第1章 财务报表
学习目标
学习完本章后，应该能够做到：
1. 理解会计专业词汇并将其用于决策的制定过程
2. 运用会计概念和会计原则来分析商业活动
3. 运用会计等式来描述一个组织的财务状况
4. 评价一个公司的运营成果、财务状况和现金流量
5. 解释财务报表之间的关系
无论何人，无论何地，无论何时
——Gap公司
从费城和西雅图的大街，到博伊西和塔尔萨的人行道，再到东京和伦敦的人潮，我们希望我们的客户无处不在。1998年的一个重要事件是我们的品牌进入了顾客家中。我们的业务扩展到了网上，我们向用户提供全线产品——成人的、小孩的和婴儿的。无论白天还是黑夜，美国各地的顾客都可以随时买到Gap商品，这对于那些没有时间光顾我们商店的顾客来说实在是太方便了。
Gap公司
合并收益表（调整后）
(单位：千美元) 年度止于1999.1.30 销售百分比 年度止于1998.1.31 销售百分比
1 净销售收入 $9054462 100.0% $6507825 100.0%
2 费用
3 销售成本 5318218 58.7 4021541 61.8
4 广告费用 419000 4.6 175000 2.7
5 折旧费用 326036 3.6 269706 4.1
6 其它经营费用 1658329 18.3 1190311 18.3
7 利息费用（利息收入） 13617 0.2 (2975) 0.0
8 税前收益 1319262 14.6 854242 13.1
9 所得税 494723 5.5 320341 4.9
10 净利润 $824539 9.1% $533901 8.2%
类似“无论何人，无论何地，无论何时”这样的广告词与会计有什么关系？关系太密切了，因为广告会增加销售，而销售会给The Gap带来现金。同样，做广告要花钱，所以公司要做昂贵的广告的话，就要做好现金预算。公司的所有活动——像广告、购进商品、销售产品等——对于The Gap公司外部的人来说都是值得关注的，因为这方面的信息可以帮助他们做出有关该公司的决策。
概述EXCEL函数在财务报表的应用
近年来随着信息技术、网络技术的不断发展和知识经济时代的到来，一些大型企业在集团内部迫切需要加强资源整合和资金效率、效益的管控。所以ERP以其灵活性、集成性、全球性的特点，被越来越多的大型企业所接受和使用。 本文以用友ERP（以下简称ERP）为例，重点介绍其财务报表编辑中EXCEL函数与其报表函数的结合引用。
一、表单元的命名和引用
ERP软件中对表单元格的命名分两种方式：
方式一：用行列坐标来定义，先列后行。如第二行第3列，可以表示为C2，这一点和EXCEL是一样的。但这种命名方式的引用范围仅限于本表单元格之间，如：F5=D2+C2。但表与表之间的引用ERP则用的是下面的方式。
方式二：用行首和列首名来指定单元格的名称，称之为“表指标”。例：定额材料的本年计划在表中应是B5，但它用表指标来表示时如上表所示为“定额材料费本年计划”。
二、相关函数的介绍
本文我们重点向大家介绍几个在批量公式编辑中可能遇到的EXCEL函数和ERP函数。由于EXCEL函数大家比较熟悉，在此仅做如下列举：
（1）ROW（）函数 函数功能：返回引用的行号。
（2）&函数 函数功能：链接。
（3）MID（）函数 函数功能：返回文本字符串中从指定位置开始的特定数目的字符。
（4）len（）函数 函数功能：LEN 返回文本字符串中的字符个数。
2、ERP函数
指标函数MSELECT（）。
函数格式：MSELECT（指标名称，[时间属性]，[整数]，[关键字条件]）
函数功能：返回符合条件的指定指标的值 参数说明：指标名称，由报表编码加'->'加指标名称组成，并且用引号引起来，例如'报表1->本月收入'
时间属性，字符串'年'/'半年'/'季度'/'月'/'旬'/'日'，可以写的范围与当前报表的时间属性有关
整数，如1，2，-1，如取当期数，此属性可以缺省
如：F5=MSELECT（'成本费用表->定额材料费本月实际'，'月'），此公式表示的意思为：F5单元格的值取成本费用表中的当月定额材料费本月实际，其中：MSELECT为函数名，“成本费用表”为表名，“定额材料费本月实际”为表指标名，“月”为时间属性，表示取当月数。但下面的公式则表示取上年同期数。
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究1财务报表的编制：财务报表概述第一节财务报表概述工业企业的财务报表是企业会计核算工作的结果，也是企业向外界提供会计信息的主要手段。企业的生产经营是持续的，是连续不断的循环往复过程。但是，企业里的工人要定期拿到工资维持生活，税务局要定期收取一定的税收。因此，企业的经营管理人员和企业外部的报表使用者，通过阅读和分析财务报表，可以全面了解企业的经营状况，分析资金的使用情况，评价企业的经营业绩和预测企业的经营前景。一、财务报表的类别工业企业的财务报表，其种类、格式、编制方法和报送日期、报送对象等，都由财政部作统一规定。工业企业财务报表，按照编制时期可分为月度、季度、半年度和年度报表。根据现行会计制度规定，工业企业应编制的财务报表有资产负债表、利润表、现金流量表以及相关的附表。除了这些财务报表外，企业还可以根据内部管理的需要，自行规定编制其他财务报表。如果企业对外投资，在被投单位有控制权的，在编制年度财务报表时，还应编制合并财务报表。二、财务报表的作用编制和分析财务报袁，是会计工作的一项重要内容，财务报表上所提供的各项经济指标，可以起到如下作用：(1)．银行部门可以利用会计报表，了解企业的生产经营、资金来源和运用的平衡；以及考核企业遵守信贷纪律的状况，从而研究企业正常流动资金的需用量，确定信贷资金的投放和收回。(2)．企业的管理部门可以利用会计报表，了解企业的生产经营情况和财务状况，据以总结经验，吸取教训，采取措施，挖掘潜力，加强领导，改善企业经营管理，从而提高经济效益。(3)．财税部门可以利用财务报表，考核、检查企业财务收支是否按照党和国家的方针、政策、制度办事；是否及时、足额地完成了税金的上交任务；并可以检查企业是否有违反财经纪律的行为发生等。(4)．国家经济领导部门可以利用财务报表，了解各部门、各地区企业的生产经营情况，对国民经济进行综合平衡、全面规划、统筹安排，从而促进整个国民经济持续、快速、健康地发展。三、财务报表的编制要求工业企业财务报表的编制和报送，是一项严肃的工作，应在规定时间内按照会计制度的规定·编报月、季、半年、年度财务报表，并必须达到以下要求。——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究2（一）真实可靠会计首先是一个信息系统，如实反映企业的经营活动和财务状况是会计信息系统的基本要求。对外提供的财务报表主要是满足不同的使用者对信息资料的要求，便于使用者根据所提供的财务信息作出决策。因此，财务报表所提供的数据必须做到真实可靠。如果财务报表所提供的财务信息不真实可靠，反而会由于错误的信息，导致报表的使用者对企业财务状况作出相反的结论，导致其决策失误。（二）便于理解可理解性是指财务报表提供的财务信息可以为使用者所理解。企业对外提供的财务报表是为广大阅读者使用，以提供企业过去、现在和未来的财务信息资料，为投资者、债权人以及潜在的投资者和债权人提供决策所需的经济信息的，因此，编制的财务报表应清晰易懂。如果提供的财务报表晦涩难懂，不可理解，使用者就不能作出可靠的判断，所提供的财务报表也毫无用处。当然，财务报表的这一要求是建立在财务报表使用者具有一定阅读财务报表能力的基础之上的。（三）全面完整财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，反映企业经营活动的全貌。财务报表只有全面反映企业的财务情况，提供完整的会计信息资料，才能满足各方面对财务信息资料的需要。为了保证财务报表的全面完整，企业在编制财务报表时，应该按照规定的格式和内容进行填列，凡是国家要求提供的财务报表，必须按照国家规定的要求编报，不得漏编漏报。企业某些重要的会计事项，应当在财务报表附注中加以说明。（四）相关可比相关可比是指财务报表提供的财务信息必须与使用者的决策需要相关联并具有可比性。如果财务报表提供的信息资料能够使使用者了解过去、现在或对未来事项的影响及其变化趋势，并为使用者提供有关的可比信息，则可认为财务报表提供的财务信息相关可比。（五）编报及时信息的特征是具有时效性。财务报表只有及时编制和报送，才能有利于财务报表的使用者使用。否则，即使最真实可靠完整的财务报表，由于编、报送不及时，对于报表的使用者来说，也是没有任何价值的。四、财务报表项目的列报要求会计人员在列报财务报表时，应按以下要求列报：(1)．财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：a．会计准则要求改变财务报表项目的列报。b．企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。(2)．性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究3(3)．财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。五、财务报表的编制依据财务报表的编制，应以各总分类账户和所属明细分类账户的数额填列。但在某些项目中还应结合以前时期（或上年）的报表、统计表等有关资料填列。具体有以下五种编制依据。（一）根据某个总账账户余额直接填列如：资产负债表中的无形资产和应付票据等不少项目以及利润表中的各个项目，都是根据总账账户期末余额填列的；（二）根据几个总账账户余额结合填列的如：资产负债表中的“货币资金”、“存货”等项目就需要根据总账中几个有关账户的期末余额相加填列。（三）根据某个明细账账户余额直接填列的如；资产负债表中的未分配利润以及利润分配表中的内容，都是根据其明细账账户余额直接填列。（四）根据总账账户和明细账账户的余额结合填列的如：资产负债表中的存货项目，需要按实际成本反映。对采用材料按计划成本核算的企业，应当将材料账户的余额，加或减材料成本差异账户所属各类材料明细账户的余额，调整为实际成本后填列。（五）根据以前时期财务报表资料填列如：资产负债表中的年初栏，就要根据上年度报表中的有关资料填列。六、财务报表分析的方法会计人员在对财务报表进行分析时，一般可采用以下几种方法。（一）因素分析法这是把影响某一指标数值的有关因素进行分解，逐个测定它们的变动对指标影响程度的一种方法。分析的途径可从以下几方面着手：(1)．根据分析的指标，确定影响该指标的诸因素，该指标和诸因素的基数及实际数。(2)．将该指标的实际数与基数进行比较，求出实际数偏离基数的差异，即分析的对象。(3)．进行连环顺序替代。即按照一定的顺序，依次以各个因素的实际值替换该因素的基数，每次替代一个因素。每次替代后，该因素的实际值便保留下来，直到全部替代完毕。(4)．比较替代结果。每次替代后，计算由于该因素的变动对指标的影响，即替代前后指标的变动。(5)．汇总影响数值，分析影响程度，将因素的影响数值相加，其代数和应同刻指标的总差异相等，并可以分析各因素对指标总差异的影响程度的大小。（二）对比分析法对比分析法又称为比较分析法，是将两个或两个以上相关的经济指标，进行数量上的对比，从而得出结果，说明差异的性质和程度。这种方法在会计分析中运用最为广泛。在进行指标对比时，可以有三种形式供选择。——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究4采用对比分析法时，可从以下几方面着手：(1)．本期实际数与计划数或定额数进行对比，考察某项指标的计划或定额完成情况。(2)．本期实际数与上期实际数或上年同期实际数或历史最好水平进行对比，考察某项指标在不同时期的发展趋势，探索其变化规律。(3)．本期实际数与国内或国外先进水平进行对比，找出差距，寻求赶超先进的措施和办法。运用对比分析法进行会计报表分析时，应注意两个问题。其一，各项指标的可比性。即要求用来对比分析的指标内容范围相同，计价标准一致，时间单位和计算方法一致。为了使各对比的指标具有可比性，在分析时可将有关指标作必要的调整换算。其二，各项指标的真实性与合理性。避免用真实的指标与虚假的指标对比，或者用虚假的指标与虚假的指标对比，从而保证分析结果的正确性与有效性。（三）比率分析法财务报表比率分析法是指通过计算、比较各项经济指标的比率，来确定相对数差异的一种方法。它可以把不同条件下的不可比指标转变为可以比较的指标，从而使分析效果更为客观实际。采用比率分析法时，会计人员可从以下几方面着手：(1)．将同一张会计报表中的两项经济指标进行对比。(2)．将不同的会计报表中不同项目的数据进行比较。(3)．相关比率分析：是两个相关的经济指标相互的比较，用以反映两个相互关联的指标之间的数量比例关系。(4)．结构比率分析；是某项经济指标内部各构成部分的数与总体数值之间的比率，说明局部和整体之间的比例关系。利用结构比率及其变化，往往可以发现某项指标的变化及结构变化之间的联系，从而确定影响该项指标的主要因素。(5)．趋势比率分析法：是将同一指标在不同时期的数值进行比较，求出比率，以观察和判断企业经营状况的发展趋势。
集美大学 财务报表分析 课程教学大纲
一、课程基本情况
1.课程编号：4000902
2.课程中文名称：财务报表分析 课程英文名称：Analysis of Financial Statements
3.课程总学时：48 ，其中：讲课：40，实验：8，上机：0 ，实习： 0 ，课外：0 。
4.课程学分：3
5.课程类型：专业必修课
6. 开课单位：财经学院 投资学教研室
7.适用专业：投资学
8.先修课程：会计学、财务会计、财务管理
9.课程负责人：蒋振富
二、教学目的和要求
1.课程说明：本课程为投资学专业学生的专业相关课程，是一门必修课。财务分析对公司经理、投资分析家、投资者和贷款人来说至关重要。投资学专业的学生毕业以后从事投资理财的相关工作，不可避免的要涉及到对公司基本情况进行分析。所以，《财务报表分析》课程对投资学专业的学生来说是一门非常重要的课程。本课程对于那些有意向在特定行业（如：财务会计、投资理财、信贷审核、证券投资、管理咨询、商业银行、投资银行等）发展的学生具有重要的实践指导意义。通过该课程的学习，有助于学生掌握基本的分析工具、方法等，合理地评价企业基本的财务状况、经营成果和现金流量情况等，以进行投资、信贷决策等。
2.教学目的：学生在掌握财务报表编制的基础上进一步加深对财务报表的理解，使学生掌握财务报表分析的体系、程序、工具和方法，能够利用企业披露的财务信息及其他相关信息对企业的偿债能力、盈利能力、营运能力以及发展能力等做出合理的分析，有效地评价企业的筹资、投资和经营活动，减少投资、信贷等决策过程中的不确定性。
3.教学要求：本课程以课堂讲授为主，辅以一定的案例讨论，并以PPT的形式扩展学生的知识面。通过教学使学生掌握财务报表分析的体系、程序、工具和方法，并能进行应用。所学部分内容可安排学生自学，教师进行答疑。在教学中应贯彻理论联系实际的原则，在以课堂教学为主的同时，必须加强作业和实务练习等实践性环节的教学，选取上市公司真实案例，通过学生参与课堂案例讨论，教师点评总结的方式进行财务报表分析，发挥案例式教学的优势，提升学生的理论与实际业务水平。
