关于会计基本职能的认识与思考

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1 关于会计职能和会计专业方向关系的思考

一、会计的基本职能

任何专业的职能讨论都是非常有必要的，会计的职能也是值得深究的，如果不能先了解职能的话，就不了解会计的目的，对于会计的发展有着极大制约。会计的基本职能是指导会计发展的重要前提，下面将予以简要讨论。会计的基本职能主流观点之一指的是核算和监督这两点，此观点出处大概是来自于《中华人民共和国会计法》第一章第五条第一句话：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”另一个主流观点是葛家澍教授和唐予华教授在《关于会计定义的探讨》一文中提出的反映和控制两个基本职能。虽然观点看似不同，其实本质上是一样的，只不过前者的观点显得有点狭隘，而后者观点更加宏观和概括，如果说会计的基本职能仅仅只是核算和监督的话，很多现在新兴的理论比如会计信息系统化便得不到理论支持，发展受到遏制。因此，笔者认为核算和监督只是反映和控制职能的一部分，核算是反映的必要过程，监督是控制的主要组成部分。

二、会计的专业方向

现在会计作为一个热门专业，很多高校将其纳入教育范围，由于各个学校出发点不一样，划分出了很多各不相同的专业方向，这里从以下几个方面进行探讨。

（一）从基础性划分

宏观上来说，主要是财务会计和财务管理，这两项也是现在学校普遍常用的会计专业方向。财务会计和财务管理是会计最大的两个分支，基本上任何其他的会计专业方向都是由这两项转变而成的，属于基础方向，但是这两项又有着很大的差别，是对立统一的关系。

（二）从实用性划分

当今会计的专业方向渐渐的向实用性扩展，比如审计、会计电算化和CPA方向，对于会计都非常有实用性，很符合现在现代化市场经济的需要，尤其是加入WTO之后，我国的很多企业开始面向乐上财税网 - 财务实战能力成长平台【省钱 海量 靠谱】

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！　Ｃｈｉｎａ　Ｎｅｗ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｉｅｓ　ａｎｄ　Ｐｒｏｄｕｃｔｓ　关于会计理论与实务的几点思考　赵军波　（秦皇岛维拓建筑设计有限公司，河北秦皇岛０６６０００）　财经与管理　摘要：在目前的会计理论研究和会计实际工作中，还存在着许多误区，干扰着会计理论研究和实际工作。在此笔者提出一些个人浅　见，供探讨。　关键词：财务与会计；稳健性原则；成本管理　１关于贼务与会计　财务与会计是既有密切联系又有本质区别　的两门学科，同时又是既有密切联系又完全不　同的两项工作。财务是国家财政体系的基础，它　从一产生就是直接筹集、组织、监督、分配资金　运动，正确处理或调整资金运动中的各种经济　关系。随着国内、国际经济环境变化，财务的职　能不断向投资决策、资本运营、外汇风险防范、　国际避税等方面拓展；而会计则是确认、记录、　计量和报告经济活动，向相关利益者提供决策　所用的会计信息。　财务与会计的学科区别，应该从这么几个　主要方向去区分：其一，目标不同。财务的目标　是股东财富最大化，或者说企业价值最大化（也　有人说是企业所有群体利益最大化）；而会计的　目标是向相关利益者提供决策有用的会计信　息；其二，基本职能不同。财务的基本职能是筹　集、组织、监督、分配资金运动。而会计的基本职　能是核算与监督。二者都对资金运动进行监督，　但财务是事前监督，会计是事后监督；其　，工　作内容不同。财务是进行财务预测，编制财务预　算，进行日常财务管理，事后财务活动分析。而　会计的工作内容则是以凭证为依据，对经济活　动进行确认、记录、计量与报告；其四，工作方法　不同。会计使用的是专门的七种方法，如设置账　薄、复式记账、填制和审核凭证、登记账薄、成本　计算、财产清查、编制会计报告。而财务则是运　用定额管理、预算管理、可行性分析、预测等方　法，如筹资的计算资金成本方法、投资的净现值　法、回收期法，以及分析比较的比较法、因素法、　平衡法、动态法等等方法；其五，从利用货币计　价方面去看，财务与会计虽然都是货币计价，但　二者所利用的货币职能又不相同，财务利用的　是货币的支付手段职能，而会计则利用的是价　值尺度职能。　在实践上，财务与会计是两项完全不同的　工作。之所以被人们误认为是一项工作，原因有　两个：一是两者联系十分密切，有许多相似之　处。首先，两者的对象都是资金运动，都是利用　货币（价值）形式进行计价、计量和评价；其次，　两者都是企业的管理活动，目前又合署办公，所　要达到的总目标都是千方百计提高企业经济效　益；再次，从两者的工作联系上看密不可分，会　计必须以财务预算和财务制度为依据进行核算　与监督，会计工作是以财务供应资金为前提；而　财务进行预测和预算必须依据会训提供的信息　与核算资料，日常财务管理的效绩必须依靠会　计－核算来评价，财务分析必须借助　十核算资　料才能进行。在某种意义上说，财务与会计这两　项工作谁也离不开谁，具有十分密切的联系。二　是历史因素造成的：建国初期，我国的财务与会　计是各自分别设立机构，独立上作的。随着计划　经济的发展，企业资金供应渠道越来越单一，国　有企业的资金基本上由目家包了下来，财务工　作的筹集资金职能不能发挥，因此，单独设置财　务机构就没有必要。　在社会主义市场经济体制下，政府转变职　能，企业转换经营机制。每一个企业都面Ｉ　着如　何筹资的巨大任务，此时财务工作显得十分重　要。特别是在市场经济下，筹集渠道多样化，我　国加入ＷＴＯ后，企业财务还要面临着对外投　资、引进外资、防范外汇风险、金融衍生工具风　险等等重大决策性工作。　这些财务工作直接关系到企业经营成败，　存整个企业经营管理中显得极其重要　如果继　续用计划经济的观｜　看待财务，继续实行一套　机构，合署办公，既影响财务职能发挥，也影响　会计工作。　因此必须清楚财务与会计是两门学科，两　项　作，在市场经济下应该分开工作，各司其　职，以适应市场经济发展要求。　２关于稳健性原则。　会汁稳健性原则的内涵就是在一定的会计　期间内，由于市场的多变睦而导致会汁确认和　计量中不确定性，此时，对可能发生的费用和损　失应当列人本期成本（费用），对于可能发生的　资产增加和收益则不予确认。进而，国际上形成　惯例，选用一些“公认”的会计方法：推迟确认收　入；早确认费用把；低估资产；高估负债，等等。　之所以如此，就在于稳健陛原则可以防止股东　（所有者）产生过于乐观情绪，规避虚增利润导　致利润分配侵蚀资本的风险。圈际上看重稳健　主义，也就是看到了其对资本保全的重要作用。　在我国，贯彻稳健陛原则更有现实意义。我　们的一些国有企业经营多年后只剩下一个空　壳，原因就是信息的不对称性，造成一些经营管　理者为了夸大功绩，虚增利润，导致企业过度分　配侵蚀资本，多年来一直吃老本，最后把企业吃　成一个空壳。正冈为如此，国家作为所有者，必　须把资本保全放在首位，从计提坏账准备到强　制提取八项准备，就是为了维护投资者利益和　社会公众的利益。另外，实务中长期股权投资的　权益法核算与稳健陛原则不很协调，长期股权　投资采用权益法核算，是我国会汁改革时借鉴　目际会计惯例而引进的一种方法。根据　业会　计准则一一投资》规定的权益法对长期股权投　资核算，只要被投资企业产生净收益，投资企业　就要按照其所占股权比例确认投资收益，同时　增加“长期股权投资”账面价值。由于这部分投　资收益企业本期并没有收到，日后有可能不分　或不全部分配，必然导致投资企业利润虚增，把　不应确认的资产项目作为资产在财务报告上列　报。其结果是使资产所有者对其财务状况产生　乐观估计，被虚增利润的假会汁信息所误导。但　有一点应该说明，权益法核算长期股权投资并　不是在任何条件下都与稳健ｌ生原则背离，当被　投资企业亏损时，投资企业根据其所占被投资　企业股份比例分得亏损，确认投资损失并相应　减少“长期股权投资”账面价值，此时，权益法核　算的结果完全符合稳健陛原则。这也说明权益　法在不同条件下，会表现出双重屙陛。　３关于成本管理。　成本对于会计界是个很容易理解的概念。　但一提到成本管理，往往就误认为是降低成本　水平，力求避免某些消耗或费用的发生，尽量去　节省和节约。所以，企业在成本考核中一直是强　调成本降ｆ氐率。其实，这也是一种误区。从社会　宏观经济方面去看，努力降低成本消耗水平，节　约费用开支，是有着非常积极的意义的。因为在　生产中消耗的活劳动是宝贵的人力资源，应该　力求节约；消耗的物化劳动是社会早已创造出　来的财富，它是有限的，当然是越节约越好。成　本消耗对整个社会来说是一种社会财富的损　失，因此马克思说“就社会总资本考察，这样平　均化的损失仍然是损失”。从宏观经济来讲，降　低成本是对的。但在市场经济条件下，对企业来　讲，所追求的终极目标是经济效益，讲究投入与　产出之比。在企业里，经济效益是一个极其复杂　的函数，不但成本（投入）是个变量，而且销售收　入（产出）也是个变量。如果成本上升，导致销售　收入上升的幅度比成本上升的幅度还大，则企　业的经济效益就会因成本上升而提高。因此，在　现代企业管理中，成本管理就是要利用投入与　产ｍ之比的关系去进行成本预测，确定成本目　标，加强成本管理。　参考文献　…赵永杰会计谨慎性原则的运用．《冶金财会》．　２（１１０年第４期．　『２】蒋倩茹．会计理论与实务中几个问题的探讨．　《经济技术协作信息》，２０１０年第１０期．　位，行业系统，尤其企业集团需要的是具有责任　心、富有时代感，并有开拓创新精神与较高业务　素质的能带领同事一道学习与工作的统计负责　人。在这种情况下，统计人员要自信、自强、自　立，刻苦学习专业知识，努力工作争取创新多出　成果。与此同时，企业领导和有关部　，也要为　一２２６一　中国新技术新产品　统计人员创造机会，组织他们学习统计及相关　的业务知识，支持他们参加统计工作会议和学　习，鼓励统计人员参加业务水平和技术职称的　考试，引导他们积极提供统计资料，主动参与企　业管理，ｘ￣－Ｅ作积极并有较大贡献者，应该及时　给予表彰。在主观上能勤奋，在客观条件上能改　善，发挥统计工作的作用将水到渠成，也必将使　企业管理水平迈上一个新台阶。　参考文献　【１】孟丽霞．加强企业统计工作提高管理水平．《辽　宁经济》，２００５年１０月．

第 1 页 共 14 页 对会计工作的理解三篇

对会计工作的理解1

《基础会计》是会计学科体系的重要组成部分，也是会计的入门课程。要学习会计学科，首先要学习基础会计。作为非会计专业的学生，本课程是了解会计基本理论和基本方法的途径，有助于完善学生的专业知识结构，扩大学生的知识面。俗话说，学得好，不一定就能用得好，还要有实际操作，才能更深刻明白做会计的意义。作为一个初学者，如何学好基础会计是摆在我们面前的一个实质问题，除了上课认真听讲外，平时还要多做题。在

题目中，我们可以将会计理论灵活应用起来,不能靠死记硬背，每个知识点都是有紧密联系的。

在我看来，会计从字面上看，最基础的就是要会计算，但是这个计算并不是简单的加减乘除就可以了，他同样需要各种技巧与技能。会计在字典里是这样解释的:(1)监督和管理财务的工作，主要内容有填制各种记账凭证，处理账务，编制各种有关的报表等。

（2）担任会计工作的人员。会计的职能主要是反映和控制经济活动的过程，保证会计信息的合法、真实、准确和完整，为管理经济提供必要的财务资料，并参与决策，谋求最佳的经济效益。 第 2 页 共 14 页 会计在中国有着悠久的历史，早在西周时代就有专门核算官方财富收支的官职-司会。而后来，经过几千年的磨合，会计终于逐渐形成了规模。在经济迅速发展的时候，会计形成了两个主要标志：一是利用货币计量进行价值核算；二是广泛的复式记账法，从而形成现代会计的基石。会计不断地发展，从原来的事后记账、算账、报账、转为事前的预测也决策、事后的核算和分析。管理会计的产生和发展，是会计发展史上的一次位的变革。现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。

会计是一种商业语言，它反映的一定是当前经济的现实内容，现实的经济业务事项如何真实展示和说明才是会计的重要问题，有观点认为：“会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面，综合，连续，系统的核算与监督，并定期向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。”如果我们将它更简单的称述出来，它就是：“会计是一种经济管理活动”，更简洁一点则：“会计是活动”它有统一性，确定性，强制性。综上所述，会计不仅仅是一种活动，也是一种制度。

对会计职能的再认识

会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。换句话说，会计职能就是对会计在社会再生产过程中所起到的地位和作用的概括。在我国，关于会计职能的探讨是从六十年代开始的，并在八十年代达到高潮，从"一职能"学说、二职能"学说到"全职能"学说，各种观点都有，分歧很大，呈现出"百家争鸣"的景象。目前，在我国会计理论界，对会计职能的认识占主流地位的是"二职能"学说，即反映(核算)和控制(监督)这种观点主要是从马克思对会计是"过程的控制和观念总结"的论述中总结出来的。但是，随着经济的发展和管理的需要，这种观点已明显滞后于会计实践。为此，本文将站在会计传统理论的基础上，并结合会计在新时期的特点，对会计职能进行重新界定，以求人们对会计职能有一更完善的认识。

一、对马克思关干会计基本职能论述的认识

马克思在〈资本论〉中对"簿记"有过这样一段描述:"过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。"这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。但是，长期以来，由于人们对"过程的控制"和"观念总结"的认识角度不同，因此，对会计职能的理解也产生了不同的结果。

首先，从"过程的控制"来看，对于"过程"，有人狭义地将其看作"生产过程。而对于"控制"，也有人理解为"监督"。我认为，这些都是不够完善的。其一，监督本身的含义为"监察"和"督促"，而会计监督则是会计按照管理的目的和要求，审核经济业务的合理性、有效性，并对经济行为进行必要的干预，滞后性是它的显著特点。而现代意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核分析功能，从而形成一种"前导型"会计。人为将"会计监督"概念贱予广泛的含义只会造成人们对会计监督职能理解上的误差。其二，会计监督的依据很大程度上依赖于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制度。因此，会计监督很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能，并非属于会计自身之中，它实际上只是构成会计管理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述，我认为，会计本质上作为一种管理活动，其"过程的控制"应被理解为对广义的生产过程，即包含流通的再生产过程的事初、前中及事后的管理。简而言之，即管理职能。会计也只有作用于这种具体的再生产过程，它的具体职能才能得到充分发挥。另外，由于管理活动包括了事前、事中及事后整个过程，所以，管理职能又可分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。