浅析应收账款管理和控制

浅析应收账款管理和控制

马明

摘要：加强应收账款管理是企业内部控制建设的一项重要内容，也是企业加强风险管理的一项重要工作，甚至

对企业战略目标的实现产生一定影响。从企业内部运营来说，应收账款管理是企业正常生产经营的安全保障，是为

了实现安全销售，防范应收账款给企业带来损失，保障应收账款及时、安全收回。从外部市场环境来说，应收账款风

险的客观存在性和不可避免性，几乎对所有企业的生产和经营都产生威胁或危害，国家层面应建立健全社会信用体

系等相关法律政策，营造风清气正的营商环境。关键词：应收账款；管理原则；风险管理；应对策略

应收账款风险管理，就是根据历史经验和各种风险

预测模型产生的数据进行修正和分析，采取防止风险发

生的方案，从而避免可能的损失。对于不可避免的损失，

管理层提前研判，比较成本和效益，选取综合成本小于损

失的最优方案，把可能发生的损失压到最低限度，从而提

高企业的经济效益。应收账款风险管理是企业内部控制

的一项重要内容，是企业正常生产经营的安全保障。一、企业应收账款产生的原因

应收账款，是指企业在正常的经营过程中，因销售

产品、提供服务等业务，应向采购商或个人收取的价税

款项，是企业速动比率的一个重要项目。应收账款在生

产经营过程中的作用，主要有：扩大市场占有率，增强企

业竞争力；减少库存，降低流动资金占用成本、增加收

益；促进社会资金的流转，有利于开展信用消费。

（一）与企业总体战略密切相关

应收账款往往产生于发展型企业之中，发展型企业

以抢占市场扩大占有率为基本导向，致力于使企业在规

模效应、学习经验、市场份额或产品研发投入等某一个

方面或几个方面获得持续性成长。企业在现有市场通过

广告促销、营业推广等途径，提高顾客产品使用粘性；采

用激进的营销策略渗透到竞争对手的顾客中开拓市场；

利用公关宣传、人员推销、市场调研等方式开发细分市

场；努力扩大产品市场占有率，在市场占有率显著提高

的同时，应收账款也会迅速增加。

（二）与企业项目投资密切相关

投资是企业使用资本增值的过程，企业只有通过项

目投资，才能为股东或其他利益相关者创造价值。大多

数投资项目都需要购置一些固定资产，如厂房、机器设

备等，在这些项目投资中，不管是扩大生产规模还是新

增项目，都会引起经营性营运资本的增加，如增加存货、

扩大销售后增加应收账款等。应收账款回收对实现投资

项目现金净流入产生重要作用，在一定程度上影响投资

项目收益率的实现。（三）与企业市场地位密切相关

根据波特“五力模型”，企业与客户的议价能力强弱

对应收账款也会产生作用。影响企业与客户议价能力的

因素有很多，如替代产品、技术水平、低成本与产品差异

率、客户数量等。替代产品越多，技术水平更迭越慢，价

格敏感度越强，客户的议价能力越强。

（四）与企业开拓国际市场密切相关

随着我国经济深度融入世界经济，“一带一路”、东

盟自贸区、东南亚自贸协议等实施，越来越多的国内企

业选择走出国门参与到国际竞争环境，对于首次交易的

双方来说，远期信用证是双方都比较容易接收的付款方

式。因为不管通过陆运、海运或空运，货物都有一个运输

时间，在这个时间段内，出口方可以准备货物单据、运输

单据、保险单据及其他有关单证，购买方通过出口方议

付银行第一时间查验各种单据，甚至在海关查验货物。

远期信用证付款时间差就产生了一种有别于常规概念

的特殊应收账款。

（五）与企业风险管理水平密切相关

企业的风险管理目标是确定在企业风险偏好的基

础上的，企业愿意承担的风险及相应的风险水平和风险

的容忍程度，决定了企业对应收账款的态度。企业风险

管理与内部控制作为企业管理的两大工具，内部控制有

效实施有力支撑风险管理“落地”，企业的管理水平高低

与应收账款风险管理呈正相关性。二、应收账款管理不善所产生的影响

1.影响企业短期偿债能力。应收账款是企业的流动

资产的重要组成部分。应收账款变现快慢，直接影响流

动资产的质量，在企业速动比率的分析过程中，应收账

款的或有损失会降低速动比率，企业要保持速动比率大

于等于1，企业资金池充裕有效保障短期偿债能力。

2.增加税务风险和违约风险。有些企业存在货物发

出后暂存采购商仓库情况，尽管销售发票未开具，但实

质上已经形成应收账款。这种未开票行为如果长期存在73

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会产生税务风险，一旦税务部门核实，企业不仅补缴税

款还需要缴纳滞纳金，同时，因发出货物生产成本已经

计入营业成本，还会造成企业营业利润的不实。随着市

场不确定性因素增加，销售客户抗风险能力减弱，有些

销售客户可能因流动资金链条断裂，正常生产经营出现

困难，企业面临资不抵债导致破产或债务重组的困境，

应收账款发生减值损失的风险大大增加，应收账款违约

风险必可避免。

3.致使企业利润虚增。由于我国企业实行的记账基

础是权责发生制，当期销售不管是否产生现金流入都会

核算到利润表中的营业收入中，进而影响企业的营业利

润。有些企业为完成年度目标任务，通过增加产品物流

虚开销售发票的方式突击年度目标，企业账面产生大量

应收账款，人为虚增企业利润，同时相关人员得到想要

的绩效考核结果，应收账款的爆发增长特别是第四季的

突增一定要引起高度重视。

4.应收账款增加了机会成本。由于逾期应收账款不

断增加，导致呆账死账的比例持续上升，企业被迫在应

收账款催收过程中投入大量人力和财力，影响企业正常

经营。同时，由于应收账款未及时回收变现，导致流动负

债增加，企业的短期借款时间被迫延长，增加了不必要

的利息费用。从而，使得资金丧失了盈利机会，增加了资

金的机会成本。三、应收账款管理原则

1.融合性原则。应收账款管理以企业运营方式为基

础，将应收账款管理分解到运营的各方面、各阶段、各流

程，实现应收账款管理真正明确到人落地落实。

2.适应性原则。应收账款管理应主动适应企业发展

战略或竞争战略，同步制定应收账款管理规划及配套的

实施方案，而不是被动地接收和事后的应急处理。

3.成本效益原则。应收账款管理特别是在后期催账

过程中，会发生各种人力物力财力的投入，此时应权衡

其付出的成本和给企业带来的边际收益，避免获得的收

益小于其投入的成本。

4.重要性原则。应收账款管理应重点关注大客户或

潜在的重要客户，对于不具有重要性的应收账款可以适

当简化处理。四、应收账款管理的对策

尽管赊销会带来一系列的问题并引起诸多不良的

后果，但是赊销在当今的市场环境中是大部分企业不可

避免的。既然如此，我们就只能加强应收账款管理，尽可

能地避免坏账产生对企业产生的不利影响。

（一）加强企业应收账款管理的宏观调控

1.国家应加强相关方面的立法。加强顶层设计，建

立健全相关法律法规制度体系，加大对遵纪守法特别是中小微企业保护力度，对恶意长期拖欠账款的单位和个

人依法依规处理。中小微等弱势企业应该主动学习有关

法律政策文件，深入透彻研究政策条款，熟练运用法律

武器保障自身权益的实现。

2.加快建立社会信用监督体系。这是我国目前迫切

需要完成的大事。运用大数据、“云计算”等存储技术将

企业之间商品往来交易资料和个人经济业务活动保存，

通过付费形式供客户查询。一旦有不良信用记录，一方

面应收账款债务方在企业注册、信用贷款、人才引进等

方面受到制约；另一方面企业实际控制人在乘坐动车、

飞机头等舱、出国出境等方面加以限制。同时，为鼓励守

信企业，证监会、人民银行等部门可允许他们优先发行

股票和企业债券，或为其提供出口信用证担保业务。

3.鼓励开展保理、票据、信用证等业务。鼓励银行、

保险公司等金融机构积极开展保理、票据、信用证等业

务。企业可以将应收账款债权凭证抵押给银行办理保理

业务；也可以从规模较大信誉良好的企业取得的商业或

银行承兑汇票抵押银行等金融机构办理贴现业务；与国

外客户发生业务往来，要充分利用信用证办理往来结算

款项；上述三种方式都为加速收回应收账款提供相应的

保障机制。

例如某民营中小企业开展对外出口业务，其管理费

用较少、生产成本较低，在某产品细分领域建立了低成

本竞争优势，因此获得了大量国外产品订单。某民营企

业的做法是不急于出口货物，而是进行市场调研并加强

与银行、出口保险等金融机构的合作，通过银行开展出

口货物信用证业务，将出口货物的应收货款委托授权给

中资银行，中资银行汇总完成产品出口单、报关单等各

种单证后，利用国际银行电传系统将所有单证发送给销

售客户所在地中资银行，境外中资银行即刻催收货款，

一般在货物到达进口国口岸时完成货款交割工作；同

时，某民营中小企业与国内出口保险机构合作，为出口

货物投保，保险机构会根据销售客户所在区域赔付不同

金额，政治社会等风险高的地区赔付金额更高。尽管出

口信用证和出口保险企业都需要付出相当比例的成本，

但从成本、风险考虑带来的收益显而易见。加强企业和

银行共赢合作，支持银行等金融机构持续创新业务，为

企业应收账款宏观调控贡献力量。

（二）针对内部因素，强化企业全面预算管理

企业应建立健全科学规范的全面预算管理制度体

系，一是建立应收账款预算执行动态监控机制，尽量做

到应收账款预算执行偏差消除在萌芽阶段，确保企业销

售与回款经济业务均符合预算目标。二是建立重大应收

账款预算项目特别关注制度，对于企业前五位应收账款

客户密切跟踪、检查。三是建立应收账款预算执行情况74

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