工程款是以预

付账款方式支付的，施工方也没有开发票，是否一定要补齐竣工决算手续，才能把预付

款冲掉？有没有其他渠道？

回复：

关于在建工程何时转固，由谁来办理竣工财务决算手续，转固入账价值的确定，也是

群友们频繁咨询的重点之一。 有些项目工程因多种原因， 完工后不及时办理工程竣工财务决算；有的甚至已交付使 用多年仍未转为固定资产；有的账上几千万在在建工程支出长期挂账“其他应收款”；甚

至一部分单位相关资产已经使用到报废无法使用了都未转为固定资产；……，这是目前

留　１　。　乏　非　面螳　囊溉嘹　企业换入资产入账价值确定方法解析　口汪德平（郑州大学附属第二医院河南郑州４５００１４）　摘要：本文主要阐述了各种情况下非货币性资产交换中企业换入资产入账价值的确定方法，　并对其中容易造成错误的地方进行了分析，进而提出了相应的改进建议。　炎键词：非货币性资产交换换入资产入账价值公允价值　企　辜　艾　警　基本遵循的是资产对价原则．即换入　资产的人账价值要根据企业换出资产　的价值进行确定，具体来说又可以分　为以下两种情况。第一，如果企业双方　之间的非货币性资产交换具有商业实　质．并且换出资产或换人资产的公允　价值可以确定，那么换入资产的人账　价值首先应当以换出资产的公允价值　为基础进行确定，除非有确凿证据证　明换入资产的公允价值更为可靠。第　二，如果非货币性资产交换不具有商　业实质或者公允价值不能可靠地计　量，则应当以换出资产账面价值为基　础确定换人资产的入账价值．不确认　资产转让损益。　一、以换出资产公允价值入账　当非货币性资产交换具有商业实　质，且换出资产的公允价值比换人资　产的公允价值更为可靠：或者仅换出　资产的公允价值可以取得，而换入资　产的公允价值不可以取得时，应当以　换出资产的公允价值为基础作为转入　资产的人账价值。　（一）不涉及补价的情况分析　例１：甲企业用一项固定资产与　乙企业的库存商品进行交换，交换后　双方不改变资产的使用方式。甲企业　固定资产的公允价值是１　７５５　０００　元．乙企业库存商品的公允价值是　１　５００　０００元，增值税税率为ｌ７％，不　考虑其他相关税费。　分析：甲企业换出资产的公允价　值为１　７５５　０００元．换入资产的公允　价值（库存商品）１　５００　０００元与增值　税进项税额２５５　０００元（１　５００　Ｏ００ｘ　０．１７）的合计数等于１　７５５　０００元，因　此换出资产和换入资产的公允价值相　等。双方不需要支付补价。对于该项经　济业务。许多会计人员认为甲企业换出　固定资产的公允价值为１　７５５　０００元，　换入库存商品的公允价值为１　５００　０００　元．因此乙企业需要向甲企业支付　２５５　０００元的补价。但其实由于该笔交　易对于乙企业来说属于视同增值税的　视同销售业务．因此乙企业需要向甲　企业开具增值税专用发票，甲企业由　此可以获得２５５　０００元的增值税进项　税额。虽然增值税进项税额不同于库　存商品，但却可以减少甲企业未来的　纳税金额，同样应当视作为甲企业取　得的一项资产。综上所述，甲企业的换　人资产为库存商品和一项增值税，其　入账价值为换出资产的公允价值１　７５５　０００元。　（二）涉及补价的情况分析　非货币性资产交换中所涉及的补　价一般为货币资金．而货币资金的账　面价值与其公允价值相等。对于支付　补价的一方来说，支付的补价应当视　同为取得换人资产所付出的对价的一　部分：而对于收到补价的一方来说，收　到的补价则是为取得换人资产而付出　的对价的减免。　例２：甲企业用自产的库存商品　与乙企业的一项无形资产进行交换．交　换后双方不改变资产的使用方式。甲企　业库存商品的公允价值是２　０００　０００　元，增值税率为１７％。乙企业无形资　产的公允价值是２　５００　０００元，营业　税税率为５％，不考虑其他相关税费，　双方为等价交换。　对于该笔交易．一般认为，对于甲　企业换出资产的公允价值为库存商品　的公允价值２　０００　０００元与所支付的　增值税税款金额３４０　０００元的合计　数，共计２　３４０　０００元。而乙企业换出　资产的公允价值为无形资产的公允价　值２　５００　０００元与付出的营业税税款　１２５　０００元的合计数，共计２　６２５　０００　元。因此在等价交换下，甲企业需要向　乙企业支付２８５　０００元的补价。但其　实这种看法是错误的，营业税不同于　增值税．乙企业支付的营业税甲企业　并不能在以后的交易中进行抵扣，因　５６．＝

存货的入账价值怎样确定？

《企业会计准则》规定：“各种存货应当按取得的实际成本记账”。存货实际成本的构成，因存货的取得方式而异：

（１）购入的存货。购入存货的成本是指采购成本，通常包括：①买价。指购入存货发票上所列的货款金额，不包括应负担的增值税（小规模企业除外）。②运杂费。包括运输费、装卸费和运输保险费。③途中合理损耗。④整理准备费。⑤交纳的税金。指应由买方支付的税金，如进口关税等。增值税是否计入存货成本，要看其按税法规定是否能作为进项税额抵扣，不能作为进项税额抵扣的要计入存货成本，可以抵扣的计入“应交税金”账户而不计入存货成本。

（２）自制的存货。其实际成本包括自制过程中实际发生的直接材料费、直接人工费、其他直接费用和应分摊的间接制造费用。间接制造费用应以合理的标准分配给有关的成本对象。

（３）委托外单位加工的存货。其实际成本包括：加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本、加工费和往返运杂费及应负担的税金。

（４）接受捐赠的存货。接受捐赠的存货按照发票账单所列金额加企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金作为实际成本。无发票账单的，按照同类存货的市价计价。

５、投资人投入的存货。投资者投入的存货按投资协议确定的价值或者评估确认的价值作为实际成本。

６、盘盈的存货。盘盈存货按照同类存货的实际成本入账。

材料按实际成本计价收发的明细分类核算怎样记账？

材料核算包括材料收入的核算和材料发出的核算。企业的材料品种不一，规格复杂，收发频繁。如果材料供应不足，生产就会受影响；相反，如果材料储备过多，又会造成材料积压，影响资金周转。因此，企业必须认真地组织材料的明细分类核算，按材料品种、规格反映材料收发和库存数量和金额，按材料的类别反映材料资金的增减变化和占用情况。

材料明细分类核算应包括数量核算和价值核算两部分。材料收发、库存的数量核算，由仓库人员负责；价值核算由财会人员负责。根据这一要求，企业可以采用设置“两套账”或“一套账”的方式，进行材料的明细分类核算。