【税会实务】自产产品用于职工福利的税收与会计处理的差异与协调

自产应税消费品用于职工福利的税收与会计处理的差异与协调对于消费品的视同销售处理相对比较而言较为复杂，它既涉及流转税，又涉及所得税，同时又受会计制度制约。

因此，对于一项消费品视同业务来说，既要考虑增值税规定，又要考虑消费税规定；既要考虑所得税法规定，又要考虑会计制度的规定；对于不同的会计制度处理方法也不相同。

一、自产应税消费品用于职工福利的税收规定增值税暂行条例第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售者，按下列顺序确定销售额。

（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

（三）按组成计税价格确定。

组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率），属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

消费税暂行条例第四条第一款规定，用于其他方面，是指纳税人将自产自用消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，生产、批发、零售单位用自产消费品用于上述用途，按纳税人销售同类消费品的销售价格计缴消费税；没有同类消费品价格的，按组成计税价格缴纳消费税。

组成计税价格的公式为：组成计税价格＝购进原价×（1+利润率）÷（1-消费税税率）纳税人为生产企业时，公式中“购进原价”为生产成本。

对于自产应税消费品来说，如果企业自身不对外销售，同时外界市场也没有同类货物销售就按组成计税价格处理，这一点增值税与消费税处理上是一致的；如果外界市场有同类消费品出售，就按市场价格处理，这一点消费税与增值税也实现了一致。

企业将自产应税消费品用于本企业职工福利，应视同对外销售处理，按产品的市场价格计算缴纳增值税、消费税，借记“应付职工薪酬——应付福利费”科目，按应税消费品的成本价格，贷记“库存商品”科目，按计算的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额”科目，按计算缴纳的消费税税额，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

职工福利费的会计与税收处理差异分析在会计记录方面，职工福利费主要包括员工的薪酬、社会保险费、住房公积金、医疗保险费、工伤保险费等。

会计记录的目的是为了反映企业的真实经济状况，因此会计准则要求按照实际发生的原则进行记录。

在处理职工福利费时，会计人员需要根据企业实际发生的情况，将福利费按照相关准则进行分类和确认，并计入成本或费用。

例如，员工的薪酬应计入劳务成本或直接人工成本，而社会保险费、住房公积金等应计入福利费用。

此外，在会计处理中还需关注相关会计科目的期末结转和调整，确保福利费的准确记录。

而在税收申报方面，职工福利费的处理与会计记录存在一定差异。

税收申报的目的是为了确定纳税义务和计算纳税金额，征税法规定了一些特定的规则和优惠措施，有时会与会计处理产生差异。

例如，税务法规定了一些企业在计算应纳税所得额时可以扣除的特定费用，在一些情况下，职工福利费可能被认定为可扣除的费用，从而减少企业的纳税金额。

然而，税法对于可扣除的费用有着严格的规定和限制，要求企业提供详细的证明材料和符合特定条件的实质。

因此，在税收申报中对职工福利费的处理可能与会计记录有所不同。

企业需要按照税法的规定，在申报过程中进行调整和筛选，确保符合税法要求的费用才能获得相应的优惠。

总的来说，职工福利费的会计与税收处理在会计记录和税收申报两个方面存在差异。

会计记录要求按照实际发生的原则进行分类和确认，目的是反映企业的真实经济状况；而税收申报则根据税法规定的特定规则和优惠措施，确定纳税义务和计算纳税金额。

企业需要根据不同的要求，在会计和税收申报过程中进行相应的调整和处理，确保适用相应的会计准则和税法规定，避免出现不符合法规要求的情况。

自产产品用于职工福利会计处理自产产品用于职工福利是企业内部管理的一种方式，它涉及到会计处理和税务处理。

在会计处理上，企业需要遵循相关的会计准则和税法规定，确保会计信息的准确性和合法性。

以下是自产产品用于职工福利会计处理的详细步骤和注意事项：1. 确定自产产品的成本。

企业首先需要确定自产产品的成本，这通常包括直接材料、直接人工和制造费用等。

成本的确定应依据企业的成本核算制度和会计准则进行。

2. 计算自产产品的公允价值。

自产产品用于职工福利时，需要按照其公允价值进行会计处理。

公允价值通常是指在公平交易中，熟悉情况的独立双方愿意进行交易的价格。

3. 进行会计分录。

当自产产品用于职工福利时，企业需要进行相应的会计分录。

具体分录如下：- 借：应付职工薪酬- 贷：库存商品（或相关科目）- 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（如果适用）4. 确认职工福利费用。

企业应将自产产品的价值计入职工福利费用，并在利润表中相应地反映。

这将影响企业的当期利润。

5. 税务处理。

根据税法规定，自产产品用于职工福利可能需要视同销售处理，企业需要按照规定计算并缴纳相应的税费。

6. 披露相关信息。

在财务报表附注中，企业需要披露自产产品用于职工福利的相关信息，包括成本、公允价值、职工福利费用等，以满足信息披露的要求。

7. 内部控制。

企业应建立健全内部控制制度，确保自产产品用于职工福利的会计处理符合相关法规和企业内部管理要求。

通过上述步骤，企业可以合规地处理自产产品用于职工福利的会计事项，确保会计信息的准确性和完整性。

同时，企业还应注意与税务机关的沟通，确保税务处理的合法性。

【老会计经验】企业自产自用产品税务与会计处理企业将自己生产的产品用于非应税项目, 如在建工程、管理部门、非生产性机构或用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、投资或利润分配及职工福利、个人消费或其他非货币性福利等方面的行为, 税法将其界定为“自产自用, 视同销售”。

本文主要就自产自用行为的增值税税务处理和会计处理进行探讨。

一、企业领用自产产品税务和会计处理的制度依据（1）税收制度规定。

视同销售是与一般意义上的正常销售有所区别的货物销售行为, 按照我国相关税收法规的规定, 自产自用应视同销售, 应正常缴纳增值税, 同时计算交纳所得税。

如果自产自用产品为消费税应税消费品, 还应计算缴纳消费税。

即上述自产自用行为应当作为收入处理, 应调整企业的应税所得。

（2）会计制度规定。

对增值税视同销售行为的会计处理, 新会计准则并没有专题予以明确统一规定, 只在各相关准则中有所表述。

如《企业会计准则第2号--长期股权投资》、《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》、《企业会计准则第9号--职工薪酬》、《企业会计准则第12号--债务重组》和《企业会计准则第14号--收入》等均有相关规定, 其中具有核心指导地位的是收入准则, 其对收入确认条件的规定有助于会计处理中判断收入是否确认。

二、会计实务界对企业领用自产产品的不同会计处理上述税收制度规定, 直接、具体指导和规范了税收实务。

在税收实务界, 对于自产自用行为的税务处理是毫无争议的, 即都是按售价、计税价格（公允价值）计提增值税销项税额, 并按售价、计税价格（公允价值）增加应税收入, 计入应税所得。

但由于我国会计制度和新会计准则均未对自产自用行为的账务处理做出明确规定, 致使缺乏理论指导的会计实务界产生了对自产自用行为的不同账务处理且各自为政。

具体表现在：（1）只需按自用产品的成本转账, 不确认收入。

原因是自产自用只是一种内部结转关系, 不存在销售行为, 不符合正常销售的条件, 没有产生现金流量。

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【税会实务】自产产品用于职工福利如何记账
【问】我公司是增值税一般纳税人，将自产的产品用于职工福利，怎么进行账务处理？
【解答】
（1）发放福利时
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项）
（2）结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
（3）根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响。

职工福利费税前扣除的财税差异分析一、背景介绍职工福利费是指按照国家有关法律法规、规章和政策规定，用于改善职工生活和提高职工待遇的费用。

其中包括：社会保险费、住房公积金、加班工资、工龄工资、节日福利、生育保险费等。

在职工福利费发放中，中国税务部门允许企业在计算所得税时，在职工福利费中扣除，计算税前收入，这就是所谓的职工福利费税前扣除。

职工福利费税前扣除的政策是为了鼓励企业关心员工，调动员工积极性，提高员工的生产效率，从而促进企业的发展。

但是，在实际操作过程中，企业需要考虑到职工福利费税前扣除与财税方面存在的差异，这种差异直接影响企业的经济效益和税务合规。

二、职工福利费税前扣除与财税差异分析2.1 扣除比例不同在中国税法规定中，职工福利费税前扣除比例相对比较稳定，大多为12%，但在财务核算中却存在大量变量。

职工福利费本身就是多个收支科目的合计，每个收支科目都分别有自己的计算比例和计算规则，企业需要对职工福利费进行细分，然后在核算时才能够获得实际的扣除比例。

2.2 扣除范围不同税务机关与企业在计算职工福利费扣除时，对扣除范围的理解也存在差异。

税务机关认为，只有法定福利和其他符合税收政策的福利才能够享受税前扣除的优惠政策。

而企业在财务核算时，会考虑到各种非法定福利和其他符合公司规定的福利，从而在扣除范围上与税政部门存在差异。

2.3 项目准备差异在企业积极争取税前扣除的过程中，需要提供丰富的资料，并征求税务机关的意见，这是一项很少被提及的差异。

企业在财务核算时，要确认所有福利计入的科目是否正确，同时需要准备完整的文件证明，以便税务机关能够确认职工福利费的真实性。

三、对企业的经济影响职工福利费税前扣除与财税差异会对企业的经济效益产生影响。

在财务核算中，企业需要计算出实际的职工福利费水平，以及税务机关规定的职工福利费扣除比例，将二者合并计算扣减后的实际税前工资。

但在扣减后的实际税前工资中，还要考虑到各种税收政策和法规的减免财税政策对企业的影响，这一点需要企业对政策法规有深入的理解。

2024年所得税汇算滞机职工薪B1.会计与税务处理差异分析一、职工新州的范围会计准则规定，职工薪酬I,是指企业为获得职工供应的服务而赐予各种形式的州劳以及其他相关支出。

职工，是指与企业订立劳动合同的全部人员，含全职、款职和临时职工：也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

在企业的支配和限制卜.，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其供应与职工类似服务的人员，也纳入职工范昭，如劳务用工合同人员。

职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后供应的全部货币性薪酬和非货币性福利。

供应应职工配偶、子女或其他被研养人的福利等，也属于职工薪酬。

职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴.（二）职工福利费。

（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险焚和生育保险费等社会保险费,其中，养老保险费，包括依据国家规定的标准向社会保脸经办机构缴纳的基本养老保险费，以及依据企业年金支配向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保脸费。

以购买商业保隆形式供应应职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。

（四）住房公枳金。

（五）工会经费和职工教化经费。

（六）非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿供应应职工运用、为职工无偿供应医疗保健服务等“（七）因解除与职工的劳动关系赐予的补偿。

（八）其他与获得职工供应的服务相关的支出。

企业所得税法没有运用职工薪酬的概念，但在《实施条例》第三十四条,对工资薪金进行r界定.工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的全部现金形式或者#现金形式的劳动册劳，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2024；3号）其次条规定：《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总辙”，是指企业依据本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教化经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

视同销售会计与税法差异及具体处理增值税：一.按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。

按照税法的规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍然计入固定资产成本。

二.进项税额转出与销项税额【例题1】购进一批原材料成本是90万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是100万元，增值税税率是17%。

问题处理：（1）在建工程（购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程；借：在建工程90 贷：原材料90（2）在建工程（购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。

借：在建工程90（1+17%）贷：原材料90 应交税费—进项转出90*17%（3）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造成原材料的损失，进项税额转出计入待处理财产损益。

借：待处理财产损益90*（1+17%）贷：原材料90应交税费—进项转出90*17%（4）用原材料进行债务重组，按照公允价值确认其他业务收入，确认增值税销项税额。

借：应付账款117贷：其他业务收入100应交税费—增值税-销项17借：其他业务成本90贷：原材料90（5）用原材料进行非货币性资产交换，如果具有商业实质，按照公允价值确认其他业务收入，确认增值税销项税额；如果不具有商业实质，会计按照成本结转，税法上确认增值税销项税额。

商业实质：借：相关资产117贷：其他业务收入100应交税费—增-销项17借：其他业务成本90贷：原材料90无商业实质：借：相关资产90+17 贷：原材料90 应交税费-增—销项17（6）同一控制下企业合并，以原材料为对价，则会计上按照成本结转，税法上确认增值税销项税额；非同一控制下企业合并，以原材料做为合并对价，会计上按照公允价值确认其他业务收入，税法上确认增值税销项税额。