纳税筹划案例分析

案例2-12：

A公司取得一份购买原材料的增值税专用发票，A取得专用发票后即到当地税务机关办理认证手续，并通过了认证；A公司的财务主管因B公司要求的付款单位与发货单位不一致，于是向B公司发函询问，收到B公司所在地税务机关的一份证明，该证明称B公司所开发票经认证是真实的，并已按规定缴纳税款。A公司申报抵扣了这笔进项税款，并支付了销售货款。同年12月份税务机关通过网上协查系统调查，发现该票属于虚开发票，且虚开增值税专用发票的B公司已被对方税务、公安机关立案调查。为此，稽查局对A公司进行立案检查，检查过程中A公司向税务机关提供了B公司所在地国税局开具的证明，但经查证，该证明是B公司伪造的。随后，稽查局下达税务稽查处理告知书，认定A公司偷税并拟决定对其给予补交税款、处偷税额0.5倍的罚款并加收滞纳金的税务行政处罚。

经税务专业人员调查后，认为当地税务机关的处罚有误，主要理由有如下几点：

一是本案购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在地的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且当地稽查机关没有证据表明A公司知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，依据国税发[2000]187号文相关规定，对A公司不应以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款；已经抵扣的进项税款则应依法追缴。

二是A公司无法证明自己所取得的虚开发票为善意取得是情有可原，但稽查机关在没有证据证明该公司是故意取得的情况下就断然处罚则是错误的，因为关于是否故意取得的证据依法应由税务机关调查取证，既无相关证据就不能凭其主观判断定案。

最终，当地税务稽查机关采纳了以上意见，并予免罚，但税务专业人员的代理并未就此完结。A公司缴完了税款，税务专业人员又依据国税发[2000]187号文有关：“购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。”之规定，指导A企业在事后依法采取补救措施以换回上述补税的“意外损失”。

个人所得税纳税筹划案例分析

王 国 平 （ ５ ０ １） 中国石油大学经济管理学院

山东 东营 ２ ７ ６ 摘 要 ：纳税 是 每 个 公 民的 义 务 ，是 保 证 国 家财 政 收 入 的 重要 来源 。但 是 每 个公 民都 有 在 遵 守税 法规 定 的 前提 下尽 可 能 少缴 税 的权 利 。本 文 以个 人所 得 税

为例 ，对 纳 税 人 的 各 种 纳 税 行 为 进 行 事 前

的规 划 ，在 不 违 法税 法 的前 提 下 ，达 到 节税 的

目的。关键 词 ：纳税 筹划 税 负临界 点 股 票股利

股 票期 权 纳税 筹 划 ，是 指 纳税 人 在 实 际 纳税 义 务 发 生前 对 税 收 负担 的 税 提 供 了筹

划 的空 间 。 低位 选 择 行 为 ， 即纳 税 人 在遵 守

税 法 和立 法精 神 的 前提 下 ，利 用 ０ ０ ０股的股 票 ，股票 现行 的 例 如 ：股 东 甲拥有 Ａ上 市公 司 １０ ０税 收法 则 所 赋予 的税 收优 惠 或 选择 机 会 ，通过 对 经 营 、投资 、理 股 价 为 每股

６元 。Ａ上 市公 司将 对 股 东进 行 股利 分 配 ，现

有两 种 财等 事 项 的事 先 精 心安 排 和 筹划 ，充

分利 用 税 法所 提 供 的包 括 减 分 配 方 案 ，第

一种 是 每 十股 配 送 两股 本 公 司股 票 ，股 价变

为 每 股 免税 在 内的一 切 优 惠政 策 及 选择 性

条 款 ，从 而 获 得 最大 节 税 利益 ５元 ；第 二种

是 每 股 分 配现 金 股 利 １元 ，下 面对 两 个 股分

配方 式 的一 种 理财 行 为 。 的个 人 所 得 税

进 行 比较 。 在 我 国 ，个人 所 得 税 的 纳税 人应 缴 纳 的税 款 等 于计 税 依 据 乘 ０ ００Ｘ０

纳税筹划

第二章 纳税筹划基础

五、案例分析计算题(每题20分，共40分）

1。 王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元)租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元,缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有.2009 年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？

某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17 ％的增值税税率。该企业年购货金额为80 万元（不含税），可取得增值税专用发票.该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？

1。 王先生承租经营一家服装企业(有限责任公司，职工人数为100人）。该企业将全部资产(资产总额800000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费250000元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有.2009年该企业的年含税销售额为200万元,会计核算制度比较健全,符合增值税一般纳税人条件,适用17%的增值税税率.该企业年购货金额为80万元（不含税)，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？

企业为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠20万元，2009

年和2010年预计企业会计利润分别为100万元和120万元，企业所得税率为25％。该企业制定了两个方案:方案一，2009年底将20万全部捐赠;方案二，2009年底捐赠10万元,2010年再捐赠10万元。从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对企业更有利？

某企业为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300 万元，2009 年和2010 年预计企业会计利润分别 为1 000 万元和2 000 万元，企业所得税率为25 ％。该企业制定了两个方案:方案一，2009 年底将300 万全部捐赠；方案二，2009 年底捐赠100 万元，2010 年再捐赠200 万元。

第四章 消费税纳税筹划

案例分析计算题

1.某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么?

第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。

第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：

应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元)

应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400(万元)

而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。

第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。