浅析融资租赁中承租人会计与税务差异及处理

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】租赁会计处理与税务处理的差别（下）三、融资租赁中出租人的会计处理和税务处理
在会计处理上，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。

未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。

出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。

出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。

未担保余值增加的，不作调整。

有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。

租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。

已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。

或有租金应当在实际发生时计入当期损益。

在税务处理上，根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币。

融资租赁会计与税收处理差异探析[摘要] 融资租赁会计处理非常复杂，与所得税法的差异也很大，需要进行纳税调整。

本文从初始入账价值确定、未确认融资费用处理、未担保余值减值准备处理等方面对二者进行了比较分析。

[关键词] 融资租赁；租赁准则；所得税近年来，随着我国市场经济的持续稳步发展，融资租赁已成为企业筹资的重要来源之一，需求日益增长，越来越多的企业通过融资租赁的方式获取所需资产的使用权。

《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称租赁准则）专门针对融资租赁的确认、计量以及相关信息的披露进行了明确说明。

此外，新企业所得税法以及实施条例（以下简称所得税法）也对此类业务的纳税问题进行了规定。

我国现行所得税会计的处理原则是：企业首先按会计准则的要求进行相关处理，但由于会计准则与所得税法在很多方面存在差异，因此企业在所得税汇算清缴时还要再按所得税法的要求进行纳税调整。

本文以融资租赁为例，对会计准则和所得税法的差异进行分析。

1 融资租入固定资产初始入账价值确定的差异租赁准则规定，在租赁开始日，承租人应当将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

对租赁过程中发生的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，应当计入租入资产价值。

所得税法则规定，融资租入的固定资产，承租人以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用作为计税基础。

比较之后，可以发现二者既存在相同之处，也有明显差异。

相同之处在于二者都规定租赁过程中发生的相关费用都应当计入租赁资产的成本。

区别在于租赁准则要求首先确认租赁资产的公允价值，并在考虑资金时间价值的基础上计算确定最低租赁付款额，以二者较低者作为资产初始入账价值。

所得税法则要求按照历史成本的原则，根据租赁合同约定的付款总额确定租入资产的价值，不考虑资金时间价值，不计算最低租赁付款额，也不存在未确认融资费用。

根据《企业会计准则第21号——租赁》定义，租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。

会计准则将租赁的分类为融资租赁和经营租赁，因此会计处理上也按融资租赁和经营租赁分别处理。

根据出租标的物物理形态的不同，税法上将出租分为动产出租和不动产出租。

租赁涉及出租和承租两方，因此租赁会计处理和税务处理也涉及两方。

第一节承租人的会计处理与税务处理差异一、经营租赁下承租人的会计处理和税务处理的差异（一）经营租赁下承租人的会计处理在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险，承租人不须将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地也不必将所承担的付款义务列为负债。

经营租赁下承租人的会计处理如下表：项目会计处理支付租金将支付的租金在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更加合理，那么也可以采用其他方法。

初始直接费用计入当期的管理费用计提折旧/摊销不计提折旧或摊销或有租金在实际发生时计入当期损益表12－1－1【备注】初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的，可直接归属于租赁项目的相关费用，如手续费、律师费、差旅费、印花税等。

（二）经营租赁下的承租人税务规定《企业所得税法实施条例》第四十七条规定，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

动产租赁属于营改增的范围，如果承租方租赁的是动产且取得了出租方开具的增值税专用发票，承租方可以依法进行进项税额扣除。

（三）经营租赁下承租人会计处理和税务处理的差异经营租赁下，承租人在会计和税务上都是将支付的租赁费分期确认为费用；但是会计上可以采用直线法或其他合理方法，而税法上只能采用直线法。

当会计上采用其他合理方法对经营租赁的租金费用进行分摊时，会计处理和税务处理存在差异，需要进行纳税调整。

二、融资租赁下承租人的会计处理和税务处理差异（一）租赁期开始日承租人的会计处理和税务处理差异规定出处会计处理《企业会计准则第21号——租赁》第十一条将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

租赁业务会计核算与税务处理解析引言：近年来，我国企业会计准则作了部分修订。

企业所得税纳税申报表是以会计利润为基础，调整会计与税收差异来计算应纳税额的。

随着会计准则的变化，税会差异越来越多。

本文以租赁业务为例，从承租人、出租人视角，就会计核算和税务处理差异进行探讨，通过对案例进行分析，厘清租赁业务的经济实质，合理解释会计核算与税务处理的差异，减少税企争议，为实务工作者提供参考。

一、案例介绍案例1：A公司从事建筑机械租赁，主要业务是根据客户的需求融资租入资产再转租给客户。

设备由A公司集团所属融资租赁公司租赁给A公司。

假设，A公司租入甲设备，租赁期为3年，不含税租金合计1500000元，设备原值 1429705.22元。

从第一年开始支付，每年初支付租金500000元和增值税税金（税率13%）。

A公司采用5%的增量借款利率。

A、B 公司为一般纳税人，租金包括了设备拆除、安装并运输到合同约定的指定地点等费用。

案例2：假设案例1的A公司将租入的甲设备转租给B公司并提供操作劳务。

设备租赁期为3年，租赁结束后B公司需将资产移送到A公司（集团融资租赁公司）指定地点。

转租期为3年，不含税租金合计1650000元。

从第二年开始，每年年初收取租金550000元和增值税税金。

二、承租人的财税处理（一）融资租赁财税处理1.融资租赁会计处理与旧租赁准则相比，《企业会计准则第21号-租赁》（财会〔2018〕35 号，以下简称CAS21）关于承租人的会计处理，取消了关于融资租赁与经营租赁的分类，仅采用单一会计模型。

根据合同约定的权利义务，承租人对所有租赁（除短期租赁和低价值资产租赁外）在资产负债表中确认相应的使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。

根据CAS21规定，案例1中A公司对使用权资产应当按成本进行初始计量，租赁负债应当按租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

租赁付款额现值应采用5%的增量借款利率计算，经折现其现值929705.22元为租赁负债。

融资租赁承租人会计与税法差异及例解《财考网》一、承租人融资租赁会计处理规定(一)租赁期开始日在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的人账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

在租赁开始日可以合理确定承租人在租赁合同期满时将会行使购买租赁资产选择权的，购买价款应当计人最低租赁付款额。

在租赁开始日可以合理确定承租人在租赁合同期满时不会购买租赁资产，租赁协议要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，则由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值应当计人最低租赁付款额。

承租人在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，通常有印花税、律师费以及差旅费等，计人租人资产的入账价值。

(二)未确认融资费用分摊在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。

承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部推销完毕。

在分摊未确认的融资费用时，承租人应当采用实际利率法。

(三)租赁资产折旧计提对于融资租入资产，计提折旧时，承租人应采用与自有资产相一致的折旧政策。

如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额。

如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。

(四)租赁期满一是返还租赁资产的会计处理，分有担保余值和无担保余值两种情况。

有担保余值的情况下，借记“长期应付款——应付融资租赁款”(承租人担保余值)、“累计折旧”(固定资产入账价值－承租人担保余值)，贷记“固定资产——融资租人固定资产”(固定资产入账价值)。

无担保余值的情况下，借记“累计折旧”(固定资产入账价值)，贷记“固定资产——融资租人固定资产”(固定资产入账价值)。

会计实务融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析融资租赁是指租赁方根据融资租赁合同的规定，将其所拥有的一定的固定资产租赁给租赁方使用，同时向租赁方提供一定的融资额度供其购买租赁设备，租赁方可以根据需求按照租赁合同约定支付租金以及融资租赁本金。

在融资租赁中，涉及到税务与会计方面的差异。

下面通过一个案例来分析融资租赁固定资产的税务与会计差异。

假设公司A需要一台设备进行生产，但由于资金短缺，无法全额购买。

于是，公司A选择采用融资租赁方式，与租赁公司B签订了一份五年期的融资租赁合同。

设备价格为100万元，租金为10万元/年。

首先来看税务方面的差异。

税务部门将融资租赁分为两种情况：一种是税务融资租赁，一种是财务租赁。

对于税务融资租赁，公司A将无法享受固定资产折旧的税前扣除。

相当于公司A将承担资产的租金成本，但可以通过减免利息来降低税负。

即公司A需要根据融资租赁合同向租赁公司B支付的租金中扣除利息部分，并计算所得税。

对于财务租赁，公司A可以将租赁设备作为自己的固定资产购买并计提折旧。

财务租赁的租金除了包括利息，还包括本金部分。

公司A可以根据融资租赁合同确认的本金分期偿还情况，计提折旧费用，并享受固定资产折旧的税前扣除。

其次来看会计方面的差异。

根据会计准则，融资租赁在确认资产及负债时，需判断是否符合确定租赁权及租赁义务的标准。

对于符合确定租赁权及租赁义务标准的融资租赁，公司A需要将租赁设备计入固定资产，同时计入相应的租赁负债。

并根据融资租赁合同的租金规定确认租金支出。

对于不符合确定租赁权及租赁义务标准的融资租赁，公司A不需要计入固定资产，也不需要计入租赁负债。

租金支付直接计入租金支出。

在本案例中，假设符合确定租赁权及租赁义务标准，公司A需要将租赁设备计入固定资产，同时计入租赁负债。

租金支出为10万元/年。

若考虑折旧费用，可以根据固定资产的预计使用寿命和残值率，计算出每年的折旧费用。

综上所述，融资租赁固定资产的税务与会计差异主要体现在税前扣除、利息、折旧等方面。

融资租赁会计处理与税务处理的差异题目一：融资租赁会计处理的基本概念及其关键核算要素分析融资租赁在会计领域是一个比较复杂的领域，在处理上也较其它领域要繁琐得多。

其主要是因为按照会计准则的规定，融资租赁应会计化为一种特定的形式。

这个形式是首先要求按照租赁金额来计算租金，进而决定租赁费用的计提，同时需要考虑租赁物的折旧以及税务上的收入认定时效等多个关键核算要素。

在融资租赁的会计处理中，关键核算要素包括了：租赁物的司法获得方式，资产余值的支付转移，收益确认时间，减值准备，以及租金间接费用的分摊等重要内容。

这些内容需要结合实际情况进行细致考虑，以避免出现会计差错或纳税问题。

在其中，租赁物的收益和成本算法是至关重要的，因为这会直接影响到会计科目和内部审计工作。

另外，租赁期的结束时间以及租赁物的转移（是否归还）也是一个重要的核算要素，因为它会影响到融资租赁的会计估值和税务申报工作。

许多企业在处理这个领域的问题时，不可避免会出现实际情况与规定标准的偏差，因此导师应当引导研究者从分析实际案例开始，发现实际误差因素并加以排除，以提高会计处理的准确性和统计报表的质量。

总之，导师应当着重帮助研究者掌握融资租赁的会计处理规则，理解相关核算要素，从实际案例中寻找范式，进一步提升会计处理水平。

题目二：税务处理对融资租赁会计处理的影响及其解决方法探讨税务处理和会计处理对于融资租赁的归类和报告有着至关重要的影响。

在租赁过程中，一个业务所产生的税务收益，往往需要根据稅法，采用一系列的折旧、减值、金融开支等操作，最终形成财务报表和税务申报。

但是，存在于文化和法律的差异，可能会导致企业面临一些挑战。

主要的税务问题包括(1)税法法规的变化、(2)税务处理与会计处理之间的分歧，(3)政策变化对租赁资产价值的影响、(4)未计入或未计算的税务因素对业务流程的影响。

针对这些问题，导师应该引导研究者设计应对方案，包括强调财务和税务的合作和沟通，并建立完善的协调机制，同时提高税务部门的专业水平，推动政策的落实，减缓政策不确定性对企业的影响。

浅析新准则下融资租赁中承租人的会计与税务处理差异作者：陈筱来源：《金融经济·学术版》2009年第08期摘要：《企业会计准则第21号—租赁》在借鉴国际会计准则的基础上，对2001年实施的租赁准则进行了修订，并规定了新准则下承租人对融资租赁如何进行会计处理。

同时，新《企业所得税法》也对承租人的纳税事宜进行了明确，但两者之间存在一定差异。

正确认识该差异，对承租人合理安排涉税事项和正确进行融资租赁会计处理具有重要意义。

基于此，本文简要分析了融资租赁中承租人的会计与税务处理差异以及这种差异的所得税影响。

关键词：融资租赁；会计处理；税务处理导言融资租赁是指实质性转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

该风险和报酬的转移是通过租赁合同的约定，而不是通过资产所有权的让渡实现的。

因此，在租赁期满后，租赁资产的所有权可能转移给承租人，也可能不转移。

由于现行会计准则和企业所得税法对其初始确认及后续计量的规定有所不同，因而按照所得税会计的相关规定，上述差异会形成纳税调整事项，影响各期所得税费用。

基于此，本文简要分析了融资租赁中承租人的会计与税务处理差异以及这种差异的所得税影响。

一、租赁期开始日承租人的会计与税务处理差异(一)租赁期开始日承租人的会计处理例：假定2009年1月1日，A公司与B租赁公司签订了一份设备融资租赁合同(租赁期开始日为2009年1月1日)。

该设备原值为600 000元，公允价值为580 000元，预计使用年限为10年，租赁期为8年，合同约定折现率为8％(无法取得出租人的租赁内含利率)，资产残值率为5％，每年年末支付租金100 000元，租赁期满后设备所有权转移给A公司。

优惠购买价为30 000元。

A公司在租赁谈判和签订合同过程中发生的、可归属于租赁项目的初始直接费用共计60 000元。

该设备采用直线法计提折旧。

2009年1月1日，A公司对该租赁资产的会计处理如下：(1)最低租赁付款额=各期租金之和+优惠购买价款=100000×8+30 000=830 000(2)最低租赁付款额现值=100 000×(P／A，8％，8)+30000×(P／S，8％，8)=590 869(3)由于最低租赁付款额现值590 869元大于租赁资产的公允价值580 000元，所以租赁资产的入账价值=580 000+60 000=640 000(元)。

新租赁准则下承租人与出租人会税处理差异探讨新租赁准则于2021年在企业全面执行，本文拟分析现有相关租赁财税政策对承租人、出租人涉及的企业所得税、增值税等影响并提出相关建议。

一、承租人财税差异对于承租人来说，新租赁准则的变化主要影响的税种是增值税、企业所得税。

新租赁准则下，承租人对租赁资产的会计处理方式发生重大变化，不再区分融资性租赁与经营性租赁，而通过使用权资产及租赁负债等科目核算，通过折旧及利息支出核算成本、费用。

新租赁准则并未明确会计处理时涉及的增值税进项税额处理，而相关的企业所得税政策也未同步跟进，仍将租赁区分为经营租赁与融资租赁进行税前扣除。

承租人企业所得税汇算清缴时会计上计提的折旧支出、利息支出与税法认可的租赁支出、融资租赁资产折旧支出产生的税会差异需进行调整，企业所得税年度纳税申报表填报时需通过《纳税调整项目明细表》中“扣除类调整项目-利息支出、租金支出”、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》等表中多个项目进行调整。

以下通过举例简要分析。

例1甲公司执行新租赁准则，向乙公司（出租方）承租一处新建的生产厂房，租金每年50 000元（含税价，增值税税率9%),出租方按照合同约定开具增值税专用发票，租期10年，每年年初支付租金，租赁内含利率为5%。

（一）承租人会计处理新租赁准则取消了承租人的融资租赁与经营租赁分类，要求承租人对除短期租赁和低价值资产租赁以外的所有租赁确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。

1. 根据新租赁准则要求甲公司的初始会计处理（单位：元，下同）借：使用权资产 371 ,917.43应交税费-应交增值税（进项税额） 4,128.44 其他应收款-乙公司（待取得进项税额） 37,155.96 租赁负债-未确认融资费用 86.798.17贷：租赁负债－租赁付款额 450,000银行存款 50,000甲公司第一年年初支付5万元租金，不含税租金为：50,000/1.09=45,871.56(元）；以后9年每年支付不含税租金现值：45,871.56x(P/A,5%,9)=326 045.87(元）；未确认融资费用：450,000÷1.09-326,045.87=86,798.17(元）；使用权资产：45,871.56+326,045.87=371,917.43(元）。

租赁会计处理与税务处理的差异一、基本概念租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。

承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。

在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。

租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。

在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

其所有权最终可能转移，也可能不转移。

符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：第一，在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

此种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。

第二，承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

第三，即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

其中“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。

第四，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

其中“几乎相当于”，通常掌握在90%以上（含90%）。

第五，租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。

租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：经出租人同意；承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同；承租人支付一笔足够大的额外款项；发生某些很少会出现的或有事项。