跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法

国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告国家税务总局公告2012年第57号2012年12月27日为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）等文件的精神，国家税务总局制定了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》。

现予发布，自2013年1月1日起施行。

特此公告。

跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法第一章总则第一条为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称《企业所得税法》）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称《征收管理法》）和《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）等的有关规定，制定本办法。

第二条居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。

国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业（包括中国海洋石油总公司、中海石油（中国）有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用本办法。

河南省跨市经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法第一章总则第一条为规范和加强省内跨市（指省辖市和郑州新区，下同）经营汇总纳税企业所得税征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称《企业所得税法》）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称《征收管理法》）和《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告〔2012〕57 号）的有关规定，制定本办法。

第二条居民企业在河南省境内跨市设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为省内跨市汇总纳税企业，除另有规定外，均适用本办法。

中国移动通信集团河南有限公司、河南中烟工业公司、河南高速公路发展有限责任公司、河南有线电视网络集团有限公司企业所得税继续执行现行所得税管理及收入缴库办法不变。

第三条省内跨市汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算”的企业所得税征收管理办法。

（一）统一计算，是指总机构统一计算包括所属各分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳所得税额。

（二）分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。

（三）就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。

（四）汇总清算，是指在年度终了后5个月内，总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额，抵减总机构、分支机构已预缴的企业所得税款后，多退少补。

第四条总机构和二级分支机构应就地预缴企业所得税。

（一）二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。

（二）二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构汇总就地预缴企业所得税。

第五条总机构和分支机构以前年度按独立纳税人计算缴纳所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定剩余年限内由总机构继续弥补。

跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法第一章总则第一条为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法〉的通知》(财预[2008]10号)的有关规定,制定本办法。

第二条居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市,下同)设立不具有法人资格的营业机构、场所(以下称分支机构)的,该居民企业为汇总纳税企业(以下称企业),除另有规定外,适用本办法。

铁路运输企业(包括广铁集团和大秦铁路公司)、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业(包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业)等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业,不适用本办法。

第三条企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。

第四条统一计算,是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。

第五条分级管理,是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。

第六条就地预缴,是指总机构、分支机构应按本办法的规定,分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。

第七条汇总清算,是指在年度终了后,总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴,统一计算企业的年度应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补税款。

第八条财政调库,是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入,按照核定的系数调整至地方金库。

乐税智库文档政策解读策划 乐税网关于《印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告》的解读【标 签】汇总纳税企业所得税,汇总纳税,跨地区经营企业【业务主题】企业所得税【来 源】　为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）（以下简称40号文件）等的精神，税务总局在充分调查研究的基础上，对《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发[2008]28号）（以下简称28号文件）进行了修订和完善，制定了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（以下简称《办法》），并发布公告。

现将《办法》的主要内容解读如下： 一、如何把握40号文件的主要政策变化点？ 与《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发<跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法>的通知》（财预[2008]10号)相比，40号文件的政策变化点主要体现在：（1）明确总分机构参与汇算清缴税款分配，即汇算清缴应补应退税款按照预缴分配比例分配给总分机构，由总分机构就地办理税款缴库或退库，改变了汇缴补退税均通过中央国库办理、总分机构都不参与就地分享的做法。

（2）明确了总分机构查补税款就地入库问题，突破了就地监管的政策瓶颈。

（3）不适用范围的调整，企业所得税全额归属中央收入的企业由14家调整为15家。

（4）分支机构“三因素”所属区间的调整，统一确定为上年度，不再区分上上年度和上年度。

（5）明确当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊，不再从第二年起才不参与分摊。

（6）采用会计准则的表述和口径，将“三因素”中的“经营收入”改为“营业收入”，“职工工资”调整为“职工薪酬”，对“资产总额”的解释不再排除无形资产。

（7）增设和修订了若干预算科目。

国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理
有关问题的通知
【法规类别】企业所得税
【发文字号】国税函[2008]747号
【失效依据】国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告
【发布部门】国家税务总局
【发布日期】2008.08.21
【实施日期】2008.08.21
【时效性】失效
【效力级别】部门规范性文件
国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知
（国税函〔2008〕747号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为进一步加强跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理工作，经研究，现将有关问题通知如下：
一、关于总机构不向分支机构提供企业所
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天津国家税务局跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理规范（试行）为规范我市跨地区经营汇总纳税总机构和分支机构企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（2012年第57号）及相关管理制度的规定制定本规范。

一、跨地区经营总机构的管理（一）跨地区经营总机构范围跨地区经营总机构是指总机构坐落在本市，同时在外省设有分支机构的纳税人。

（二）税务登记及日常管理1.汇总纳税企业总机构应依法办理税务登记。

总机构应将其所有二级及以下分支机构（包括总局2012年57号公告第五条规定的分支机构）信息报其主管国税机关备案，内容包括分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管国税机关名称、地址和邮编。

备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内报总机构主管国税机关备案，并办理变1更税务登记。

2.总机构所属分支机构注销税务登记后15日内，总机构应将分支机构注销情况报主管国税机关备案，并办理变更税务登记。

3.总机构设立具有主体生产经营职能的部门不单独办理税务登记，其按规定分配的税款由总机构统一按规定申报入库。

4.我市总机构在外省市新设立分支机构（此前在外地未设立任何分支机构），设立当年主管国税机关需对总机构进行2008版汇总（合并）纳税信息维护，有效期起为下一年度的1月1日。

并于下一年度的1月31日前，将“税种的预算科目”维护为“**总机构预缴所得税”。

我市总机构新设立分支机构当年，不需向分支机构出具《汇总纳税企业分支机构所得税分配表》。

（三）分配比例的审核1.每年度第一次预缴前，总机构主管国税机关应对总机构按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算的各分支机构分摊所得税款的比例加强审核，确保分配比例的准确。

重点审核：（1）我市总机构设立的具有主体生产经营职能的部门，符合总局2012年57号公告规定条件的，应视同一个二级分支机构计算分摊企业所得税；（2）企业内部辅助性的二级分支机构，以及三级及三级以下分支机构不就地分摊企业所得税；2（3）上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额，是按分支机构上年度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年度12月31日的资产总额数据，是依照国家统一会计制度的规定核算的数据。

河南省跨市经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法第一章总则第一条为规范和加强省内跨市（指省辖市和郑州新区，下同）经营汇总纳税企业所得税征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称《企业所得税法》）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称《征收管理法》）和《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告〔2012〕57 号）的有关规定，制定本办法。

第二条居民企业在河南省境内跨市设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为省内跨市汇总纳税企业，除另有规定外，均适用本办法。

中国移动通信集团河南有限公司、河南中烟工业公司、河南高速公路发展有限责任公司、河南有线电视网络集团有限公司企业所得税继续执行现行所得税管理及收入缴库办法不变。

第三条省内跨市汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算”的企业所得税征收管理办法。

（一）统一计算，是指总机构统一计算包括所属各分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳所得税额。

（二）分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。

（三）就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。

（四）汇总清算，是指在年度终了后5个月内，总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额，抵减总机构、分支机构已预缴的企业所得税款后，多退少补。

第四条总机构和二级分支机构应就地预缴企业所得税。

（一）二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。

（二）二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构汇总就地预缴企业所得税。

第五条总机构和分支机构以前年度按独立纳税人计算缴纳所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定剩余年限内由总机构继续弥补。

分级管理，是指居民企业总机构、分支机构，分别由所在地主管税务机关属地进行监督和管理。

居民企业总机构、分支机构的所在地主管税务机关都有监管的责任，居民企业总机构、分支机构都要办理税务登记并接受所在地主管税务机关的监管。

就地预缴，是指居民企业总机构、分支机构，应按本办法规定的比例分别就地按月或者按季向所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税。

汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴。

总分机构企业根据统一计算的年度应纳税所得额、应纳税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。

财政调库，是指财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。

二、问：总分机构管理办法的适用范围有哪些？答：总分机构管理办法的适用范围是在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的居民企业。

铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不在总分机构管理办法的适用范围之内。

三、问：哪些分支机构不就地预缴企业所得税？答：总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。

下列分支机构不就地预缴企业所得税：1.三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构；2.具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税；3.不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税；4.上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税；5.新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税；6.企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。