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项目3 消费税纳税实务

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项目三 消费税纳税实务精品PPT课件

项目三 消费税纳税实务精品PPT课件
二、 消费税的具体征税范围
14.实木地板
本税目征收范围包括各类 规格的实木地板、实木指接地 板、实木复合地板及用于装饰 墙壁、天棚的侧端面为榫、槽 的实木装饰板。未经涂饰的素 板属于本税目征税范围。
新编税收实务
任务一 认识消费税
新编税收实务
三、 消费税的税目税率
（一）消费税的税目
按照《消费税暂行条例》的规定，我国消费税有十四个税目， 有的税目还划分为若干个子目。消费税属于价内税，并实行单一 环节征税，主要是在生产、委托加工和进口环节征收，在以后的 批发、零售等环节一般不再缴纳消费税。但现行消费税对金银首 饰、钻石及钻石饰品已经改在零售环节征税，在卷烟的商业批发 环节加征一道从价税，税率5%。
任务一 认识消费税
新编税收实务
一、消费税的纳税人
消费税是国家为了调节产品结构、引导消费方向， 以特定的消费品为征税对象的一种流转税。
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其 他单位和个人是消费税的纳税人。
任务一 认识消费税
新编税收实务
二、 消费税的征税对象 1.过量消费对人身体、社会治安、生态环境等造成危 害的特殊消费品征税； 2.奢侈消费品征税； 3.高能耗、高档应税消费品征税； 4.不可再生、不可替代的稀缺资源产品征税； 5.具有一定的财政意义、征少量税收不会给生产和消 费带来较大负担的应税消费品征税。
任务一 认识消费税
新编税收实务
三、 消费税的税目税率
（二）消费税的税率
纳税人经营多种应税消费品销售业务的兼营行为，应该 分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，按消费 税税目税率表分别适用不同的消费税税率计算应纳税额。未 分别核算销售额、销售数量，或者将适用不同税率的应税消 费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

3.4消费税纳税申报与缴纳 课件-《纳税实务》同步教学(人民邮电版)

3.4消费税纳税申报与缴纳 课件-《纳税实务》同步教学(人民邮电版)

当期收回委托加工应税消费品已纳 税款
期末库存委托加工应税消费品已纳 税款
当期准予扣除委托加工应税消费品 已纳税款
期初库存外购应税消费品买价
当期购进应税消费品买价
当期准予扣除的外购应税消费品已 纳税款计算
期末库存外购应税消费品买价
外购应税消费品适用税率
当期准予扣除外购应税消费品已纳 税款
本期准予扣除税款合计
适用税率
消费税税额
合计
——
——
——
——
——
——
$ 项目三 消费税实务
五、纳税申报
表3-6
纳税人名称（公章）： 填表日期： 年 月 日
本期代收代缴税额计算表
税款所属期：
年 月日 至
纳税人识别号：
年月日
项目
应税消费品名称
适用税率 受托加工数量 同类产品销售价格 材料成本 加工费 组成计税价格 本期代收代缴税款
（3）纳税人采取托收承付结算方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生 时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
$ 项目三 消费税实务
（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款 或者取得索取 销售款凭据的当天。
2. 纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的 当天。
（1）生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税，其中，生产 者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方 面的，于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应 税消费品直接出售的，不再征收消费税；委托加工应税消费品收回后用于连续生产 应税消费品的，可以抵扣委托加工应税消费品的已纳消费税税款。例如，以委托加 工收回的化妆品为原料生产的化妆品因最终生产的消费品需缴纳消费税，因此，对 受托方代收代缴的化妆品消费税税款准予抵扣。

项目3 消费税的业务操作 《纳税实务》PPT课件

项目3 消费税的业务操作 《纳税实务》PPT课件

+委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率
（1）一般规定
委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销 售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税
没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳 税。
（2）组成计税价格
“材料成本”
组成计税价格= 材料成本+加工费 1-消费税税率
指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品 的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提 供）材料成本。
扣除的方法
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税 消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
四、进口应税消费品应纳税额的计算
1. 从价定率征税的应纳税额的计算
组成计税价格的确定
应纳消费税额
=组成计税价格×消费税税率
2. 从量定额征税的应纳税额的计算
（1）一般规定 （2）含税销售额 （3）外汇结算销售额 （4）包装物押金
（1）一般规定
全部价款
+
价外费用
•价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、 违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质 费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质 的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入， 均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1） 向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件的代垫 运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人 将该项发票转交给购货方。
“加工费”
指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包 括代垫辅助材料的实际成本）
组成计税价格=

纳税实务3-消费税纳税实务

纳税实务3-消费税纳税实务

练习
某卷烟公司为增值税一般纳税人，主要生产、销售卷烟，卷烟的最高价210元 /条、平均价200元/条（均为不含税价格）。2021年6月将50条卷烟做样品， 分给各经销单位；将1标箱卷烟送给协作单位。分析上述业务的消费税。 （提示：1标箱＝250条） 消费税＝50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150＝33780（元）
C、高档手表的零售环节
D、高档化妆品的批发环节
A
2.单选：企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是（ ）。 A、铅蓄电池 B、电动汽车 C、体育用鞭炮药引线 D、销 售价格为9000元的手表
ห้องสมุดไป่ตู้
练习：
3.单选：根据消费税的相关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ A ）。 A、进口雪茄烟 B、零售粮食白酒 C、零售高档化妆品 D、进口服装
P89:用于换取生产资料和消费资料、投资入股和 抵偿债务的应税消费品，以最高售价作为计税依据。
练习
某化妆品公司（一般纳税人）将一批自产的高档化妆品用作职工福利，化妆品的成本 8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为 15%。计算该行为的增值税和消费税。 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当 期收回的委托加工应税消费品已纳税款一期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
扣除范围不包括酒类产品、车、电池、涂料。 扣除规定同样适用于外购的应税消费品。
委托加工消费税小结
1、计算
（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税； （2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

纳税实务教案-消费税纳税实务

纳税实务教案-消费税纳税实务

××××学院《纳税实务》课教学方案教师：序号：03授课时间授课班级上课地点学习内容项目三消费税纳税实务课时10专业能力掌握消费税的构成要素掌握消费税的计算掌握消费税的征收管理方法能力会计算应纳税额会填写纳税申报表教学目标社会能力培养学生良好的职业道德、沟通和协调能力目标群体会计、财务管理专业学生教学环境教室、黑板等教学方法演示法、案例法时间安排教学过程设计项目三消费税纳税实务【课时分配】序号内容课时1 解读消费税法规 22 消费税计算 43 出口应税消费品退（免）税的计算 24 消费税纳税申报 2【知识目标】掌握消费税的构成要素掌握消费税的三种计税方法【能力目标】会正确计算消费税应纳税额会正确处理消费税的纳税申报事宜2课时 4课时以万和实业公司消费税纳税案例引入，提出任务。

一、解读消费税法规消费税是国际上普遍采用的对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。

（一）消费税的征税范围及税目 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。

征收消费税的应税消费品包括烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽车轮胎，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子和实木地板等14个税目。

（二）消费税的纳税义务人 （三）消费税的税率我国现行消费税税率分别采用比例税率、定额税率和复合计税3种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。

现行消费税税目、税率见表3-1。

二、消费税计算 （难点）（一）自产自销应税消费品应纳税额的计算 1．从价定率计算应纳消费税额=应税消费品的销售额 适用税率（1）销售额的一般规定。

销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（同增值税的价外费用），但不包括向购货方收取的销项税额。

（2）销售额的特殊规定。

① 对包装物的处理规定② 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

模块三 消费税纳税实务

模块三 消费税纳税实务

模块三消费税纳税实务【教学目的要求】技能目标1．能办理消费税纳税申报；2. 能办理消费税出口退税事项；3．能进行消费税会计核算。

知识目标1. 掌握消费税应纳税额的计算、纳税申报和税款缴纳；2. 理解消费税基本知识以及出口退税的计算和会计处理；3. 熟悉消费税的会计处理。

【教学重点和难点】教学重点：消费税征税范围，应纳税额的计算，自产自用应税消费品和委托加工应纳消费品应纳税额的税务处理。

教学难点：计税销售额确定，外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣；视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算。

一、消费税基本要素（一）消费税的概念和特点1、概念：是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量，在特定环节征收的一种税。

2、特点：①征税项目具有选择性②征税环节具有单一性③征收方法具有多样性④税收调节具有特殊性※征税项目税负差异大※采取增值税与消费税双重调节的办法⑤税负具有转嫁性（二）消费税的纳税人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

上述11类应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首饰）于1995年1月1日、钻石及钻石饰品2002年1月1日起，由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税外，其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。

（三）消费税征税范围1、基本规定：是在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品2、具体规定：（1）一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费（2）非生活必需品（3）高能耗及高档消费品（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品（5）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活，并具有一定的财政意义的消费品（三）消费税税目与税率对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。

（四）纳税义务的发生时间1、纳税人销售应税消费品，其纳税义务发生的时间为：采取赊销和分期收款结算方式，为销售合同规定的收款日期的当天采取预收货款的结算方式，为发出应税消费品的当天采取托收承付结算方式，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天采取其他结算方式的，这收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天2、纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天3、纳税人委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天4、纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天（五）消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个（六）消费税纳税地点销售应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税委托加工应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关申报消费税税款进口应税消费品，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构的所在地申报纳税（七）消费税纳税环节1、生产环节（1）纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税※生产者自产自用，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于本企业连续生产非应税消费品，于移送使用时纳税；用于其他方面，于移送使用时纳税（2）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴※委托加工的应税消费品直接出售，不再征收消费税，委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，对受托方代收代缴的消费税准予抵扣2、进口环节3、零售环节：金银首饰消费税由生产环节征收改为零售环节征收4、批发环节：卷烟批发加征一道批发环节的消费税二、消费税的计算（一）实行从价定率计征办法计算的应纳税额1、计税依据为应税消费品的销售额（含消费税而不含增值税的销售额）应纳税额=应纳消费税的销售额×适用税率2、销售额的确定（1）基本规定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（2）不包括：①以下运费：一是承运部门开具给购货方的运费发票二是纳税人将该项发票转交给购买方②向购买方收取的增值税税额③受托方代扣代缴的消费税税金3、应税消费品连同包装物销售的规定（1）无论包装是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税（2）不作价随同产品销售，而收取押金，不征税，逾期未收回和已收取一年以上的押金，应并入销售额纳税（3）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税4、连续生产准予扣除外购消费品已纳税额有：（见书本）（1）外购应税消费品已纳税款的扣除税法规定用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。

纳税实务项目三 消费税习题

综合练习一、选择题1.以下关于消费税说法不正确的有（）。

A.金银首饰在零售环节征收消费税B.所有消费税纳税人同时也是增值税纳税人C.所有增值税纳税人同时也是消费税纳税人D.征收消费税的货物也属于增值税征收范围2.以下关于消费税纳税规定不正确的是（）。

A.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税B.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税C.纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税D.进口的应税消费品，于销售进口货物时纳税3.纳税人自产自用的实行复合计税办法应税消费品，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格公式如下（）。

A.组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）B.组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）C.组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）+自产自用数量×定额税率D. 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1+比例税率）4.委托加工实行复合计税办法计算纳税的应税消费品，受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价为（）。

A.组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）B.组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）C.组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1+比例税率）D.组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）5.进口环节征收消费税时，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式是（）。

A.组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）B.组成计税价格=关税完税价格+关税C.组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）D.组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）+进口数量×消费税定额税率6.委托加工的应税消费品有关税法不正确的是（）。

企业纳税实务03企业纳税实务-项目三 消费税

一、消费税的定义及特点 （一）定义
消费税是对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消 费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。
浙江工业职业技术学院
6
任务一 认识消费税
（二）特点 1、消费税征税项目具有选择性； 2、消费税是价内税，是价格的组成部分； 3、消费税征收环节具有单一性； 4、消费税税收负担转嫁性。
企业纳税实务
项目三 消费税税务处理
任务一 认识消费税 任务二 计算消费税 任务三 消费税会计处理 任务四 消费税纳税申报
浙江工业职业技术学院
2
学习目标
学习目标
知识目标 ：
掌握消费税征税范围 及税率结构；掌握消 费税的计算方法；掌 握消费税账务处理的 方法
能力目标：
能根据经济业务进行消 费税判断；能够准确计 算消费税及进行账务处 理；能够熟练填制消费 税纳税申报表及纳税申 报
重点、难点
1
重点： 消费税税的概念及征 税范围； 消费税应纳税额计算； 消费税的会计处理； 消费税纳税申报表的 填制及申报；
2
难点： 消费税应纳税额计 算； 消费税视同销售； 消费税会计处理； 消费税纳税申报表 的填制
任务一:
认识消费税
浙江工业职业技术学院
5
任务一 认识消费税
一、消费税的定义及特点
浙江工业职业技术学院
31
任务三消费税会计处理
四、进口应税消费品的会计处理
进口应税消费品，应在进口时由进口者缴纳消费税，缴 纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。
进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费—— 应交消费税”科目核算，在将消费税计入进口应税消费 品成本时，直接贷记“银行存款”科目。

《纳税实务》 教案 项目三 消费税

《纳税实务》教案
授课时间
授课班级上课地点
学习内容项目三消费税课时8
教学目标素质目标
1 培养学生爱岗敬业、诚实守信的职业道德
2 培养学生遵纪守法、诚信纳税的意识
3 培养学生的团队协助、团队互助的意识
4 培养学生一丝不苟的职业情怀
5 培养学生树立正确的消费观
知识目标
1 掌握消费税的构成要素
2 掌握消费税应纳税额的计算
能力目标
1 会计算消费税应纳税额
2 会处理消费税的纳税申报事宜
教学重点消费税应纳税额的计算
教学难点自产自用消费税的计算委托加工消费税的计算已纳消费税的扣除
目标群体高职财经类专业学生
教学环境理实一体化教室
教学方法启发式教学、案例教学、互动式教学
时间安
排
教学过程设计
【项目引入】
雅倩化妆品公司为增值税一般纳税人（纳税人识别号：91441521MA**** RY1K），主要从事化妆品生产和销售业务。

2021年8月发生业务如下。

（1）销售M型高档化妆品，取得不含增值税销售额500万元。

（2）委托乙公司加工N型高档化妆品，雅倩化妆品公司提供原材料成本22万元，乙公司收取不含增值税加工费4万元及代垫的辅助材料费1.2万元。

当月加工完毕，乙公司交货时按组成计税价格代收了消费税。

（3）将委托加工收回的N型高档化妆品全部领用，用于继续生产H型高档化妆品，本月销售H型高档化妆品，取得不含增值税销售额55万元。

已知：高档化妆品消费税税率为15%。

该公司以前月份的消费税已结清。

《纳税实务(含实训教程)(第2版)》电子教案 项目三 消费税 委托加工从价

按顺序：1.Fra bibliotek托方同类产品售价
2.组成计税价格=材料成本+加工费 1－消费税税率
• 材料成本：委托方所提供加工材料的实际成本。 • 加工费：受托方加工应税消费品向委托方所收取的
全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。
例6.A受托加工实木地板一批，委托方B提供的主要材料 的实际成本为10000元，收取不含税加工费3000元。计 算A应纳消费税。 • 若受托方同类产品不含税售价12000元 应纳消费税=12000×5%=600（元） • 若受托方无同类产品售价。委托方的同类产品的销售额 为18500元。 组成计税价格 =（10000+3000 ）÷（1-5%）
=13684.21（元） 应纳消费税=13684.21 ×5%=684.21（元） 返回
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任务3.2 消费税的计算
2. 出口应税消费品的退税率 退税率等于征收时的适用税率
任务3.2 消费税的计算
3. 出口应税消费品退税额的计算 属于从价定率计征消费税的应税消费品
应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税 率
任务3.2 消费税的计算
3. 出口应税消费品退税额的计算 属于从量定额计征消费税的应税消费品 应退消费税税款=出口数量×单位税额
40 %
2、中轻型商用客车
5%
税率
税目
十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板
税率
10% 20% 10% 5% 5%
任务3.2 消费税的计算 1．从价定率计算方法
应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率
任务3.2 消费税的计算
销售额
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收 取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外 收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约 金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备 费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款 项以及其他各种性质的价外收费。
任务3.1 认识消费税 任务3.2 消费税的计算 任务3.3 消费税的核算 任务3.4 消费税的申报
知识目标：掌握消费税的基本税制要素及应纳税额 的计算，了解消费税的概念和特点。
能力目标：能正确填制纳税申报表，能正确进行消 费税的会计核算。
任务3.1 认识消费税
消费税是对在中华人民共和国境 内从事生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人，就其应税消 费品的销售额或销售数量征收的一 种税。
三、化妆品
税目
税率
30%
四、贵重首饰及珠宝玉石
1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石 饰品
5%（零售环节纳税）
2、其他贵重首饰和珠宝玉石
10%（生产、进口、委托加工环节纳税）
五、鞭炮、焰火
15%
税目
六、成品油 1、汽油
（1）含铅汽油 （2）无铅汽油 2、柴油 3、航空煤油 4、石脑油 5、溶剂油 6、润滑油 7、燃料油
任务3.2 消费税的计算
1. 出口应税消费品退（免）税的适用范围
⑵出口应税消费品免税适用于有出口经营权 的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企 业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出 口数量免征消费税，不予办理退还消费税。
任务3.2 消费税的计算
1. 出口应税消费品退（免）税的适用范围
⑶出口应税消费品不免税也不退税的适用于 除生产企业、外贸企业外的其他企 业，具体 是指一般商贸企业，委托外贸企业代理出口应 税消费品一律不予退（免）税。
4. 委托加 工应税消 费品的会 计处理
5. 进口应 税消费品 的会计处
理
任务 3.3 消费税的核算
纳税人在销售自产的应税消费品时， 借记“营业税金及附加”；贷记 “应交税费一一应交消费税”。实 际缴纳时，借记“应交税费——应 交消费税”，贷记“银行存款”。
任务 3.3 消费税的核算
⑴以应税消费品作为投资的会计处理。 企业以生产的应税消费品作为投资，计税时应视同销售， 缴纳消费税，但在会计处理上不作销售处理。企业在投资 时，借记“长期股权投资”，按投资移送应税消费品的账 面成本，贷记“库存商品”，按合同作价与账面成本的差 额，借记或贷记“资本公积”，按投资应税消费品售价或 组成计税价格计算消费税，贷记“应交税费——应交消费 税”。
应纳税额=委托加工的数量×定额税率
任务3.2 消费税的计算
从价征收
（1）受托方有同类消费品销售价格的，按照受 托方同类消费品销售价格计算纳税。 （2）受托方没有同类消费品销售价格的，按组 成计税价格计算纳税。
组成计税价格
材料成本 加工费 1- 消费税比例税率
任务3.2 消费税的计算
复合征收
组成计税价格
任务 3.3 消费税的核算
⑵以应税消费品换取生产资料、消费资料或抵债等的会 计处理。
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵 偿债务、支付代购手续费等，与一般意义上销售并无本质 区别，在会计上除作销售收入外，还应作一笔购货处理， 其应交消费税处理与一般销售一致。纳税人应按同类产品 最高售价借记“原材料”、“应付账款”等；贷记“主营 业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）” 等。同时，按售价计提应交消费税，借记“营业税金及附 加”；贷记“应交税费——应交消费税”，并结转销售成 本。
任务3.2 消费税的计算
注意
②对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包 装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的， 均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的 适用税率征收消费税。
任务3.2 消费税的计算
注意
③对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装 物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均 应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率 征收消费税。
任务 3.3 消费税的核算
借
应交税费—应交消费税
贷
企业实际缴纳的消费税 应缴纳的消费税 待抵扣的消费税
借方余额反映多缴或 者待抵扣的消费税
贷方余额反映尚 未缴纳的消费税
任务 3.3 消费税的核算
二、会 计处理
方法
1. 销售应 税消费品的
会计处理
2. 视同销 售应税消费 品的会计处
理
3. 应税消 费品包装物 的会计处理
3.从价定率和从量定额混合计算
应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额 ×比例税率
任务3.2 消费税的计算
自产自用应税消费品是指纳税人生产应税消费品后， 用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。
用于连续生产应税消费品，是指 作为生产最终应税消费品的直接 材料，并构成最终产品实体的应 税消费品。
任务 3.3 消费税的核算
⑶自产自用应税消费品的会计处理。 企业将自产的应税消费品用于在建工程、管理 部门、
非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广 告、样品、职工福利、奖励等方面应视同销售，会计上不 作收入，直接结转成本，并按同类消费品的平均销售价格 计算应纳消费税和应纳增值税。纳税人应在移送使用时， 借记“在建工程”、“固定资产”、“应付职工薪酬”、 “销售费用”、“营业外支出”等；贷记“应交税费一一 应交增值税”、“应交税费一一应交消费税”，并按移送 使用的货物成本，贷记“库存商品”。
用于其他方面，是指纳税人用于生 产非应税消费品和在建工程，管理 部门、非生产机构提供劳务，以及 用于馈赠、赞助、集资、广告、样 品、职工福利、奖励等方面的应税 消费品。
任务3.2 消费税的计算 从量征收
应纳税额=自产自用的数量×定额税率
任务3.2 消费税的计算
从价征收
（1）有同类消费品销售价格的，按纳税人生产 的同类消费品的平均销售价格计算纳税。 （2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税 价格计算纳税。
组成计税价格
1-
成本 利润 消费税比例税率
任务3.2 消费税的计算
复合征收
组成计税价格
成本
利润 自产自用的数量 1 - 消费税比例税率
定额税率
任务3.2 消费税的计算
委托加工的应税消费品是指由委托 方提供原料和主要材料，受托方只 收取加工费和代垫部分辅助材料加 工的应税消费品。
任务3.2 消费税的计算 从量征收
税率
1.40元/升 1.00元/升 0.80元/升 0.80元/升 1.00元/升 1.00元/升 1.00元/升 0.80元/升
税目
七、汽车轮胎
3%
八、摩托
1、汽缸容量在250毫升（含250毫升） 以下的
3%
2、汽缸容量在250毫升以上的
10%
税率
税目
九、小汽车
1、乘用车
（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的 1%
税目
二、酒及酒精 1、白酒 2、黄酒 3、啤酒 （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4、其他酒 5、酒精
税率
20%加0.5元/500克（或500毫升） 240元/吨
250元/吨 220元/吨 10% 5%
注：甲类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金） 在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是 指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。
2．准予扣除应税消费品已纳税款的计算
当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费 税税款
=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 +当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 -期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
任务3.2 消费税的计算 从量征收
应纳税额=进口数量×定额税率
任务3.2 消费税的计算
从价征收
任务3.1 认识消费税
特点
1．征收范围 具有选择性
2．征收环节 具有单一性
3．税率设计 具有差别性
4．税收负担 价内转嫁
任务3.1 认识消费税
1、纳税义务人
消费税的纳税义务人是指在中华人民共和 国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
任务3.1 认识消费税 2、征税范围
3、税目和税率
材料成本
加工费 委托加工数量 1- 消费税比例税率
定额税率
任务3.2 消费税的计算
1．扣除范围
⑴以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； ⑵以外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品； ⑶以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； ⑷以外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； ⑸以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； ⑹以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车； ⑺以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； ⑻以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； ⑼以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板； ⑽以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； ⑾以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。