主要税种的计算.ppt

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【例3 -17】 P131
某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商 品一批，开出的普通发票价税合计4120000 元，其适用的增值税征收率为3%。则其本月 应交纳的增值税税额为：
不含税销售额
=412000÷(1+3%)
=400000（元）
本月应交纳的增值税税额
=400000×3% =12000（元）
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总129页Biblioteka 22本月增值税进项税额
=34000 +2000×7% +30000×13% +51000
=89040（元） 本月增值税销项税额 =1000000×17% =170000（元） 本月应缴纳的增值税税额 =170000–89040 =80960（元）
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（五)增值税小规模纳税人
对于经营规模较小，年销售额在规定 标准以下，并且会计核算不健全，不 能按规定报送有关税务资料的增值税 纳税人，为小规模纳税人。
会计核算不健全，是指不能正确核算 增值税的销项税额、进项税额和应纳 税额。
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1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税 人，以及以从事货物生产或者提供应税劳 务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税 人，年应征增值税销售额（以下简称应税 销售额）在50万元以下（含本数，下同） 的。
小规模纳税人增值税征收率统一为3%。
征收率的调整由国务院决定。
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【例3 -16】 P130
某企业为增值税小规模纳税人，本月 不含税销售额为200000元，适用的增 值税税率为3%。则其本月应交纳的增 值税税额为：
本月应交纳的增值税税额
=200000×3%
=6000（元）
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2、纳税期限
增值税的纳税期限分别为： 1日、3日、5日、10日、15日、1个月 或者1个季度。
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3、纳税地点
固定业户应当向其机构所在地的主管税务 机构申报纳税。 固定业户到外县（市）销售货物或应税劳 务，应当向其机构所在地的主管税务机关 申请开具外出经营活动税收管理证明，并 向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；
含税销售额 1+税率
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由主管税务机关核定销售额的情形：
纳税人销售货物或提供劳务的价格明 显偏低并无正当理由的 视同销售行为而无销售额的
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【例3 -12】 P129
红程钢厂为增值税一般纳税人，其销 售钢材一批，不含增值税的价格为 20000元，适用的增值税税率为17%。 则其增值税销项税额为：
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生产型增值税：是以纳税人的销售收入（或 劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材 料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作 为法定的增值额，但对于购入的固定资产及 其折旧均不予扣除。
收入型增值税：对于纳税人购置的用于生产、 经营的固定资产，允许将已提折旧的价值额 予以扣除。
产品，准予按照买价和13%的扣除率计算
进项税额。
(4)增值税一般纳税人外购或销售货物（固定 资产除外）所支付的运输费用（代垫运费 除外），根据运费结算单据（运输费增值
税专用发票）所列运费金额，依7%的扣除
率计算进项税额准予扣除。但随同运费支 付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算 扣除进项税额。
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第三章 税收法律制度
第二节 主要税种 P127
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我国现行的税种主要有： 增值税、消费税、营业税、关税、 企业所得税、个人所得税、 资源税、城镇土地使用税、土地增值税、 耕地占用税 房产税、城市房地产税、车船税、契税、 印花税、城市维护建设税、车辆购置税 车船使用牌照税、船舶吨税
不包括向购买方收取的销项税额和其他符 合税法规定的费用。
如果销售货物是消费税应税产品或者进口 产品，则全部价款中包括消费税或关税。
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一般纳税人销售货物或应税劳务取得 的含税销售额，在计算销项税额时， 必须将其换算为不含税的销售额。采 用下列公式计算销售额：
不含税销售额=
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（六）增值税的征收管理
1．纳税义务发生的时间
纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发 生的时间为收讫销售款项或取得索取销售款 项凭据的当天，
先开具发票的为开具发票的当天。
纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报 关进口的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义 务发生的当天。
增值税销项税额
=20000 × 17%
=3400（元）
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【例3 -14】 P129
红程化妆品有限公司为增值税一般纳 税人，其进口一批应税消费品，进口 发票上注明的价格为36000元，其适用 的消费税税率为10%、关税税率50%，
进口商品适用的增值税税率为17%。则 其进口时需要缴纳的增值税税额为：
3%
40
税目
八、摩托车
税率
1.气缸容量（排气量，下同）在250毫 升（含250毫升）以下的
3%
2.气缸容量在250毫升以上的
10%
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税目
九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升） 以下的
（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的
消费型增值税：允许纳税人将购置物质资料 的价值和用于生产、经营的固定资产价值中 所含的税款，在购置当期全部一次扣除。
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我国从2009年1月1日起全面实行消 费型增值税。
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（二）增值税一般纳税人 纳税人按其经营规模大小，分为：
一般纳税人 小规模纳税人
2、其他的增值税纳税人，年应税销售额在 80万元以下的。
3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的 其他个人按小规模纳税人纳税；
非企业性单位、不经常发生应税行为的企 业可选择按小规模纳税人纳税：
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对于小规模纳税人，由于其经营规模 小，会计核算不健全，难以按增值税 税率计税和使用增值税专用发票抵扣 进项税款，因此，实行按销售额与征 收率计算应纳税额的简易办法。
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3．进项税额
进项税额，是指纳税人购进货物或者接受 应税劳务所支付或负担的增值税额。
增值税的核心就是纳税人收取的销项税额 抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人 实际缴纳的增值税额。
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除税法规定不得抵扣的项目外，准予 抵扣的进项税额主要有四项：
一般纳税人，是指年应税销售额超过小 规模纳税人标准或符合税法规定情形 的企业和企业性单位。
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（三）增值税税率 基本税率为17%。
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（四）增值税应纳税额 增值税一般纳税人销售货物或提供劳务的应 纳税额，等于当期的销项税额抵扣当期进项 税额后的余额。 计算公式为： 增值税当期应纳税额 =当期销项税额一当期进项税额 =当期销售额×适用税率一当期进项税额
消费税根据不同的税目或子目确定相 应的税率或单位税额。
例如，消费税税率表
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税目 一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟 （2）乙类卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝
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税率
45%加0.003元/支 30%加0.003元/支
25%
30%
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税目 二、酒及酒精
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一、增值税
（一)增值税的概念与分类
增值税是对在我国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以及进口货 物的企业和个人，就其货物销售或提 供劳务的增值额和货物进口金额为计 税依据而课征的一种流转税。
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增值税分为三种类型:
生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税
增值税销项税额
=20000 × 17%
=3400（元）
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【例3 -13】 P129
红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢 材一批，含增值税的价格为23400元，适用 的增值税税率为l7%。则其增值税销项税额 为：
不含税销售额
=23400÷(1+17%)
=20000（元）
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1．销项税额
销项税额，是指纳税人销售货物或者 提供应税劳务，按照销售额或提供应 税劳务收入和规定的税率计算并向购 买方收取的增值税税额。
销项税额的计算公式为：
销项税额=销售额×适用税率
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2．销售额
销售额，是增值税的计税依据，
包括纳税人销售货物或者提供应税劳务向 购买方或承受应税劳务方收取的全部价款 和价外费用
1．消费税税目
消费税共有14个税目，即
烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、 小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档 手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。