第十一章终结审计与审计报告

第十二章终结审计与审计报告【学习目标】通过本章学习，熟悉审计报告编制前要做的准备工作，理解其必要性并掌握主要内容；掌握审计报告的种类、基本内容；掌握标准审计报告和各种非标准审计报告的基本格式、措辞要求和确定依据；了解期后发现的事实的两种类型和注册会计师的责任及处理方法。

注册会计师在按业务循环完成个会计报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如编制审计差异调整表，获取管理当局声明书以及完成审计复核等。

在此基础上，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。

第一节审计报告编制前的工作注册会计师在编制和致送审计报告之前，应做好报告前的各项准备工作。

一、审计差异调整审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则的不一致，即为审计差异。

注册会计师应根据审计重要要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整。

审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。

核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差，用审计重要性原则来衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）；重分类误差是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制会计报表而引起的误差，例如，企业在应付账款项目中反映的预付账款、在应收账款项目中反映的预收账款等。

对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。

重要性具有数量和质量两个方面的特征，换言之，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素：1.对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。

2.对于单笔核算误并低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行业的核算误差、影响到收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项。

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篇1:结束审计与审计报告结束审计与审计报告第一节审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表（1）审计差异及分类即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。

（1）编制审计差异调整表①要求考生会填制。

调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。

（格式见教材，练习可用2000年的考题）②考生要会区分核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整，哪些不建议调整。

要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表，注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计，因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时，注册会计师的调整和企业调账是不一样的。

1.注册会计师的紧要是调表。

在注册会计师眼中，其审计的报表是未结账的，所以是多计什么，在做调整时就削减什么，反之亦然。

注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表，至于被审计单位如何去调账，在本次审计时，注册会计师一般不会去挂念。

2.被审计单位的调账。

被审计单位依据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后，企业还要调账。

由于上年企业会计账簿已经结账，对于非重点项目可按注册会计师调表原则进行，直接在下年度账簿中调整，但对有重点影响的业务不能接受上述原则，否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映，因此凡涉及利润表要素的项目，企业应通过“以前年度损益调整”调整。

例：有关误差调整几乎是每年必考内容，在把握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。

下面用两个较简单的例子说明其调整的区分，请大家举一反三，认真思考，如对上上年度的业务如何追溯调整等。

事项（2023年审计2023年的会计报表）审计差异CPA的建议调整分录（在03年报表中调整）企业调整分录（在04年的账簿中调整）不重点重点1.上年少结转产品销售成本。

第十一章例一注册会计师张雷审计 B 公司的 1999年度的会计报表,了解到附注(八中披露本公司因股权收购事宜被 A 公司起诉到省高级人民法院。

省高院的民事判决书判决B 公司继续履行协议,并支付截至 1999年 12月 5日违约金 220万元。

B 公司对此判决持有异议, 已上诉国家高级人民法院。

此案正在审理中。

张雷为证实以上或有事项是否存在,实施了以下审计程序:(1 审阅了 B 公司关于股权收购事项的董事会会议纪要、股东大会会议记录;(2 向 B 公司的法律顾问(或律师了解关于股权收购的诉讼案情, 并索要法院的判决、 B 公司的申诉资料和律师声明书。

为此,张雷认为 B 公司已适当披露了该未决诉讼案件,但考虑到该诉讼案件对会计报表理解的影响, 拟在意见段后的强调事项段予以披露,提示会计报表使用者充分关注。

注册会计师张雷在审计 D 公司 1999年度会计报表时, 发现 D 公司 1998年 11月 3日为 A 单位担保贷款 2 000万元,由于 A 单位经营状况不佳连年亏损不能按期归还贷款, 被银行于 1999年 4月起诉, 要求 D 公司承担担保连带责任。

经法院审理于 2000年 2月 25日判决,由 D 公司负责偿还 1 200万元,此款预计收回的可能性甚小。

张雷对此进行了必要的审计程序:审阅了该公司提供担保的协议等文件,并取得法院 2月份的判决书、律师声明书和 A 单位经营财务状况无法偿还的证据。

他考虑到:D 公司发生的上述期后事项 , 属于 1999年度资产负债表日已存在的事项,并且金额可以合理估计。

这一事项属于需要调整的事项,应提请 D 公司调整,并在会计报表附注中披露。

其调整分录为:借:营业外支出 ---抵押损失 12 000 000贷:预计负债 12 000 000 张雷把这一处理意见记录在“期后事项审核表” (审计工作底稿上,以便后期向 D 公司提出。

注册会计师张雷审计 D 公司 1999年度会计报表时,发现 3月 20日至 11月 3日该公司利用闲臵资金购买 3个股票,并准备随时卖出。

《审计实务》教学大纲课程编号：课程名称：审计实务英文名称：Auditing practice学时：108学分：2适用专业：会计、会计与审计、审计实务、财务管理各专业课程性质：专业课B组先修课程：会计学、中级财务会计学、财务管理、经济活动分析一、课程教学目标与基本要求通过《审计实务与案例》的学习，使学生全面掌握审计过程与基本方法的运用，审计重要性与审计风险的确定与评价方法、会计报表审计基本技能与程序、审计报告编制与类型的选择知识；掌握财经法纪的审计方法与思路；掌握经济效益审计程序与技能，达到经济管理专业大学本科与备考注册会计师、审计师的审计专业知识要求。

培养其分析问题和解决问题的能力，为胜任会计与审计工作和理论研究打下坚实的基础。

二、课程重点与难点：重点内容：审计计划的编制与审核；抽样风险的分析；审计重要性概念与重要性水平的确定；审计风险概念与审计风险的评估；审计风险与重要性的关系；审计证据的特性与审计工作底稿的审核；销货业务关键内部控制的测试以及销货业务真实性、完整性测试；主营业务收入真实性、完整性、截止期测试；应收账款函证以及坏账准备计提测试；应付账款的函证与实质性测试；固定资产的实质性测试、存货成本与计价审计、存货的监盘、借款与投资的审计内容与程序、银行存款的实质性测试与符合性测试、现金的盘点实质性测试、期初余额的概念与的审计、期后事项的概念与审计、审计报告的内容与编制、审计报告的类型；财经法纪审计的线索；经济效益审计的效益评价体系与方法。

难点内容：主要有审计的重要性与审计风险、审计证据的关系；审计目标与审计程序、审计证据的关系；审计报告类型选择对审计重要性的判断与运用；销售收入的真实性、完整性测试；应收账款的函证与实质性测试；期后事项与期初余额的审计；经济效益评价体系与方法的运用；财经法纪审计的起点与终点判断。

三、教学内容及安排本课程共分十一章，其主要内容有：审计计划、审计重要性及审计风险；审计证据与审计工作底稿；销售与收款循环审计；购货与付款循环审计；生产循环审计；筹资与投资循环审计；货币资金审计；特殊项目审计；终结审计与审计报告；财经法纪审计案例；经济效益审计案例。

终结审计与审计报告(doc 27页)第十五章终结审计与审计报告第一节审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表（1）审计差异及分类即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。

（1）编制审计差异调整表①要求考生会填制。

调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。

（格式见教材，练习可用2000年的考题）②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整，哪些不建议调整。

要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表，注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计，因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时，注册会计师的调整和企业调账是不一样的。

1．注册会计师的主要是调表。

在注册会计师-2万元眼中，其审计的报表是未结账的，所以是多计什么，在做调整时就减预付账款──d公司预付账款──e公司10万元合计600万元其中对Ｃ公司的5万元系上年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉Ｃ公司因转产已不能再提供该产品。

（账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的10％计提坏账准备。

）注册会计师的调整建议如下：①对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：借：预付账款-d公司 2贷：应付账款-d公司 2②对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：借：其他应收款-c公司 5贷：预付账款-c公司 5③同时，按照Ｙ公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调整分录：借：管理费用-计提的坏账准备0.5(5×10％)贷：其他应收款-坏账准备0.5(5×10％)例2：上年11月30日，Ｙ公司清理资产、负债，发现存在无法支付应付账款100万元的情形。

公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入-无法支付的应付款项”100万元的会计处理。

注册会计师的调整建议如下：对确实无法支付的应付账款的会计处理问题，根据《企业会计制度》规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请公司作如下调整分录：借：营业外收入-无法支付的应付款项100贷：资本公积-其他资本公积100（二）编制试算平衡表调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成后，再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。