增值税进项税额不能抵扣的几种情况汇

增值税视同销售行为和进项税额转出的会计处理辨析易玉珏摘要：视同销售行为和进项税额转出在会计实务中不易区分，从而导致两种行为会计处理容易出错。

本文试图找到简便的方法来对两种行为进行判断，在此基础上对它们的会计处理加以辨析。

关键词：视同销售；进项税额转出；判断；会计处理《增值税条例实施细则》（以下简称为《细则》）第四条规定了增值税视同销售的八种情况，都是指从税法的角度规定需要交纳增值税销项税额，但不一定都能产生增值额、现金流等，从会计角度出发不一定能确认销售收入。

《增值税暂行条例》（以下简称为《条例》）第十条规定了进项税额不得从销项税额中抵扣的五种情况。

当企业购入货物或者接受应税劳务（以下统称外购货物）时已经按规定从销项税额中抵扣了进项税额，而后改变了外购货物的一般经济用途时才涉及进项税额转出。

如果购进货物时即明确用途为不得抵扣的情形，那么所购货物或所接受的应税劳务所负担的进项税额直接计入所购货物或劳务的成本，不涉及进项税额转出的问题。

要对这两种业务做出准确的会计处理，关键在于对增值税原理的把握。

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中生产的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

由此可见，需要通过“应交税费—应交增值税（销项税额）”计算缴纳增值税从而确认为税法上视同销售行为的重要依据首先是货物是否有增值额，其次结合货物是否向企业外部流转这一特征。

货物若是流向企业外部，其实也是货物增值的一个环节，否则就应该判断为进项税额转出行为。

一、增值税视同销售行为和进项税额转出的判断（一）从货物增值的角度考虑自产或委托加工货物都经过加工生产过程，都新增加了价值，根据计税原理应视同销售计算缴纳增值税销项税额，无论其是否实现对外流转。

因此，将自产或者委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或者个人消费、作为投资提供给其他单位或者个体工商户、无偿赠送其他单位或者个人都应该视同销售交增值税销项税额。

外购的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户、无偿赠送其他单位或者个人时，均实现了对外流转并且会有价格上的变动，也可以说是发生了增值，也应该确认为税法上的视同销售，计算缴纳销项税额。

财税[2009]113号文件《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》解读增值税2011-03-08 15:56:36 阅读80 评论0 字号：大中小订阅财政部、国家税务总局于2009年9月9日以财税（2009）113号发布了《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》，此文是针对新的增值税条例实施细则的进一步解释，属于具体操作层面的规定。

113号文件出台的背景是2009年1月1日实行新的增值税条例，我国由生产型增值税制转变为消费型增值税制后，涉及固定资产增值税进项税额的抵扣范围不够明确，存在条例和细则没有明确的空白地带，应该说此问题在企业执行中具有普遍性和典型性，所以，财政部、国家税务总局很有必要单独颁布文件，明确抵扣范围，为企业操作提供依据，同时，也防止因理解上的偏差造成税负不公和形成税收漏洞。

要理解此文件精神，还要从《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》）第十条说起，其内容是：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）第二十三条是对《条例》第十条第一款的说明，其内容是：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他地上附着物。

对以上关于不动产的抵扣政策可理解为：实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于不动产固定资产及其在建工程（包括建筑物、构筑物和地上附着物）的，其进项税额一律不允许抵扣。

113号文件是对细则第二十三条的更进一步明确说明。

文件第一部分是对建筑物、构筑物和地上附着物的概念和范围进行了说明，并附发了《固定资产分类与代码》，供纳税人套用时参考。

第二部分则是对建筑物、构筑物附属设备和配套设施的进项税不准抵扣的说明：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

《税法》课后思考题答案第一章税法概述一、税法的特征有哪些?(1) 强制性。

税收是国家为了向社会提供公共产品、满足社会共同需要,依照法律的规定,参与社会产品的分配,强制、无偿取得财政收入的一种规范形式。

(2) 无偿性。

主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。

(3) 固定性。

主要指在征税之前，以法的形式预先规定了纳税人和课税对象等。

因此，税法就是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。

二、税法可以分为几类?1.按税法内容分类,可以将税法分为税收实体法、税收程序法、税收处罚法、税收救济法和税务行政法。

税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利和义务的法律规范的总称。

税收程序法是税收实体法的对称,是指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法,是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。

税收处罚法是对税收活动中的违法犯罪行为进行处罚的法律规范的总称。

税收救济法是有关税收救济的法律规范的总称。

税务行政法是规定国家税务行政组织的规范性法律文件的总称。

2.按税法效力分类，可以将税法分为税收法律、税收法规、税收规章等。

税收法律是指享有国家立法权的国家最高权力机关,依照法律程序制定的有关税收分配活动的基本制度。

税收法规是指国家最高行政机关根据其职权或国家最高权力机关的授权,依据《宪法》和税收法律,通过一定法律程序制定的有关税收活动的实施规定或办法。

税收规章是指国家税收管理职能部门、地方政府根据其职权和国家最高行政机关的授权,依据有关法律、法规制定的规范性税收文件。

3.按税法地位分类，可以将其分为税收通则法和税收单行法。

税收通则法是指对税法中的共性问题加以规范,对具体税法具有约束力,在税法体系中具有最高法律地位和最高法律效力的税法。

税收单行法是指就某一类纳税人、某一类征税对象或某一类税收问题单独设立的税收法律、税收法规或税收规章。

进项税不能抵扣的原因包括进项税不能抵扣的原因包括：1、属于增值税暂⾏条例列举的不能抵扣的情形;2、取得发票不符合规定;3、超越抵扣规定的时限;4、抵扣⼿续不符合规定。

下⾯分别说明：(⼀)《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例》第⼗条规定，下列项⽬的进项税额不得从销项税额中抵扣：1、购进固定资产;2、⽤于⾮应税项⽬的购进货物或应税劳务;3、⽤于免税项⽬的购进货物或应税劳务;4、⽤于集体福利或个⼈消费的购进货物或应税劳务;5、⾮正常损失的购进货物;6、⾮正常损失的在产品、产成品所耗⽤的购进货物或应税劳务费;(⼆)《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例》规定：纳税⼈购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(三)根据《增值税专⽤发票使⽤规定》，购进应税项⽬有下列情况之⼀者，不得抵扣进项税额：1、未按规定取得专⽤发票。

2、未按规定保管专⽤发票。

3、销售⽅开具的专⽤发票不符合该规定第五条第(⼀)⾄(九)项和第(⼗⼀)项的要求。

(四)根据《国家税务总局关于增值税⼀般纳税⼈恢复抵扣进项税额资格后有关问题的批复》(国税函[2000]584号)规定：⼀般纳税⼈经税务机关核准恢复抵扣进项税额资格后，其在停⽌抵扣进项税额期间发⽣的全部进项税额，包括在停⽌抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额以及经批准允许抵扣的期初存货已征税款，不得抵扣。

(五)《国家税务总局关于货物运输业若⼲税收问题的通知》国税发[2004]88号规定：货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，⽽合并注明为运杂费的不予抵扣。

(六)增值税⼀般纳税⼈在2004年3⽉1⽇以后取得的货物运输业发票，必须按照《增值税运费发票抵扣清单》的要求填写全部内容，对填写内容不全的不得予以抵扣进项税额。

(七)根据国税发[2003]120号规定：纳税⼈取得的2003年10⽉31⽇以后开具的运输发票，应当⾃开票之⽇起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。

不得抵扣的进项税的税务及会计处理（一）不得从销项税额中抵扣进项税额的项目根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。

（2）购进固定资产的进项税额。

（3）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。

非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产或在建工程等。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产或在建工程。

（4）用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。

（5）用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。

（6）非正常损失购进货物的进项税额。

非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质的损失；其他非正常损失。

（7）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。

（8）小规模纳税人不得抵扣进项税额。

纳税人发生（1）、（2）、（8）这三种情况的，应将不能抵扣的进项税列入货物或固定资产的成本。

已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生上述（3）、（4）、（5）、（6）、（7）所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中抵减。

无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用应扣减的进项税额=实际成本×征税时该货物或应税劳务适用的税率纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月全部的进项税额×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计）不予抵扣项目的账务处理对于按规定不予抵扣的进项税额，账务处理上采用不同的方法：（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的。

营改增后，8类凭证可以抵扣、16种发票不能抵扣及8个补救办法2016-05-10营改增那点事儿营改增那点事儿分析建筑业营改增增值税改革概述及发展动向，建筑业与房地产业业态分析，建筑业营改增政策分析建筑及房地产营改增热点问题探讨，建筑业营改增的前期准备和应对建议！更多内容，请关注后查看历史消息！增值税哪些凭证可抵扣？增值税和营业税有一个重要的区别，就是增值税可以通过抵扣来计税，到底抵扣是咋回事？哪些凭证可以抵扣？来！来！！来！！！听听史上最萌萌哒的爱迪税官来解释吧~~"营改增"以后，增值税发票的处理逐渐成为众多企业与财会人员关注的重点，今天笔者为大家整理了全面的关于"营改增"增值税发票的抵扣问题，希望对大家能有帮助。

一、16种发票不能抵扣1 票款不一致不能抵扣国税发192号中规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。

纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

”例如机械生产企业从xx钢料生产企业购进钢料一批，通过yy货运公司运输。

如果从xx钢料生产企业、yy货运公司取得了抵扣凭证，那么支付钢料款和运输费用的对象必须分别为xx钢料生产企业、yy货运公司。

如果两者不一致，凭证就无法抵扣。

2 对开发票不能抵扣所谓"对开发票"是指购货方在发生"销售退回"时，为了规避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。

许多纳税人会认为，用发票对开这种方法解决"销货退回"问题只是把这批不符合质量要求的货物又"卖回"了销货方，并不造成购销双方的税款流失，因为退货方已将这张发票作了账务处理，也计提了销项税金，不存在少缴或逃缴税款问题；对于供货一方来说，也只是拿这张进项发票抵顶了原来应计提的销项税金，同样也不存在偷逃税款的问题。

关于增值税进项税额抵扣的范围问题1、纳税人购进的货物，凡用于生产经营的(应税项目)，均准予抵扣进项税额，属于将货物用于非应税项目的，不得抵扣进项税额。

PS：非应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和非生产用固定资产在建工程等。

非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业税目征收范围的劳务。

2、增值税税法不可能采取全列举(正列举)的方法列举全部可以扣除的进项税，增值税的抵扣范围从税法的角度讲是反列举的，就是税法仅列举了不可以抵扣的内容是哪些，没有列举的不可以抵扣的项目，就是可以抵扣的。

3、可以扣除的进项税还可以从另外两个角度看，一是属于生产耗费的，不管是生产什么产品耗费的进项税，只要是用于应税产品的耗费都可以扣除;二是可以税前列支项目的进项税，只要不是从其他资金渠道列支的，都可以扣除，如工作服，汽车配件等。

4、从税法的规定看，可以扣除的进项税不一定要构成产品的实物形态或实体价值(生产成本)，如办公用品，低值易耗品等。

5.一般只要是取得一般纳税人的企业，用于生产上的、取得增值税专用发票的、且通过税务局认证的所有进项税都可以抵扣。

准予从销项税额中抵扣的进项税购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票上注明的增值税款进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税款购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，可以按照买价乘以13％的扣除率计算抵扣进项税，其计算公式为：准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率纳税人支付运输费用，可以根据运费发票所列运费金额(不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费)乘以7％的扣除率计算抵扣进项税，其计算公式为：准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可以按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，乘以10％计算抵扣进项税。

关于增值税进项税抵扣事宜1、会议费：可以抵扣进项税。

2、业务招待费:不可以抵扣进项税，“餐费”不可以抵扣进项税.3、差旅费：酒店住宿费可以抵扣进项税，车票和餐费不可以抵扣进项税。

但是过路费和租车，可以抵扣。

根据财税[2016］36号文，购进的旅客运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，所以如果乘坐公共交通工具取得的票据的进项税额是无法抵扣的。

(1）交通费(出差途中的车票、船票、机票等），不能抵扣；（2）行旅托运费和订票手续费，取得专票,可以按规定抵扣进项税额，一般情况下行旅托运费很难取得专票；（3)车辆使用费（公车)：油费（专票)、过路过桥费（普票)、停车费(专票,基本上不可能）、保险费(专票)、修理费(专票），可以按规定抵扣;(4)车辆使用费(私车，建议签合同和代开发票）：私车租赁费(不能代开专票，不能抵扣）、保险费不能抵扣，其他油费(专票）、过路过桥费（普票)、停车费（专票，基本上不可能）、保险费(专票）、租赁过程中修理费(专票)，可以按规定抵扣;(5)住宿费，取得专票,可以按规定抵扣进项税额；（6）餐饮费，即使取得取得专票，也不可抵扣进项税额;（7）补助、补贴：误差补助、交通补贴，没有取得票价，不可抵扣进项税额；(8）租车的费用,分两种情况：第一种：出差中，从租车公司租赁载客汽车一辆，自己驾驶，属于公司购进的是经营租赁服务,只是将经营租赁服务用于载客行为，但并未“购进”旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目,其相关进项税可以抵扣.第二种：出差中，从汽车租赁公司租赁小汽车及驾驶员一名，租赁公司负责一路全部费用,属于从汽车租赁公司购进的是运输服务，而且是旅客运输服务，不得抵扣进项税。

即使用于可以抵扣项目，也不得抵扣进项税.4、培训费:培训发生的住宿、培训费可以抵扣进项税。

办公品、低耗和电子耗材：可以抵扣。

5、福利费：用于福利而购买的商品不可以抵扣进项税,所以不用在意开什么发票了。

6、广告费:可以抵扣。

进项税额不得抵扣的14种情形（含实务案例及会计处理）1.税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

例：A企业为增值税一般纳税人，2016年6月境外B企业向其提供咨询服务，A企业在主管税务机关为B企业代扣代缴增值税6000元，但A企业不能够提供与该业务相关的境外单位的对账单或者发票。

故该笔进项税额不得抵扣。

会计处理如下：借：管理费用或相关科目6,000贷：银行存款6,0002.用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

简易计税方法是指一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，适用简易计税方法计税的一般纳税人，其取得的用于简易计税方法计税项目的进项税额不得抵扣。

如：房地产开发企业一般纳税人销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务等。

例：某建筑企业为增值税一般纳税人，2016年6月购买材料，取得增值税专用发票注明金额100,000元，进项税额17,000万元，该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目，该笔进项税额不得抵扣，应直接计入成本。

会计处理如下：借：原材料或相关科目117,000贷：银行存款或相关科目117,0003.用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

免征增值税是指财政部及国家税务总局规定的免征增值税的项目。

如：养老机构提供的养老服务、婚姻介绍服务、从事学历教育的学校提供的教育服务、农业生产者销售的自产农产品等。

04.用于集体福利的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

集体福利是指纳税人为内部职工提供的各种内设福利部门所发生的设备、设施等费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用。