企业所得税法实施条例PPT课件

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新企业所得税法及条例讲解228页PPT文档

回想一下，企业所得税不在地税的户，是不是感觉其他税种也不好管。核定征收的企业其他税种也不好管，因为核定征收后，所得税的管理职能弱化了不少。
还有，我们经常说，“走，去这家企业看看，看他挣钱不挣钱？”其实也就是说去那家企业看看，该企业核算正规否？利润少申报了吗？所得税交够了吗？这就体现到了所得税的管理职能，进一步说是一种控制力的体现。要不，这两年基层总在报怨，企业不好管啦，企业核定征收啦，像流转税一样管理，所得税的管理职能弱化了呀。
二、税法及条例主要内容解读
一、总则二、应纳税所得额三、应纳税额四、税收优惠五、源泉扣缴六、特别纳税调整七、征收管理八、附则
7
第一章总则---纳税人的界定、范围
《税法》第一条在中华人民共和国境内，
企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个体工商户－－个人所得税
一人有限公司－－企业所得税
9
新旧税法变化：纳税人
旧税法：独立核算
新税法：法人主体
所称独立经济核算的企在中华人民共和国
业或者组织，是指纳税境内，企业和其他
人同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿、编制财务会计报表；
取得收入的组织（以下统称企业）
11
企业汇总缴纳企业所得税
《条例》第一百二十五条企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。
一、跨省设立总分机构的企业（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）
国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知国税发〔2019〕28号

企业所得税法的实施条例(ppt 235页)

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• 新企业所得税法保留了现行对境外所得直接负担的税收采取抵免法，同时引入了股息红利负担税收的间接抵免方式。从国际惯例看，实行间接抵免一般要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为前提。
• 实施条例对间接抵免的规定比较原则，具体抵免层次和计算方法等详细规定，将在部门规章或规范性文件中具体明确。
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• 明确了重要概念、重大政策以及征管问题
• 一是明确了界定新企业所得税法的若干重要概念，如实际管理机构、公益性捐赠、非营利组织、不征税收入、免税收入等；
• 二是进一步明确了企业所得税重大政策，具体包括：收入、扣除的具体范围和标准，资产的税务处理，境外所得税抵免的具体办法，优惠政策的具体项目范围、优惠方式和优惠管理办法等；
让位于特殊扣除规则。
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• 实施条例规定，支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。
• 同时，相关性要求为限制取得的不征税收入所形成的支出不得扣除提供了依据。
• 对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员
实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际
操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员
的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同
行业职工平均工资水平。
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企业所得税法及实施条例解读(PPT 81页)

企业所得税法及实施条例解读
新企业所得税法的显著特点
新税制：
五个统一：纳税人、税率、税前扣除、

税收优惠、税收征管
• 原体制：
（1）政策差异巨大
（2）税负苦乐不均
企业所得税法及实施条例解读
一、关于纳税人的确定问题二、关于计税依据的确定问题三、关于减免税优惠的调整问题四、关于合理解决法人税制下地区
5年,税法规定最短10年. 第一年---第五年纳税调增10万元第六年---第十年纳税调减10万元
税前扣除的具体项目
与原内资税法的差异增加了折旧年限的分类，缩短了部分固定
资产的折旧年限取消了固定资产预计净残值率合理估计长期待摊费用作了适当放宽（开办费用由5
年改为3年［法13条4款，条例70条］、固定资产大修理标准由占固定资产20%提高到50%］
税前扣除的具体项目
下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋建筑物以外未使用的固定资产经营租入、融资租出的固定资产已提足折旧仍然在用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地
税前扣除的具体项目
举例: 某项固定资产成本100万元,会计折旧年限
居民企业和非居民企业

一个在外国注册成立的公司有可能成为中国居民企业吗?
汇总纳税与合并纳税
1、总分公司如何纳税？汇总纳税。（法）第五十条：居民企业在
中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 2、母子公司如何纳税？合并纳税。（法）第五十二条：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税（法人所得税的例外）
从事农、林、牧、渔业项目的所得；

新企业所得税法的实施条例(ppt 178页)

• 所称实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质性管理和控制的机构。
• 所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：
•
(一) 管理机构、营业机构、办事机构；
•
(二) 农场、工厂、开采自然资源的场所；
•
(三) 提供劳务的场所；
•
(四) 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场
租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
• 所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。
特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
• 所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织和个人自愿和无偿给予的货币性或非货币性资产。
• 新《企业所得税法实施条例》规定
• 所称依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。
• 所称依照外国(地区)法律成立的企业，是指依照外国(地区) 法律成立的具有企业性质的组织。
• 第7章“征收管理”共8条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算单位等作了规定。
• 第8章“附则”共4条，对享受过渡性优惠的企业范围、内容，与税收协定的关系、授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。
• 1.3改革的意义
• 统一内外资企业所得税，有利于为企业创造公平竞争的税收环境；
• 所称企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

企业所得税法实施条例.pptx

第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
（一）管理机构、营业机构、办事机构；
（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；
（三）提供劳务的场所；
（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；
（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。
非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包
括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
企业所得税法实施条例
企业所得税法实施条例
第一章总则
第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）的规定，制定本条例。
第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。
第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

企业所得税法及其实施条例讲解精品PPT课件

[注意]正确理解收入总额（1）收入是一切经济利益的流入：导致净资产增加（2）收入的各种来源；（3）收入的各种形式；（4）不征税或免税收入法定。
[注意]非法收入是否应纳入收入总额？▼
货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备
持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投
税率优惠（所得税优惠）
1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过 3000万元；
（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过 1000万元。▲
两个过渡 1、对部分特定区域实行过渡性优惠政策 2、对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措
施
具体过渡优惠政策
（一）新税法公布前批准设立的企业
1享.原受享上受述低过税渡率优（惠1政5%策）的优企惠业政，策是的指企20业07，年在3月 1新6日税以法前施经行工后商5年等内登逐记步管过理渡机到关法登定记税设率立，的按企3业%；、实2%施、过2渡%优、惠2政%、策1的%项的目幅和度范逐围步按提《高实到施2企5%业。所得税过2渡.原优享惠受政“策两表免》三执减行半。”（、国“发五〔免2五00减7半〕”39等号）定期减免税优惠的企业，新税法施行后享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。
资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。▲

企业所得税法及实施条例解析(ppt 84页)

或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、
场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的
所得缴纳企业所得税。
2020/1/3
政策解读：
税收管辖权的选择，我国选择了同时实行居民管辖权和地域管辖权的原则。
居民管辖权是指对本国居民的一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国。
地域管辖权是指对来源于境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人。
2020/1/3
政策解读：
（1）本条强调了税前扣除的实际发生原则。即成本费用在税前扣除，必须是实际发生的费用。预提性质的费用，一般不能在企业所得税前扣除。（2）本条强调了税前扣除的相关性原则。即在税前扣除的成本、费用、税金、损失，必须与取得应税收入相关。与收入无关的支出，不能在税前扣除。（3）本条强调了税前扣除的合理性原则。即成本费用在税前扣除，要符合一般的经营常规，是纳税主体为获得经营收益而进行的理性经济行为的结果。
（一）分期确认收入的实现条例规定：第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
2020/1/3
三、企业所得税不征税收入
法条规定：第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：
（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。
2020/1/3
第三节扣除
2020/1/3

企业所得税法实施条例解析及其在企业财务操作中的应用幻灯片PPT

原?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法? 第三条规定：外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。
实施细那么第五条规定，税法第三条所说的总
机构，是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，
在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制的中心机
本法所称非居民企业，是指依照外国〔地区〕法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
实施条例第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。企业所得税法第二条所称依照外国〔地区〕法律成立的企业，包括依照外国〔地区〕法律成立的企业和其他取得收入的组织。
构。
以上规定实际上暗含了居民纳税人的两个标准：一是注册地在中国境内，二是总机构在中国境内。两者同时满足才是中国的居民纳税人，在中国承担无限纳税义务。因此，针对这一规定的漏洞，不少企业即使实际经营地在中国境内，但是通过在中国境外注册或将总机构设在中国境外，逃避在中国的纳税义务。而现在“总机构〞一词将被“成立地或实际管理机构所在地〞所取代。
原法：企业所得税以实行独立经济核算并取得应税所得的企业或组织为纳税人。独立经济核算是指企业或组织自主从事经济活动，并独立地、完整地进展会计核算。具体条件为：① 在银行开设结算账户；② 独立建立账、编制财务会计报表；③ 独立计算盈亏。
实施条例第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

企业所得税法及其实施条例第二部分应纳税所得额-PPT课件

遵循权责发生制原因
经济活动导致企业实际获取或拥有对某一利益的控制权时，就表明企业已产生收入，相应地也产生了与该收入相关的纳税义务。因为权责发生制便于计算应纳税所得额，因此将其规定为企业所得税应纳税所得额的计算原则。
不遵循权责发生制要有明确规定
正确区分预提费用与准备金
权责发生制的正确理解：
原细则第四十四条：条例第十三条所称清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。
1、企业清算的定义
企业清算：是指企业因合并、兼并、破产等原因终止生产经营活动，并对企业资产、债权、债务所作的清查、收回和清偿工作。
a、收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资产增加
b、收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产（条例12、13条）
什么是“属于当期”？其它收入确认形式
新税法中一些权责发生制的例外：
（1）分期收款销售商品（2）完工百分比法核算的长期合
同（3）利息、租金、特许权 (4) 分成方式
4、实质重于形式原则
反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。
第二节收入
一、应税收入总额的确定二、应税收入确认的原则三、一般收入具体形式的确认四、特殊交易事项的确认五、不征税收入
一、应税收入总额的确定
1、收益、收入和利得的界定 2、收入总额的形式 3、非货币形式收入的计量

企业所得税法及实施条例·PPT课件

• 四是和当前世界上以降低税率为主的税制改革趋势相一致。
2021/2/12
新疆财经大学客座教授赵剑平
9
《企业所得税法及实施条例》解读与归纳
• 五、立法过程回顾
• 2006年8月23日，
国务院第147次常务会议讨论通过；
• 2006年9月28日，
国务院提请全国人大常委会审议；
• 2006年12月29日，
2021/2/12
新疆财经大学客座教授赵剑平
3
《企业所得税法及实施条例》解读与归纳
• 1、改革出口退税制度；
• 2、统一各类企业税收制度；
• 3、增值税由生产型改为消费型；
• 4、完善消费税，适当扩大税基；
• 5、实行综合和分类相结合的个人所得税；
• 6、条件具备时对不动产开征物业税；
• 7、赋予地方适当的税政管理权；
全国人大常委会审议后请全国人大审议；
• 2007年3月16日，
第十届全国人大第五次会议高票通过。
2021/2/12
新疆财经大学客座教授赵剑平
10
《企业所得税法及实施条例》解读与归纳
• 六、新企业所得税法体现了四个统一 • 统一的企业所得税法； • 统一并适当降低的企业所得税税率； • 统一和规范的税前扣除办法和标准； • 统一的企业所得税优惠政策。（“产业优惠为主、区域优惠为辅”优惠体
（ 1－4 ）
• 第二章应纳税所得额（ 5－21）
• 第三章应纳税额（22－24）
• 第四章税收优惠（25－36）
系）
2021/2/12
新疆财所得税法及实施条例》解读与归纳
第二节《企业所得税法》的变动分析
• 1、法位之变
• 2、结构之变

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23
Байду номын сангаас
新旧比较
• （1）新法以法人为纳税人。旧《条例》以独立核算的企业为纳税人。
2020/8/4
11
前言
➢ 参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。
➢ 理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入。
➢ 有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本。
2020/8/4
21
一、企业所得税纳税人
--机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：
①管理机构、营业机构、办事机构； ②工厂、农场、开采自然资源的场所； ③提供劳务的场所； ④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； ⑤其他从事生产经营活动的机构、场所。
（条例第五条）
2020/8/4
6
2020/8/4
7
2020/8/4
8
2020/8/4
9
前言
一.两法合并的指导思想根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。
(共3条)
第二节收入第三节扣除第四节资产的税务处理
第三章应纳税额
(共15条) (共29条) (共20条)
(共6条)
第四章税收优惠
(共21条)
第五章源泉扣缴
(共6条)
第六章特别纳税调整
(共15条)
第七章征收管理
(共7条)
2020第/8/4八章附
则
(共3条)
15
第一章总则
2020/8/4
讲解。
2020/8/4
3
说明：为便于表述,本课件中，新法指
《企业所得税法》，旧《条例》指《企业所得税暂行条例》，《细则》指《企业所得税暂行条例实施细则》，外资《税法》指《外商投资企业和外国企业所得税法》。
2020/8/4
4
前言
2020/8/4
5
前言
✓2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并以主席令第63号发布，标志着内外资企业所得税的最终统一。
16
第一章总则
• 企业所得税的纳税人 • 企业所得税税率
2020/8/4
17
一、企业所得税纳税人
（一）纳税人的定义
税法第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
--个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。（条例第二条）
总则应纳税所得额应纳税额税收优惠源泉扣缴特别纳税调整征收管理附则
(共4条) (共17条) (共3条) (共12条) (共4条) (共8条) (共8条) (共4条)
2020/8/4
14
•
四、新条例的框架
新条例共分八章一百三十三条
第一章总则
(共8条)
第二章应纳税所得额
(共67条)
第一节一般规定
2020/8/4
10
前言
二.两法合并的设计原则
• 贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题。
• 落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展。
• 发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构。
2020/8/4
12
前言
三.新法的名称
新法第五十条从法律上确立了我国企业所得税本质上是法人所得税制,为什么不将新税法命名为法人所得税法
• 与投资者相对独立的从事经营活动的营利事业并不总是以法人或公司的名义登记管理，有的是半政府机构（事业单位）形式存在，有的是以公益性组织（基金会）形式存在，还有其他复杂的社会团体和民办非企业单位。
2020/8/4
18
政策解读：
• （1）新法以企业和取得收入的组织为企业所得税的纳税人。
• （2）个人独资企业、合伙企业不具有法人资格，不是企业所得税的纳税人。
•
说明事项：一人有限公司为企业所得
税的纳税人。
2020/8/4
19
一、企业所得税纳税人
（二）纳税人的分类
税法第二条企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
2020/8/4
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政策解读：
• （1）新法把纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，是为了在税法中有效行使我国的税收管辖权。
• （2）居民纳税人负全面纳税义务，非居民纳税人负有限纳税义务。
• （3）新法对居民纳税人的认定，采用了“登记注册地标准”和“实际管理控制地标准”相结合的办法。
2020/8/4
• 企业所得税法及实施条例
•
2020/8/4
1
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授课详细内容:
• 按《企业所得税法》的结构，共分八章，三十七个问题进行讲解。
•
其中日常工作中常见的问题重点讲
解。部分问题由于时间关系,略讲或不作
2020/8/4
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一、企业所得税纳税人
--依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。（条例第三条）
--依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国 (地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。（条例第三条）
--实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（条例第四条）
• 考虑到法人登记管理制度的实际情况和企业经济组织新旧商法体系并存还将延续相当长时间。旧商法体系-所有制性质新商法体系－企业法律性质
• 考虑到历史习惯
2020/8/4
13
四、新法的框架
新法共分八章六十条
• 第一章 • 第二章 • 第三章 • 第四章 • 第五章 • 第六章 • 第七章 • 第八章