中华人民共和国营业税暂行条例

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税收法规文件󰀀

中华人民共和国营业税暂行条例

中华人民共和国国务院令

第16

号

《中华人民共和国管业税哲行条

例》已经199年11月26日国务院第

十二次常务会议通过,

现予发布,

自

1994年l月1日起施行。

总理李鹏

1993年12月13B

第一条在中华人民共和国境内提供本条

例规定的劳务(以下简称应税劳务)、

转让无形

资产或者销售不动产的单位和个人,

为营业税

的纳税义务人(以下简称纳税人),

应当依照本

条例缴纳营业税.

第二条营业税的税目、

税率,

依照本条例

所附的《营业税税目税率表》执行。

税目、

税率的调整.

由国务院决定。

纳税人经营娱乐业具体适用的税率,

由省、

自治区、

直辖市人民政府在本条例规定的幅度

内决定。

第三条纳税人兼有不同税目应税行为

的应当分别核算不同税目的营业额、

转让额、

销售额(以下简称营业额);

未分别核算营业额

的,

从高适用税率。

第四条纳税人提供应税劳务、

转让无形

资产或者销售不动产,

按照营业额和规定的税

率计算应纳税额。

应纳税额计算公式:

应纳税额一营业额X税率

应纳税额以人民币计算。

纳税人以外汇结

算营业额的,

应当按外汇市场价格折合成人民

币计算。

第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、

转让无形资产或者销售不动产向对方

收取的全部价款和价外费用;

但是,

下列情形除

外:

(一)运输企业自中华人民共和国境内运输

旅客或者货物出境,

在境外改由其他运输企业

承运乘客或者货物的,

以全程运费减去付给该

承运企业的运费后的余额为营业额。

(二)旅游企业组织旅游团到中华人民共和

国境外旅游,

在境外改由其他旅游企业接团的,

以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后

的余额为营业额。

(三)建筑业的总承包人将工程分包或者转

包给他人的,

以工程的全部承包额减去付给分

包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

(四)转贷业务,

以贷款利息减去借款利息

后的余额为营业额。

(五)外汇、

有价证券、

期货买卖业务,

以卖

出价减去买入价后的余额为营业额。

(六)财政部规定的其他情形。

第六条下列项目免征营业税:

中华人民共和国增值税暂行条例

(1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号公布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过 根据2016年2月6日《国务院关于修改部分行政法规的决定》第一次修订 根据2017年11月19日《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订)

第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

第二条 增值税税率：

(一)纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为17%。

(二)纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为11%：

1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐;

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;

3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;

5.国务院规定的其他货物。

(三)纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。

(四)纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。

(五)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

税率的调整，由国务院决定。

第三条 纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。

第四条 除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产(以下统称应税销售行为)，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

1 中华人民共和国营业税暂行条例

（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布

2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）

第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

第二条 营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。

税目、税率的调整，由国务院决定。

纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。

第三条 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。

第四条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：

应纳税额＝营业额×税率

营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。

第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：

（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；

（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

新《营业税暂行条例实施细则》解读

2008年12月15日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第52号，发布了新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（简称新细则），并从2009年1月1日开始实施。新修订的细则与1993年公布的《营业税暂行条例实施细则》（简称原细则） 相比，形式条款由原来的36条减少至现在的28条，字数也减少了400字左右，但是实质内容却发生了以下十二个方面的变化。

一、拓宽了视同销售范围

新细则第五条规定：“纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定 的其他情形。”

1、将无偿赠送土地使用权纳入征税范围；

2、首次将个人无偿赠送其他单位或者个人的不动产或者土地使用权行为纳入了视同销售范围。也就是说从2009年1月1日开始，对个人将不动产或者土地使用权无偿赠与他人的行为需要征收营业税了。

3、增加了兜底条款“财政部、国家税务总局规定的其他情形”，为以后财政部、国家税务总局新增视同销售范围提供了依据。

4、删除了原细则中关于“转让不动产有限产权或永久使用权，视同销售不动产”的规定。

二、明确对特殊混合销售的税务处理

新细则第七条明确规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

1、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。

关于“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”的税务处理问题，国家税务总局曾于2002年下发了“国税发[2002]117号文”、 2006年下发了 “国税发[2006]80号文”。这两个文件对“纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题”进行了规范，废除了重复征税的规定。这次修订，将上述内容纳入了细则的范围。