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第二章审计职业规范和审计责任-PPT文档资料

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审计职业规范和审计责任课件

审计职业规范和审计责任课件

3、为注册会计师解决职业道德遇到切的实问题做提到供独了立方、法客指观导、公正执业，给予了详尽 《中国注册会计师职业道德指守导则和》要涵求盖，了并国对际涉会及计公师众职利业益道的德审守计则项对目
4、实现注了册与会国计际师会的计所师有职要业求道和德内守容（则，比的是全如我面上国趋市继同公审司计审准计则等国）际，趋向同注后册，会在计职师业提出 5、规范道了德非准执则《业方中会面国员实注从现册事趋会专同计业的师服重职务大业了时行道更的动德职高，守业的体则道职现》德业了就行道我如为德国何要对识求国别。际对准职则业持道续德全产面趋
在规同范的注主册生张会不和计利承师影诺执响。行的行情为形中，的如职何业评道价德各的种同情时形，对中职国业注道册德会的计影师响协和会同时发 布了《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。该守则从职业道德基本原
危害程度，以及如何采取有效的防范措施解决这些不利影响 则、职业道德概念框架、潜在冲突、信息的编制和报告等方面做出规定。
7
• 具体准则由审计准则、审阅准则和其他 鉴证业务准则构成。其中，审计准则是整 个执业准则体系的核心。
•审计准则用以规范注册会计师执行历史财 务信息的审计业务，并提供合理程度保证， 以积极方式提出结论。
• 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财 务信息的审阅业务，并提供有限程度保证， 以消极方式提出结论。
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第1121号的质量控制准则，是为了 规范包括财务报表在内的历史财务信息 审计的质量控制程序而专门制定的准则， 是业务质量控制准则在历史财务信息审 计领域的具体化。
该准则共有6个内容，围绕第5101 号准则做出具体规定，主要是明确项目 负责人的职责和对质量控制制度进行评 价。
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四、审计职业道德准则

第2章 审计职业规范体系.ppt

第2章 审计职业规范体系.ppt
近亲属的经济利益也可能对注册 会计师的独立性产生不利影响。
（1）事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属在审计客户中拥有直接 经济利益或重大间接经济利益，将 因自身利益产生非常严重的不利影 响，导致没有防范措施可将其降低 至可接受的水平。
（2）其他近亲属在审计客户中拥 有经济利益
如果审计项目组某一成员的其他
5. 鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户 协商受雇于该客户；
6. 事务所与客户就鉴证业务达成或有收 费的协议；
7. CPA在评价其所在事务所以往提供的 专业服务时，发现了重大错误。
你知道吗？
或有收费是指收费与否或多 少取决于交易的结果或所执 行工作的结果的一种收费方 式。由法院或政府机构制定
的收费除外。
（2）鉴证业务的类型
1、按保证程度不同进行分类 （1）合理保证的鉴证业务。注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以 积极方式提出结论的基础。如历史财务信息审计。 （2）有限保证的鉴证业务。注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消 极方式提出结论的基础。如历史财务信息审阅。
6. 事务所合伙人告知CPA，除非同 意审计客户不恰当的会计处理， 否则将影响晋升。
分析与思考：
由于V公司降低2008年度会计报表审 计 费 用 近 1/3 ， 导 致 ABC 会 计 师 事 务 所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对V公司下属 的2个重要的销售分公司进行审计。
自我评价导致不利影响的情形
1. 事务所在对客户提供财务系统的设 计或操作服务后，又对该系统的有 效性出具鉴证报告；
2. 事务所为客户编制原始数据，这些 数据构成鉴证业务的对象；
3. 鉴证业务项目组成员担任或最近曾 担任客户的董事或高级管理人员；

第二章 审计职业规范和法律责任 优质课件

第二章 审计职业规范和法律责任 优质课件

Chap.2 审计职业规范和法律责任
二、审计职业道德建设(诚信建设)
(二) 审计职业道德建设的社会机制 1.社会教育机制。 2.社会利益导向机制。 3.社会评价与鼓励支持机制。 4.惩戒与监督机制。
Chap.2 审计职业规范和法律责任
三、中国注册会计师职业道德基本规范
（一）独立、客观、公正原则 （二）专业胜任能力要求 （专门学识、职业经验、专门训练、业务能力） （三）技术规范 （四）对客户的责任 （五）对同行的责任 （六）其他责任 职业道德规范具体指导与说明见教材P47。
（二）专业胜任能力要求：
1.不得从事不能胜任的业务。
包括事务所不能承接本所不能胜任的业务；事务所不得 委派注册会计师承办其专业能力不能胜任的工作；注册 会计师不得承办其专业能力不能胜任的工作。
2.计划与督导。
注册会计师应对助理人员和其他专业人员的责任：
（1）在分派工作时，应对助理人员和其他专业人员的 业务能力进行评价，确定能否承担所分配的工作；（2） 在执行业务之前，进行必要的培训；（3）在执业过程 中，进行指导、监督、检查；（4）工作结束，要对其 工作结果负责。
[思考与练习]
Chap.2 审计职业规范和法律责任
10.某公司为了申请贷款，根据银行要求，需要对财务 报表进行审查。公司委托某会计师事务所的李会计师 进行审计，并同意如果银行给予贷款，除支付正常审 计费用外，将另加部分酬金。李会计师接受委托后， 聘请两位大学生，并告诉他们不必对该公司的内部控 制进行评价，只需对财务报表数据进行核对。半个月 后两大学生将审计工作底稿交李会计师，李在复核工 作底稿的基础上，发表如下审计意见：贵公司财务报 表符合有关财务会计制度，其会计处理方法前后一致。
1981年底，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略 的弊端开始显现出来，债务拖欠日渐升高，该公司不 得不采用多种非法手段，来俺饰其财务状况已经恶化 的事实。美国证券交易委员会指控联区金融集团租赁 公司定期报送的财务报表中，始终没有对应收租赁款 计提充足的坏账准备金。1981年以前，坏账准备率为 1.5％，1981年调增至2％，1982年调增至3%。尽管这 种估计坏账损失的会计方法，美国证券交易委员会是 认可的，但该联邦机构一再重申，联区金融集团租赁

第二章审计职业规范与法律责任

第二章审计职业规范与法律责任

（四）对客户（委托单位）的责任
1、竭诚为客户服务。注册会计师在维护社会 公众利益的前提下，竭诚为客户服务。
2、履行业务约定。注册会计师应当按照业务 约定书中的各项约定，在客户提供必要条件 的前提下，履行对客户的责任。
3、为客户保密。注册会计师应当对执业过程 中知悉的商业秘密保密。
4、合理收取费用。事务所收费的多少应当以 服务性质，工作量大小和专业要求高低等为 主要依据，按规定的标准合理收费。不得以 服务成果的大小决定收费标准的高低。
执业准则体系共48项准则,具体构成为:
1、中国注册会计师鉴证业务基本准则(1项)
2、中国注册会计师审计准则第1101号——第1633号(41项)
3、中国注册会计师审阅准则第2101号(1项) 4、中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——第3111号 (2项) 5、中国注册会计师相关服务准则第4101号——第4111号(2项) 6、会计师事务所质量控制准则第5101号(1项)
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第二章审计职业规范与法律责任
►2、鉴证业务的要素
（1）三方关系( 注册会计师、责任方和预期使用者)
• 注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证 对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使 用者对鉴证对象信息信任程度。
（2）鉴证对象:如财务或非财务的业绩或状况、物理特
征、系统与过程、行为等。
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第二章审计职业规范与法律责任
一、注册会计师职业道德规范的涵义
注册会计师职业道德，是指注册会计师在执业 时所应遵循的行为规范，它是注册会计师职业品德、 职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
1、 职业品德:是指注册会计师所应具备的职业品格 和德行,是职业道德体系的核心内容,其基本要求是 独立、客观、公正。

《审计》教学课件—02 审计职业规范与审计人员法律责任

《审计》教学课件—02 审计职业规范与审计人员法律责任

方法
就执行的商定程序及其结果出具报告 结果
鉴证业务基本准则 相关服务准则 事务所质量控制准则
2. 代编财务信息
代编业务的目标是注册会计师运用会计而非审计的专业知 识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代 为收集、分类和汇总其他财务信息。注册会计师执行代编业 务，应当遵守相关职业道德规范，恪守客观、公正的原则， 保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信 息保密。
注册会计师
在业务层面上实施质量控制程序，以合理保证其在 审计工作中遵守职业准则和适用的法律法规的规定 并出具适合具体情况的审计报告。
鉴证业务基本准则 相关服务准则 事务所质量控制准则
2. 要求
制定会计师事务所质量控制准则要求
业行对及内序会
务情质人部。计
进况量员文如师
行适控遵化培事
具当制守、育务
体记制职合以所
要求使用询问和分析程序，对审阅后的财务报 表提供有限保证
鉴证业务基本准则 相关服务准则 事务所质量控制准则
审计 准则
其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证
审阅 准则
其它鉴 证业务 准则
保证程度
目标
作用
历史财务信息审计或审阅以外的鉴
其合他理鉴保证证业注 该务册业准会务计环则师境将下鉴可证接业受证务的业风低务险水降平至
鉴证业务基本准则 相关服务准则 事务所质量控制准则
1. 目标
制定会计师事务所质量控制准则是为了规范会计师事务所建立并 保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的质量控制 制度。
目标对象
目标
会计师事务所
建立并保持质量控制制度，以合理保证：会计师事 务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规 定；会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况 的审计报告。

第2章_审计准则、职业道德与法律责任ppt课件

第2章_审计准则、职业道德与法律责任ppt课件
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
审计职业道德就是审 计人员的行动指南，告诉 审计人员应该怎么做，以 及如何去做；是审计人员 应该自觉遵守的行为规范； 促使他们保持职业上应有 的态度和风范。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
审计职业道德的作用
1．提高社会公众对审计 职业的信赖。
2．明确审计人员应该遵 守的职业操守。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
• （1）ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约 定：审计费用为150万元，X银行在ABC事务所提交 审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能 否发行上市决定是否支付；
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
• 答案：损害独立性。 审计业务约定书中约定的或有收费， 属于经济利益对独立性的损害；
• 墨家：
它的社会伦理思想以 兼爱为核心，提倡“兼 以易别”，反对儒家所 强调的社会等级观念。 它提出“兼相爱，交相 利”，以尚贤、尚同、 节用、节葬作为治国方 法。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
• 道德不同于制度，它 不具有行政强制性。它是 以善恶为标准，依靠社会 舆论、传统习惯和内心信 念的力量，来调整人们之 间的相互关系。它是习惯 性、舆论性的行为原则和 行为规范的总和。
【答案】影响独立性。 A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商
业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损 害审计独立性。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统 计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回 避。
【答案】不影响独立性。 B注册会计师是审计项目负责人之一，与其
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
第二节 审计职业道德

审计职业规范PPT课件


二、中国注册会计师职业道德基本原则
• 独立性 Leabharlann 执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独
立性；
会计师事务所从整体层面和具体业务层面保 持独立性。
职业良心
实质上的独立性 实质上的独立性是一种内心
状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断
的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业 怀疑态度
第二章 审计职业规范
报告准则
GAAS10条公认审计准则P47
一般准则
外勤准则
独立性
实质上的独立性 形式上的独立性
应有的职业谨慎
• 应有的注意义务 • 尽相当的勤勉以对已审会计报表不存在重
大错报做出合理保证 • 专业团体中一般人所具有的谨慎
• 独立审计准则：P45
注册会计师执行审计业务，获取审计证据， 形成审计结论，出具审计报告的专业准则， 是注册会计师职业规范体系的核心组成部 分。
• 客观公正 • 专业胜任能力和应有关注（职业怀疑态度） • 保密 • 良好职业行为
第三节 质量控制准则
• 美国审计质量控制准则
– 三个关键控制点75
• 中国审计质量控制准则
– 领导责任：主任会计师 – 职业道德要求 – 客户关系和特定业务的接受与保持 – 人力资源 – 业务执行 – 监控
形式上的独立性 形式上的独立性是一种外在
表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡
所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组 成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态 度。 ”
外人看来
• 注意：社会公众通常透过注册会计师形式 上的独立性来推测实质上的独立性
• 诚信 要求会员在所有职业关系和商业关系中保持 正直和诚实，秉公办事，实事求是。

审计执业规范体系与法律责任(PPT 105页)

• 体现了风险导向审计的要求 • 体现了强化会计师事务所质量控制的要求
审计学
©武汉科技大学管理学院会计系 周莉
二、审计准则
（一）审计准则概述
（二）已发布的中国注册会计师审计准则 目录
（三）中国注册会计师鉴证业务基本准则 的主要内容
（四）《中国注册会计师审计准则第 1101号——注册会计师的总体目标和审 计工作的基本要求》的主要内容
审计执业规 范体系与法
律责任
审计学
周莉 ©武汉科技大学管理学院会计系 周莉
ห้องสมุดไป่ตู้ 学习目的
1. 了解我国注册会计师执业规范体系的构成； 2. 重点了解我国注册会计师审计准则的基本内
容； 3. 了解职业道德的基本原则； 4. 掌握独立性原则； 5. 了解注册会计师法律责任的种类； 6. 理解注册会计师法律责任的成因； 7. 了解注册会计师如何避免法律诉讼。
审计学
©武汉科技大学管理学院会计系 周莉
（三）《中国注册会计师鉴证业务基本准则》内容的 主要（教材P29～32）
• 审计准则是中国注册会计师业务准则体系 中的重要构成部分，其制订依据是《中国 注册会计师鉴证业务基本准则》。
• 该准则分为总则、鉴证业务的定义和目标 、业务承接、鉴证业务的三方关系、鉴证 对象、标准、证据、鉴证报告、附则等九 章57条。
职业判断贯穿于审计过程的始终。
• 审计证据和审计风险 • 按照审计准则的规定执行审计工作
审计学
©武汉科技大学管理学院会计系 周莉
4.中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标
和审计工作的基本要求（教材P32～35）
• 重要概念的定义 • 财务报表审计及其总体目标 • 财务报表审计的职业道德要求 • 职业怀疑 • 职业判断

审计职业规范PPT演示课件


十一、审计质量控制准则
会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量 控制政策与程序：
1、各会计师事务所审计工作的全面质量控制 政策与程序，以使所有审计工作符合独立审计 准则的要求；
2、各审计项目的质量控制程序，以使各审计 项目的审计工作遵照独立审计准则进行。
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十二、注册会计师质量控制 基本准则
第二章 注册会计师 审计职业规范
2
1
一、注册会计师 职业规范体系的组成
中国包括四个组成部分： 1、独立审计准则 2、注册会计师职业道德准则； 3、注册会计师审计质量控制准则； 4、注册会计师后续教育准则。
2
二、审计职业道德 的定义和作用
P34 （一）一般原则：独立、客观、公正 （二）专业胜任能力与技术规范 （三）对社会公众的责任 （四）对客户的责任 （五）对同行的责任 （六）其他责任
（二）政府审计准则 是指政府审计部门根据自身的作性质、
范围及特点，参照一般公认审计准则制 定的对其所属审计人员及其行为所作出 的规范。 （三）内部审计实务准则 是指对内部审计机构、审计人员实施审 计行为所作作出的规范。
9
六、国际审计准则
（一）颁布人：国际会计师联合会。 （二）范围：任何时候都可应用于所进行的独立审计 （三）构成： 1、一般准则：对审计人员提出的要求； 2、外勤工作准则：对实施审计行为提出的要求； 3、报告准则：对审计报告提出的要求。 （四）内容： 审计目的、基本原则、审计约定书、财务报表、审计
（4）注册会计师如与客户可能存在损害 独立性的利害关系
→该注册会计师应回避 （5）注册会计师不得兼营或兼任与其执
行的审计或其他鉴证业务不相容的其 他业务或职务；

第2章审计职业规范


专业胜任能力
•—充分技术训练 •—精通业务
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第2章审计职业规范
•保持独立精神
•—实质上的独立性 •—形式上的独立性
应有的职业谨慎
• 专业上应有的注意义务
• 尽相当的勤勉以对已审会计报表不存在重 大错报做出合理保证
• 专业团体中一般人所具有的谨慎（一位合格成 员在同样的情况下应当尽到的谨慎）
第2章审计职业规范
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2020/11/25
第第一节 审计准则 • 第二节 职业道德准则 • 第三节 质量控制准则 • 第四节 后续教育准则
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第2章审计职业规范
“一切按审计准则进行”
独立审计准则：45 规范了CPA应有的专业胜任能力、道德操 守以及应实施的审计程序，也是CPA发表审
第三章 审计行业管制
一、注册会计师 二、会计师事务所 1。独资型会计师事务所 2。合伙型会计师事务所 3。有限责任公司型LLC 4。有限责任合伙制LLP
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第2章审计职业规范
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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2020/11/25
第2章审计职业规范
计意见的客观依据。
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第2章审计职业规范
Case：麦克森·罗宾斯公司事件与审计准则
• 1938年，美国麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。该案涉及 到审计程序中的一系列问题。
• 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗 宾斯财务报表时发现两个疑问：1公司的制药原料部门，原是个 盈利率较高的部门，但却一反常态地没有现金积累。而且流动资 金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集 资金来进行再投资，以维持生产。2公司董事会曾开会决议，要 求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100 万美元。
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第一节 审计准则
一、审计准则的涵义和作用 二、审计准则的结构内容 三、我国的中国注册会计师审
计准则
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第二章 审计职业规范和审计责任
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一、审计准则的涵义和作用
（一）审计准则的涵义
审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪 守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标 准。审计准则包括政府审计准则、民间审计准则和内 部审计准则。它包含如下含义（本讲义以民间审计为 例）：
第二章 审计职业规范和审计责任
22
五、对同行的责任
会计师事务所受理业务，不受行政区域、行 业的限制
在变更委托的情况下，后任CPA应与前任取 得联系，相互了解和介绍变更委托的情况和 原因，前任应与后任的工作予以支持和合作
CPA对同行的其他责任
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第二章 审计职业规范和审计责任
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六、业务承接中的职业道德
10.02.2021
第二章 审计职业规范和审计责任
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2. 外勤准则
⑴ 应在了解的基础上，签订审计业务约定书 ⑵ 应当编制审计计划 ⑶ 研究和评价相关内控，必要时，可出具管理建议书 ⑷ 在进行控制测试和实质性程序时，一般采用抽样审
计方法 ⑸ 获取充分适当的证据，将审计过程记录于工作底稿 ⑹ 根据需要配备助手和聘请专家协助工作，但对其结
国际审计准则是由国际审计实务委员会制定的。 它在任何时候都可应用于民间审计的的审计 进程中。在适当的情况下，也可用于审计人 员的其他有关活动。
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第二章 审计职业规范和审计责任
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三、我国的中国注册会计师审计
准则
我国的中国注册会计师审计准则的 框架有以下三部分组成：
– 中国注册会计师审计基本准则 – 独立审计具体准则与独立审计
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第二章 审计职业规范和审计责任
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1. 对客户的责任
客户是指委托单位及其股东。CPA对客户的责任不仅要对委 托单位整体负责，也要对构成委托单位实体的股东负责。
对客户的责任有：①竭诚为客户服务；②履行业务约定；③ 保守客户的商业秘密；④不得收取或有收费。
CPA只要接受委托执行业务，就负有克尽职守，保持应有的 职业谨慎的义务。这一点不论是否在业务约定书中写明，都是一 定存在的。
③不偏不倚：对审计意见的表达应不受任何偏见或成见的影响。
⑵合法性：审计报告必须符合《CPA法》和中国注册会计师审计准 则的规定。
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第二章 审计职业规范和审计责任
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（二）审计的责任对象
审计，作为一种职业，应对所有 依靠其工作成果的人负责。
审计的责任对象即包括客户，也 包括其他利用财务报表和审计报告的 第三者
具体准则和实务公告具有较强的可操作性。
（三）职业规范指南
是依据基本准则、具体准则与实务公告制定的。具 有可操作性的指导意见。
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第二章 审计职业规范和审计责任
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第二节 质量控制准则
质量控制的含义 我国的质量控制准则 我国质量的外部控制 中国注册会计师审计准则与质量控制准则 的关系
– 审计准则是制约审计人员的行为准则
– 审计准则即对审计人员素质提出要求，同时也为提 高审计工作质量提供了保证
– 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的
– 审计准则是审计人员签署最终审计意见时的保证
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第二章 审计职业规范和审计责任
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（二）审计准则的作用
审计准则的实施，是审计人员在从事审计工作时有 了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审 计事业的发展。主要作用有：
16
四、中国CPA审计准则与质量准则的关系
（一）联系
中国CPA审计准则和质量控制准则都是为了保证审计质量。 （二）区别
1. 视角不同。中国注册会计师审计准则是对审计人员提出的 保证审计质量的要求，而质量控制准则是对会计师事务所 提出的保证审计质量的要求。
2. 性质不同。中国注册会计师审计准则是审计人员实施审计 的技术性、基础性规范，而质量控制准则是一个监督性、 管理性规范。
⑴习惯法下CPA对指明受益第三者的责任（以 美国为例）
CPA在受到指控时，可用以下几种理由进行抗辨： ①CPA本身并无过失 ②虽有过失，但过失并不是客户受到损失的直接原因 ③委托单位涉及共同过失
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第二章 审计职业规范和审计责任
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2. CPA对第三者的责任
所谓第三者，是指与CPA没有合同关系的一切 报表使用者，包括债权人、保险商、潜在投 资者、政府机构、企业员工及咨询机构等。
2. 检查控制
（1）同业互查。是指不同会计师事务所的审计人员 相互检查审计工作质量。
（2）注册会计师协会的质量检查
（3）审计署的质量检查
（4）法律责任的大小
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第二章 审计职业规范和审计责任
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第三节 审计职业道德准则
独立、客观、公正 专业胜任能力要求 技术规范 对客户的责任 对同行的责任 业务承接中的职业道德
实务公告 – 职业规范指南
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第二章 审计职业规范和审计责任
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（一）《中国CPA审计基本准则》的内容
基本准则是中国注册会计师审计准则的总纲，是对CPA专业 胜任能力的基本要求和执业能力的基本规范，是制定具体 准则、实务公告和职业规范指南的基本依据。
1. 一般原则 ⑴ 独立审计的目的 ⑵ 负责审计的CPA应具备的条件 ⑶ CPA应遵守的职业道德规范 ⑷ 按照中国注册会计师审计准则的要求出具审计报告， 对会计责任和审计责任的规定 ⑸ 审计意见应做出合理保证，但不应被认为对被审计单 位的持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺
⑶ 审计报告应当说明，对“两性”的看法 ⑷ 出具审计报告意见的类型
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第二章 审计职业规范和审计责任
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（二）审计具体准则和实务公告
独立审计具体准则是依据中国注册会计师审计基 本准则制定的，出具审计报告的具体规范。
独立审计实务公告也是依据中国注册会计师审计 基本准则制定的，是对CPA执行各项特殊行业、 特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。
果负责 ⑺ 对期后事项、或有损失及持续经营能力等予以关注 ⑻ 电子数据处理与计算机辅助审计。在此环境下，不
应改变审计目标和范围 ⑼ 充分考虑审计重要性和审计风险
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第二章 审计职业规范和审计责任
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3. 报告准则
⑴ 应当实施必要审计程序后，以证据为依据，形成 审计意见
⑵ 在报告中，应说明审计范围、会计责任与审计责 任、审计依据和已实施的主要程序
CPA对助理人员和其他专业人员的责任 不能从事不能胜任的业务 接受后续教育
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第二章 审计职业规范和审计责任
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三、技术规范
不可对未来事项可实现程度做出保证 不的代行委托单位管理决策职能
四、对客户的责任
按时按质完成委托业务 保密的责任 不能按服务成果的大小决定收费标准的高低
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（1）指导。
（2）监督。包括：监督审计过程；了解重大会计、 审计问题并及时提出处理意见；解决专业判断分 歧，必要时向有关人员咨询。
（3）复核。主要复核：审计计划的执行情况；审计 工作过程及结果是否已适当记录；是否存在未解 决的重大问题；形成的审计结论与审计工作结果 是否一致。
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第二章 审计职业规范和审计责任
1. 全面质量控制准则 （1）职业道德原则 （2）专业胜任能力 （3）工作委派 （4）督导 （5）咨询 （6）业务承接 （7）监控。对质量控制政策与程序的执行情况监控。
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第二章 审计职业规范和审计责任
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2.审计项目的质量控制程序
在项目审计过程中，负责的CPA应执行全面质量控制 政策与程序中适用审计项目的质量控制程序。督 导人员应对助理人员进行：
3. 内容不同。中国注册会计师审计准则的内容是指导审计人 员如何审计，质量准则的内容主要是会计师事务所如何进 行质量控制。
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第二章 审计职业规范和审计责任
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三、审计质量的外部控制
主要包括两个部分：规范控制和检查控制。
1. 规范控制
规范控制是指通过事先制定各种控制规范来控制会 计师事务所的审计质量。..\案例资料\审计准则第 1121号——历史财务信息审计的质量控制.doc
第十六条 项目组整体应当具备下列方面的素质和专业胜任 能力：
（一）通过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质 和复杂程度审计业务的知识和实务经验；
（二）掌握法律法规、职业道德规范和审计准则的规定； （三）具有相关技术知识，包括信息技术知识； （四）熟悉客户所处的行业； （五）具有职业判断能力； （六）掌握会计师事务所质量控制政策和程序。 专业胜任能力要求：
但独立性是一个相对的概念或者强一些，绝不会是绝对的，没有人自 己可以成为一座孤岛，必须充分认识到绝对的独立性永远也不会 达到的事实，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立 性。
保持独立性而应回避的事项
2. 客观原则
3. 公正原则
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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第二章 审计职业规范和审计责任
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二、专业胜任能力要求
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第二章 审计职业规范和审计责任
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一、独立、客观、公正
1. 独立原则
独立原则的内涵。所谓独立原则，是CPA在执行审计业务、出具审计 报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。
独立性是审计师的灵魂和最值得珍贵的美德，是审计职业的“生命之 水”。