会计信息失真的成因及治理对策探讨
- 格式：pdf
- 大小：244.64 KB
- 文档页数：3
维普资讯
２０ ０６年 ７ 月
湖 南 文 理 学 院 学 报（ 会 科 学 版） 社
Ｊｕｎｌ ｆ ｕａ ｎ ｅ ｉ ｆ ｒ ｎ ｃ ｎｅＳｃ ｌ ｃ ｎｅＥ ｉ ｎ ｏｒａ ｏ ｎｎＵ ｉ ｒｔ ｏ Ａｔ ａｄＳｉ ｃ（ｏｉ ｉ ｃ ｄｔ ） Ｈ ｖ ｓｙ ｓ ｅ ａＳ ｅ ｉ ｏ
主要原 因有公 司治理 结构不 完善 、 注册会计师制度不舍理 、 企业会 计制度 本身的缺 陷等等。会计信息失真 的治理对策
主要有 完善公 司管理 结构、 完善注册会计师制度 、 实施诚信 工程 、 完善会计理论和会计制度 。 关键词 ： 会计信息 ； 失真 ； 因； 策 原 对
中图分类号 ：２ １６ Ｆ３ 、 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ： ７ —６５ （０６０ ０ ２ —０ １ ２ １４２０ ）４— １２ ３ ６
东权力 的滥用 ， 大股东往往利用特殊地位控制 中小股东利益 ，
产生强烈 的会计造假 动机 。 Ｊ
月发布的《 编报财务报表的框 架》 ， 真实反映” 为“ 中 将“ 作 可靠 性” 质量特征的首要 内容 ， 并认为 ：１ “ （ ）信息要可靠 ， 必须真 就
实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项” （ ） ；２ 由于“ 所应
公 司治理 因现 代公 司制 的两权分 离而产生 。根据 Ｏ Ｃ ＥＤ
《 司治理原则》公 司治理是指 对工商业 公 司进行 管理 和控 公 ， 制 的制度体 系。我 国的《 公司法》 定 ， 司治理结 构是 由股 规 公
东大会 、 董事会 、 监事会 和经理 层组成 的组织结 构 ， 由权 力 是
会计核算 的最终 目的是为有关 利益 主体提 供真实 、 可靠 的会计 信息 。会计信息是指在会计处理过程 中形成的向使用
据， 如实反映企业 的财务状况 、 经营成果和现金流量” ［ 。
者及时提供 的有用 的真实 的经济数据 ， 是对会计 数据 的解 释 。 会计信 息作 为企业财 务状况 、 经营成 果的表 述 ， 是投资 者 、 债
Ｊ １２ ｏ ｕ． ０ ６
Ｖ １３ ． ｏ ． １Ｎｏ ４
第 ３ 卷第 ４期 １
会计 信 息 失真 的成 因及 治 理 对 策探 讨
严钦 菊
（ 湖南文理学院 审计处 ， 湖南 常德 ４ ５０ ） １００ 摘 要 ： 随着我 国改革开放 的深入和社会主义 市场经济 的发展 ， 计信息失真 问题 日益严重 。造成这一状况 的 会
公 司治理结构 与会计信息质量之 间有很 密切的联 系。公 司治理结构创造 了会 计信 息的需求 主体的 多样性 ， 通过 一系
列 的制度安排来保 证会计 信息质 量。但是 ， 由于我 国的公 司
不 同程度地存在 。因此 ， 各国特别是西方 国家 ， 都十分重视会
治理结构是在计划经 济体 制转 向市场 经济体 制这一背景下诞 计信 息“ 真实性 ” 问题的理论 研究 ， 并试 图界定 “ 真实性 ” 标准 生 和发展起来 的 ， 因此 ， 我国的公 司治理 结构 不可避免地存 在 的含义…。为明确会计信 息 的质 量标准 ， 国财务会计 准则 ， 美 着许多缺陷 。造成会计信息质量失 真的公 司治理结构 的缺 陷 委员会 （Ａ Ｂ 于 １８ Ｆ Ｓ ） ９０年 ５ 月发布 了第 ２号 “ 财务会计 概念公 主要表现在 以下 三个方 面。 告” ——《 会计信 息的质 量特征》 。在该 公告 中，ＡＢ正 式将 ＦＳ １股权高度集 中 ， 东大会成 为大股东会 ， 、 股 缺乏加强 内部 “ 反映真 实性” ｒ ｒｓ ｔ ｉ ａ ｆｔ ｕ ｅｓ作 为会 计信 息 的质 （ｅ ｅｅ ａ ｏ ｌａｈ ｌ ｓ） ｐ ｎ ｔ ｎ ｉｆ ｎ 会计监督 的强烈 动机 。我 国大 多数 的上市公 司都 由原 国有 企 量特征之一 ， 并确立了关 于会 计信息 “ 真实性” （ ） ：１真实性 “ 就 业改制而来 ， 股权高度集 中 ， 成一股 独大 的股 权结构 ， 东 形 股 是一项数值或说 明符 合它意在 反映 的现象” （ ） ；２ 反映 真实性 甚至受个别董事大股东操纵 ， 小 与“ 可核性”“ 、中立性” 等共 同构成会计信息 的“ 可靠性 ”而可 大会往往受 到大股东 的操 纵 ， ，
经济秩序和企业规 范管理构成 严重威胁 。因此 ， 如何保 证会 计信息的质量 ， 是一个非常重要而且 亟待解决的问题。
一
机构 、 决策机构 、 监督 机构 和经 营管理构 成的制衡机制 Ｊ 。
世界 各 国在发达 的市场经 济环境 中 ， 会计 信息 失真 的现 象都
靠性是会计信息 的两个主要质量特征之一 ；３反映真实性存 （）
在“ 反映真实性的程 度” “ 、精确 和不肯 定性 ” “ 向 的影 响 ” 、偏 、 “ 完整性” 问题 。国际会计准则 委员会 （Ａ Ｃ 在 １８ 年 ７ 等 ＩＳ ） ９９
股东甚至法人股股东 往往不参 加股东 大会 ， 这就造 成 了大股
２ 董事会成员构成不合理 ， 、 内部人控制 问题 相当严重 ， 缺 乏监控经理 的动机 。董事会本 应是所 有者 的代表 ， 对经理 有 着监督 、 制和评价的职责 ， 控 但在 内部董事 占绝大多数 的情 况 下， 董事会很大程度上与经理人员重合 ， 使得 我国上市公 司的
董事会形 同虚设 ， 上市公 司完全 由内部人——经理人员掌控 。
权人 、 社会公众 与企业 管理当局评价财 务状 况 ， 防范和化解风 险 ， 出投资决策 ， 作 改善经 营管理的重要依据 。然而失真的会 计信息 ， 不但无法为决策者提供正 确的决策 依据 ， 而且对市场
二
会计 信息 失真 的原 因探析
（ ） 司治理 结构影 响到 会计 信 息的真 实性 一 公
２０ ０６年 ７ 月
湖 南 文 理 学 院 学 报（ 会 科 学 版） 社
Ｊｕｎｌ ｆ ｕａ ｎ ｅ ｉ ｆ ｒ ｎ ｃ ｎｅＳｃ ｌ ｃ ｎｅＥ ｉ ｎ ｏｒａ ｏ ｎｎＵ ｉ ｒｔ ｏ Ａｔ ａｄＳｉ ｃ（ｏｉ ｉ ｃ ｄｔ ） Ｈ ｖ ｓｙ ｓ ｅ ａＳ ｅ ｉ ｏ
主要原 因有公 司治理 结构不 完善 、 注册会计师制度不舍理 、 企业会 计制度 本身的缺 陷等等。会计信息失真 的治理对策
主要有 完善公 司管理 结构、 完善注册会计师制度 、 实施诚信 工程 、 完善会计理论和会计制度 。 关键词 ： 会计信息 ； 失真 ； 因； 策 原 对
中图分类号 ：２ １６ Ｆ３ 、 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ： ７ —６５ （０６０ ０ ２ —０ １ ２ １４２０ ）４— １２ ３ ６
东权力 的滥用 ， 大股东往往利用特殊地位控制 中小股东利益 ，
产生强烈 的会计造假 动机 。 Ｊ
月发布的《 编报财务报表的框 架》 ， 真实反映” 为“ 中 将“ 作 可靠 性” 质量特征的首要 内容 ， 并认为 ：１ “ （ ）信息要可靠 ， 必须真 就
实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项” （ ） ；２ 由于“ 所应
公 司治理 因现 代公 司制 的两权分 离而产生 。根据 Ｏ Ｃ ＥＤ
《 司治理原则》公 司治理是指 对工商业 公 司进行 管理 和控 公 ， 制 的制度体 系。我 国的《 公司法》 定 ， 司治理结 构是 由股 规 公
东大会 、 董事会 、 监事会 和经理 层组成 的组织结 构 ， 由权 力 是
会计核算 的最终 目的是为有关 利益 主体提 供真实 、 可靠 的会计 信息 。会计信息是指在会计处理过程 中形成的向使用
据， 如实反映企业 的财务状况 、 经营成果和现金流量” ［ 。
者及时提供 的有用 的真实 的经济数据 ， 是对会计 数据 的解 释 。 会计信 息作 为企业财 务状况 、 经营成 果的表 述 ， 是投资 者 、 债
Ｊ １２ ｏ ｕ． ０ ６
Ｖ １３ ． ｏ ． １Ｎｏ ４
第 ３ 卷第 ４期 １
会计 信 息 失真 的成 因及 治 理 对 策探 讨
严钦 菊
（ 湖南文理学院 审计处 ， 湖南 常德 ４ ５０ ） １００ 摘 要 ： 随着我 国改革开放 的深入和社会主义 市场经济 的发展 ， 计信息失真 问题 日益严重 。造成这一状况 的 会
公 司治理结构 与会计信息质量之 间有很 密切的联 系。公 司治理结构创造 了会 计信 息的需求 主体的 多样性 ， 通过 一系
列 的制度安排来保 证会计 信息质 量。但是 ， 由于我 国的公 司
不 同程度地存在 。因此 ， 各国特别是西方 国家 ， 都十分重视会
治理结构是在计划经 济体 制转 向市场 经济体 制这一背景下诞 计信 息“ 真实性 ” 问题的理论 研究 ， 并试 图界定 “ 真实性 ” 标准 生 和发展起来 的 ， 因此 ， 我国的公 司治理 结构 不可避免地存 在 的含义…。为明确会计信 息 的质 量标准 ， 国财务会计 准则 ， 美 着许多缺陷 。造成会计信息质量失 真的公 司治理结构 的缺 陷 委员会 （Ａ Ｂ 于 １８ Ｆ Ｓ ） ９０年 ５ 月发布 了第 ２号 “ 财务会计 概念公 主要表现在 以下 三个方 面。 告” ——《 会计信 息的质 量特征》 。在该 公告 中，ＡＢ正 式将 ＦＳ １股权高度集 中 ， 东大会成 为大股东会 ， 、 股 缺乏加强 内部 “ 反映真 实性” ｒ ｒｓ ｔ ｉ ａ ｆｔ ｕ ｅｓ作 为会 计信 息 的质 （ｅ ｅｅ ａ ｏ ｌａｈ ｌ ｓ） ｐ ｎ ｔ ｎ ｉｆ ｎ 会计监督 的强烈 动机 。我 国大 多数 的上市公 司都 由原 国有 企 量特征之一 ， 并确立了关 于会 计信息 “ 真实性” （ ） ：１真实性 “ 就 业改制而来 ， 股权高度集 中 ， 成一股 独大 的股 权结构 ， 东 形 股 是一项数值或说 明符 合它意在 反映 的现象” （ ） ；２ 反映 真实性 甚至受个别董事大股东操纵 ， 小 与“ 可核性”“ 、中立性” 等共 同构成会计信息 的“ 可靠性 ”而可 大会往往受 到大股东 的操 纵 ， ，
经济秩序和企业规 范管理构成 严重威胁 。因此 ， 如何保 证会 计信息的质量 ， 是一个非常重要而且 亟待解决的问题。
一
机构 、 决策机构 、 监督 机构 和经 营管理构 成的制衡机制 Ｊ 。
世界 各 国在发达 的市场经 济环境 中 ， 会计 信息 失真 的现 象都
靠性是会计信息 的两个主要质量特征之一 ；３反映真实性存 （）
在“ 反映真实性的程 度” “ 、精确 和不肯 定性 ” “ 向 的影 响 ” 、偏 、 “ 完整性” 问题 。国际会计准则 委员会 （Ａ Ｃ 在 １８ 年 ７ 等 ＩＳ ） ９９
股东甚至法人股股东 往往不参 加股东 大会 ， 这就造 成 了大股
２ 董事会成员构成不合理 ， 、 内部人控制 问题 相当严重 ， 缺 乏监控经理 的动机 。董事会本 应是所 有者 的代表 ， 对经理 有 着监督 、 制和评价的职责 ， 控 但在 内部董事 占绝大多数 的情 况 下， 董事会很大程度上与经理人员重合 ， 使得 我国上市公 司的
董事会形 同虚设 ， 上市公 司完全 由内部人——经理人员掌控 。
权人 、 社会公众 与企业 管理当局评价财 务状 况 ， 防范和化解风 险 ， 出投资决策 ， 作 改善经 营管理的重要依据 。然而失真的会 计信息 ， 不但无法为决策者提供正 确的决策 依据 ， 而且对市场
二
会计 信息 失真 的原 因探析
（ ） 司治理 结构影 响到 会计 信 息的真 实性 一 公
