附或有条件债务重组

会计专业技术(会计实务)5(总分37,考试时间180分钟)单项选择题1. 2004年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2005年12月31日完工；合同总金额为12 000万元，预计总成本为10 000万元。

截止2004年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3 000万元。

假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为( )万元。

A. 3 000B. 3 200C. 3 500D. 3 6002. 甲公司按单项投资计提短期投资跌价准备。

该公司年末某项短期投资账面余额为50万元，市价为42万元，补提跌价准备前的短期投资跌价准备贷方余额为10万元。

据此计算，年末对该项短期投资应补提的短期投资跌价准备为( )万元。

A. 2B. 8C. -2D. 03. 甲公司2003年7月1日将其于2001年1月1日购人的债券予以转让，转让价款为2 100万元。

该债券系2001年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。

转让时，尚有未摊销的折价12万元。

2003年7月1日，该债券的减值准备余额为25万元。

甲公司转让该项债券实现的投资收益为( )万元。

A. -13B. -37C. -63D. -874. 下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是( )。

A. 子公司依法减资向少数股东支付的现金B. 子公司向其少数股东支付的现金股利C. 子公司吸收母公司投资收到的现金D. 子公司吸收少数股东投资收到的现金5. 企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入(。

)。

A. 盈余公积B. 资本公积C. 营业外收入D. 其他业务收入6. 甲公司以二项专利权换乙公司一条生产线，同时向乙公司收取货币资金10万元。

在交换日，甲公司专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元；乙公司生产线的账面价值为60万元，公允价值90为万元。

第十五章债务重组考情分析2020年教材本章内容大体没有转变。

近三年考试既有客观题，又有主观题目，而且常常与其他有关章节（如金融资产、存货、固定资产等）相结合出计算及会计处置题、综合题，通过会计过失更正的处置考查。

第一节债务重组的概念和重组方式考点：债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情形下，债权人依照其与债务人达到的协议或法院的裁定作出妥协的事项。

债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值归还债务。

“债权人作出妥协”的情形要紧包括：债权人减免债务人部份债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。

【例题·多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。

该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。

当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。

下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。

A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息『正确答案』ABC『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。

此题选项DE均没有作出让步，不属于债务重组。

所以应该选择ABC。

第二节债务重组的会计处置考点一：以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确以为债务重组利得,计入营业外收入。

重组债务的账面价值,一样为债务的面值或本金、原值,如应付账款；如有利息的,还应加上应计未付利息,如长期借款等。

关于债务重组中债权人的会计处理在债务重组中，债权人的会计处理主要涉及以下几个方面：一、以资产清偿债务1. 以现金清偿债务1. 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

2. 如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

3. 例如，债权人的债权账面余额为100万元，计提了10万元的坏账准备，收到债务人偿还的现金80万元。

4. 首先冲减坏账准备：借：银行存款 80 万，坏账准备 10 万，营业外支出 10万；贷：应收账款 100 万。

2. 以非现金资产清偿债务1. 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。

2. 同样，如果债权人已对债权计提减值准备的，先冲减减值准备，差额再进行相应处理。

3. 例如，债权人的债权账面余额为120万元，计提了15万元的坏账准备。

债务人以一台设备清偿债务，该设备的公允价值为100万元。

4. 首先冲减坏账准备：借：固定资产 100 万，坏账准备 15 万，营业外支出 5万；贷：应收账款 120 万。

二、将债务转为资本3. 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。

1. 例如，债权人的债权账面余额为150万元，债务人以其自身的股权进行债务重组，债权人获得的股份公允价值为130万元。

2. 借：长期股权投资 130 万，营业外支出 20 万；贷：应收账款 150 万。

三、修改其他债务条件4. 不附或有条件的债务重组1. 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。

新旧债务重组准则的比较分析潘艳罗丽娜陈宗霞西南大学经济管理学院【摘要】随着经济全球化的不断深入，国际间的贸易融合不断加剧，各国为了与国际接轨，不断完善自身的会计标准。

债务重组在我国经济改革与发展中发挥着举足轻重的作用，不仅可减轻企业债务，同时改变企业困难处境，对改善我国的资金结构有着不可或缺的作用。

债务重组准则是我国特有的会计准则，现行国际会计准则中没有单独的债务重组具体准则。

本文着重从新旧债务重组准则的定义、重组方式、计量属性、会计处理等几个方面的变化进行比较研究，诠释新债务重组准则的科学性、优越性和符合我国经济发展的现实性。

【关键词】会计标准国际会计准则公允价值比较分析一、新旧准则中几个相关定义比较１．债务重组定义的变化。

新准则下债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

旧准则即会计制度下的债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

比较其前后定义，不难发现在新准则中，有一个很重要的变化即是：“在债务人发生财务困难的情况下”和“做出让步”，说明新准则下进行债务重组是有前提条件的。

而现实中有些债务重组产生的缘由并非一定是债务人发生财务困难，债权人也不一定做出了让步，此类事项不属于新准则定义的债务重组，而新准则对此类事项的会计处理未做出明确规定。

因此这正是准则需要完善的地方。

２．“或有支出”和“或有收益”定义的变化。

旧准则中关于或有支出，是指依未来某种事项出现而发生的支出并且未来事项的出现具有不确定性。

同样或有收益，是指依未来某种事项出现而发生的收益且未来事项的出现具有不确定性。

在新准则中把这两个术语分别改成了“或有应付金额”和“或有应收金额”。

经改动后，虽然概念无实质性变化，但是“应付金额”、“应收金额”比“支出”、“收益”更加贴切和科学，体现“或有”的不确定性。

二、新旧债务重组准则重组方式的比较分析新准则中关于债务重组的方式主要包括以下几种方式：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。

债务重组的会计账务处理分录知识点1、债务重组的概念2、各种形式重组业务债权人的会计处理3、各种形式重组业务债务人的会计处理第一节债务重组方式1.定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

2.关键点①债务人发生财务困难是债务重组的前提；②债权人作出让步是债务重组的实质。

【提示】只有债务人以低于债务账面价值偿还才属于债务重组，只延期但不减免债务是不属于债务重组的。

3.方式①以资产清偿债务；②债务转为资本；③修改其他债务条件；④以上三种方式的组合。

【债务重组的判断举例】2016年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。

甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。

当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。

下列哪种协商方案属于债务重组？1.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还；2.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还；3.以公允价值为500万元的固定资产偿还；4.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还；5.以400万元现金偿还。

【答案】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。

3和4，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。

第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人：将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额作为重组利得计入营业外收入。

借：应付账款贷：银行存款营业外收入——债务重组利得2.债权人：将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额在冲减减值准备以后分析：（1）借方差额确认为债务重组损失计入营业外支出；（2）贷方差额说明坏账准备计提过多，应抵减当期信用减值损失。

会计分录：借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失（借差）贷：应收账款信用减值损失（贷差）（二）以非现金资产清偿债务1.债务人：①将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）；②转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额作为转让资产损益，计入当期损益（其他权益工具投资除外）。

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【税会实务】修改其他债务条件债务重组的会计处理
以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人和债权人应分别以下情况处理：
1．不附或有条件的债务重组
不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定性。

不附或有条件的债务重组。

债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入损益。

以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。

如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。

【例】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4％。

由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。

经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。

甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9年。

附或有条件的债务重组债务人会计处理改进作者：赵迎春来源：《财会通讯》2010年第01期《企业会计准则第12号——债务重组》规定，在债务重组日，修改后的债务条款如果涉及或有应付金额的，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组收益，记入营业外收入。

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

对于债权人，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其记入重组后债权的账面价值，或有应收金额实际发生时，记入当期损益。

对于此准则的理解，颇有争议。

笔者认为，新准则存在不妥之处。

[例]2005年12月31日，红牛公司从某银行取得年利率10％、三年期的贷款125000元，现因红牛公司财务困难，于2008年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月31日，利率降至7％，免除所有积欠利息，本金减至100000元，但附有一条件：债务重组后，如果红牛公司2009年实现利润总额超过1000000元，则利率恢复至10％，如果全年利润低于1000000元，仍维持7％。

假设银行没有对该贷款计提坏账准备，债务重组后每年年底支付利息。

重组债务的账面余额=125000×(1+10％×3)=162500(元)重组后债务余额=100000(元)；预计负债=100000×(10％－7％)=3000(元)2008年12月31日债务重组日：借：长期借款162500贷：长期借款——债务重组100000预计负债3000营业外收入——债务重组收益595002009年12月31日：假设红牛公司2009年实现利润200000元，未超过1000000元，则按7％年利率支付的利息及本金=100000×(1+7％)=107000(元)借：长期借款——债务重组100000预计负债3000财务费用7000贷：银行存款107000营业外收入——债务重组收益3000假设2009年红牛公司实现利润1200000元，超过了1000000元，则按10％年利率支付的利息和本金=100000×(1+10％)=110000(元)借：长期借款——债务重组100000预计负债3000财务费用7000贷：银行存款110000从以上处理可以看出，债务人在确认重组收益时，因为已经扣除了延期内的预计利息，使得债务人债务重组收益减少了3000元。

债务重组会计处理知识点总结在企业的经营过程中，可能会由于各种原因面临债务困境。

债务重组作为一种解决债务问题的方式，在会计处理上有着特定的规则和方法。

下面我们来详细总结一下债务重组会计处理的相关知识点。

一、债务重组的定义和方式债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

债务重组主要有以下几种方式：1、以资产清偿债务：包括以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务。

2、将债务转为资本：债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。

3、修改其他债务条件：如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。

4、以上三种方式的组合。

二、以资产清偿债务的会计处理（一）以现金清偿债务1、债务人的会计处理债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。

例如，债务人甲公司欠债权人乙公司 100 万元，经协商甲公司用 80 万元现金偿还债务。

甲公司的会计处理为：借：应付账款 100 万元贷：银行存款 80 万元营业外收入——债务重组利得 20 万元2、债权人的会计处理债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。

如果重组债权已经计提减值准备，应当先将差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

继续以上述例子，乙公司的会计处理为：借：银行存款 80 万元营业外支出——债务重组损失 20 万元贷：应收账款 100 万元假设乙公司之前对该应收账款计提了 10 万元的坏账准备，则会计处理为：借：银行存款 80 万元坏账准备 10 万元营业外支出——债务重组损失 10 万元贷：应收账款 100 万元（二）以非现金资产清偿债务1、债务人的会计处理债务人应当将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。