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外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得要征收个人所得税等20个热点问题（福建地税）（老会计人的经验）一、问：新办企业当月注册资金先到账一部份，是按到账部份计算交纳印花税还是按全部注册资金计算交纳印花税？答：根据《国家税务总局关于资金帐簿印花税问题的通知》（国税发[1994]25号）规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的帐簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
企业执行“两则”启用新帐簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。
所以，应对到账部份资金缴纳印花税，以后就其新增部份缴纳印花税。
二、问：我们是分支机构，非独立核算的，如何进行企业所得税汇算清缴？答：根据国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）第十条规定，汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额。
汇总纳税企业汇算清缴时，分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表和分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。
为此，汇算清缴的主体是总机构，分支机构并不需要进行年度纳税调整，自行计算应纳税所得额和应纳税额，只是根据总机构填报的分配表中应缴应退的税款，就地申报补（退）税。
三、问：《财政部国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税〔2015〕5号）和《财政部国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税〔2015〕37号）的执行期限为2015年1月1日起至2017年12月31日。
纳税人来电咨询企业在2018年发生改制重组，土地增值税、契税可以按这两个通知执行吗？答：在国家税务总局没有发布延长执行期限的通知情况下，企业在2018年发生改制重组业务，土地增值税不能《财政部国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税〔2015〕5号）执行，契税不能按《财政部国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税〔2015〕37号）执行。
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境外所得个人所得税十问[税务筹划优质文档]
近几年来，随着“一带一路”建设深入推进，我国企业“走出去”的步伐明显加快，对外投资规模不断扩大，质量和水平日益提高。
为了更好地服务国家战略，充分发挥税收的职能作用，以税收政策信息的便捷获取打造公平友好的营商环境，降低纳税人“走出去”税收风险，国家税务总局国际税务司编写了《“走出去”税收指引》。
笔者结合广州市实际情况，就纳税人和一线税务人员关心的境外所得个人所得税问题进行了解读。
一、《“走出去”税收指引》相关内容
56.境内派出机构代扣代缴
境内派出机构在向外派人员发放工资薪金时应按照相关规定履行个人所得税代扣代缴义务。
【适用主体】
有外派人员且支付或负担外派人员所得的中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门。
【政策规定】
纳税人受雇于中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门并派往境外工作，其所得由境内派出单位支付或负担的，境内派出单位为个人所得税扣缴义务人，税款由境内派出单位负责代扣代缴。
其所得由境外任职、受雇的中方机构支付、负担的，可委托其境内派出（投资）机构代征税款。
上述境外任职、受雇的中方机构是指中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门所属的境外分支机构、使（领）馆、子公司、代表处等。
【情景问答】。
外籍个人所得税小额申报案例分析（老会计人的经验）近年，外籍人员个人所得税管理工作已成为国际税务管理部门的重要内容。
北京市昌平区地税局今年处理的一起案例，对外籍人员境内来源境外支付个税征管方面具有一定的典型意义。
一、基本案情北京某教育科技有限公司自2015年10月至2017年12月，为一名美国人（系该公司法人代表）每月申报工资薪金所得5000元人民币，扣缴个人所得税6元，存在外籍人员个人所得税小额申报问题。
经了解，该外籍人员的主要经济来源并非仅境内这家公司，而是在中国境内同时为一家美国公司工作，美国公司每月还支付给他3000美元~4000美元的工资。
由于该外籍人员每年在中国境内居住超过183天，多数年份居住满一年，其在境内工作期间由美国公司支付的所得，中国具有征税权，其取得的工资收入境内来源境外支付的部分也应在中国纳税。
然而，该外籍人员就美国公司支付的工资薪金未在中国境内进行申报纳税。
二、文件依据（一）《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
”（二）《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发〔1994〕148号）第三条、第四条规定，在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年，以及在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税。
（三）《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》（国税发〔2004〕97号）第三条，关于对不同纳税义务的个人计算应纳税额的适用公式问题。
【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务外籍人士个人所得税交税避税全解读（附案
例分析）
我接触个人所得税的时间不长，在12年以前刚加入税务局的时候，领导让我分管营业税，老天!分管!意味着我这个刚刚毕业的税盲需要对全市外资企业的营业税税政进行指导!那跟在众目睽睽地下跳脱衣舞有什么区别?为了不让自己变成脱衣舞郎，我开始通宵达旦的恶补营业税。
当时处室里有位业务尖子，分管的是个人所得税，那厮在业务学习的时候，总是侃侃而谈，内容都是些我望而生畏的东东，什么148号文啦，183天啦，境内支付境外来源啦，等等等等，在我这个被营业税搞得焦头烂额的新丁眼中，觉得神秘而高不可攀。
转眼间，到了1996年，税务局一定要拆分成国税跟地税，个人所得税专家觉得国税的仕途比较光明，于是去了国税，而我则糊里糊涂地被弄到了地税，到了地税，领导就把地税中最令人头疼的个人所得税交给我，我再一次面临跳脱衣舞的危机。
自此以后，我就跟那些个183 啊，非独立个人劳务啊，税收居民啊之类的名词拉上干系，无论在税务局还是后来到了五大，他们都冤魂不散地跟着我，而我呢，也对他们由怕到爱，同时也了解了一些他们的习性。
为了纪念自己与他们的纠葛，特地摘取一些我与个人所得税的故事供自己回味和玩赏：
148 (一)
个人所得税对于中国来说，属于一个比较奇怪的税种，他本来就是由两套税法合并而成，这两套税法分别是《个人所得税》跟《个。
【老会计经验】个人所得税税收筹划--利用扣除境外所得的避税筹划税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得, 准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。
但扣除额不得走过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。
如何准确、有效地计算准予扣除的税额？请看以下案例：例：某中国纳税人, 在B国取得应税收入。
其中：在B国某公司任职取得工资收入60000元, 另又提供一项专有技术使用权, 一次取得工资收入30000元, 上述两项收入, 在B国缴纳个人所得税5200元。
按照我国税法规定的费用减除标准和税率该纳税义务人应缴纳的税额(该应纳税额即为抵减限额)如下：1．工资所得：每月应纳税额＝(5000－4000)×10％－25＝75(元)全年应纳税额＝75×12＝900(元)2．特许权使用费所得：应纳税额＝30000×(1－20％)×20％＝4800(元)抵减限额＝900＋4800＝5700(元)根据计算结果, 该纳税人应缴纳5700元的个人所得税。
由于该人已在B国缴纳个人所得税5200元, 低于抵减限额, 可以全部抵扣, 在中国只需缴纳差额部分500元(5700－5200)即可。
如果该人在B国已缴纳5900元个人所得税, 超出抵减限额200元,则在中国不需再缴纳个人所得税, 超出的200元可以在以后五个纳税年度的B国减除限额的余额中补减。
财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的, 绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作, 所以建议要全面地补充各个方面的知识, 而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点, 然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案, 只有你自己才能知道自己的不足。
最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
税务工作人员应该注意的境外所得应纳税所得税处理随着全球化的发展，越来越多的人开始涉足境外投资和跨国经营。
对于税务工作人员来说，境外所得的应纳税所得税处理是一个重要而复杂的问题。
在处理这类情况时，税务工作人员需要特别注意以下几个方面。
一、了解国内外税收协定税务工作人员首先需要了解国内与境外国家之间的税收协定。
税收协定是两国之间签订的一项协议，旨在避免双重征税和防止逃税。
这些协定规定了在境外所得应纳税所得税的处理方式，包括税率、税基和纳税义务等。
税务工作人员应该熟悉这些协定的内容，并在处理境外所得时按照协定的规定进行操作。
二、判断境外所得的性质境外所得的性质可以分为两种：居民所得和非居民所得。
居民所得是指在境外工作或经商的个人所得，通常需要在境外国家缴纳所得税。
非居民所得是指在境外投资或从境外获得的收入，根据国内法律规定，应在国内缴纳所得税。
税务工作人员需要准确判断境外所得的性质，以确定纳税义务和税率。
三、核实境外所得的来源和金额税务工作人员在处理境外所得时，需要核实所得的来源和金额。
这包括查看相关的合同、发票、银行对账单和财务报表等文件，以确保所得的真实性和准确性。
同时，税务工作人员还需要了解境外所得的结算方式和汇率，以便正确计算应纳税所得税。
四、遵守相关的申报和缴税要求根据国内法律规定，境外所得需要在国内申报并缴纳所得税。
税务工作人员应该及时向纳税人提供相关的申报和缴税要求，包括填写申报表格、提供相关证明文件和缴纳税款等。
同时，税务工作人员还需要关注境外所得的申报和缴税期限，以确保纳税人按时履行义务。
五、加强信息共享和合作境外所得的应纳税所得税处理涉及到不同国家之间的合作和信息共享。
税务工作人员应该积极参与国际税收合作，与境外税务机构进行信息交流和合作，以便更好地处理境外所得的税务事务。
同时，税务工作人员还需要关注国内外税收政策的变化，及时更新相关的法律法规和操作指南。
六、加强纳税人教育和宣传境外所得的应纳税所得税处理对于纳税人来说可能是一个复杂而陌生的问题。
Jun 24/2019理财周刊财富传承|个人银行|个人银行|卡通世界|险途保航|理财信箱|综合理财理财入门“海外留学毕业后在那里工作了1年，最近刚回国，钱还留在国外的账户上，请问这1年的收入需要缴个税吗？”相信很多由于工作派遣或个人原因在海外工作的人，都会有类似的疑问：在国外赚的钱，需要在国内缴税吗？实际上，我国属于全球征税国家，凡是中国的税收居民，在境内和境外取得的收入，都需要缴纳个人所得税。
居民境外所得应依法纳税根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第七次修正，第一条规定：居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
这里，涉及到一个“税收居民”的概念，所谓“居民个人”指的是在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。
有住所，通常即指在中国有户籍，境内和境外的所得都需要缴个税；而如在国内没有户籍，但1年内在境内居住超过183天的人，也属于税收居民，境内外所得也均需依法缴纳个税。
另外，如果是“非居民”并不等于不需要缴税，而是与居民个人的缴税计算方法不同，通常不需要缴纳境外收入的所得税，相关规定比较复杂，不作赘述。
那么，具体哪些所得属于境外所得呢？实际上，境外所得不仅包括居民在境外工作取得的报酬，《境外所得个人所得税征收管理暂行办法》（以下简称《办法》）将以下5项定义为境外所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境外提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得；（三）转让中国境外的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境外转让其他财产取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得；（五）从中国境外的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。
需要说明的是，以上几项所得，无论支付地点是否在中国境外，均属于境外所得。
可抵免已在境外缴纳的个税如果长期在境外工作，会不会遇到重复缴税的问题呢？对于同属于境外的税收居民的情况，可能也需要给所在国缴税。
常见问题解答1．如何界定外籍个人实际在中国境内、境外工作期间？在中国境内企业、机构中任职（包括兼职、下同）、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间中的公休假日，为在中国境外的工作期间。
税务机关在核实个人申报的境外工作期间时，可要求纳税人提供派遣单位出具的其在境外营业机构任职的证明，或者企业在境外设有营业场所的项目合同书及派往该营业场所工作的证明。
2．外籍纳税义务人申报个人所得税时应提供什么证明资料？据（86）财税外字第027号《财政部税务总局关于纳税义务人申报个人所得税应提供证明资料问题的通知》，明确如下：一切纳税义务人，在申报个人所得税时，都应按税法规定如实申报其在中国境内和境外雇主取得的收入，并向税务机关报送派遣公司单位开据的原始明细工资单（书）（包括奖金、津贴证明资料），或提供派遣公司、单位委托在中国注册的会计师出具的证明。
对一些国家的纳税义务人，还应提供“海外驻在规定”、“出差规定”等与征税有直接关系的必要的证明资料。
税务机关和主管人员对纳税义务人申报的“纳税申报表”和提供的有关证明资料，应负责保密，不得对外泄露。
3．如何确定外籍人员的个人所得税自行纳税地点？根据《个人所得税法实施条例》第三十五条及有关税收规定：（1）外籍人员个人所得税由扣缴义务人代扣代缴的，扣缴义务人应向其所在地的主管地方税务机关申报纳税；（2）自行申报的纳税义务人，应向取得所得的当地主管税务机关申报纳税；（3）同时在几处地方工作的外籍人员或提供劳务的临时来华人员，应以税法所规定的申报纳税的日期为准，在某一地达到申报纳税的日期，即在该地申报纳税。
但准予其提出固定在某地申报的申请，经批准后，也可固定在一地申报纳税。
4．外籍人员取得的补贴，有哪些可以免征个人所得税？外籍人员取得的下列补贴，凡能向主管税务机关提供有效凭证及证明材料，经主管税务机关审核确认为合理的，免征个人所得税：（1）以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴和洗衣费。
海外收入如何计算个人所得税在全球化的时代，越来越多的人在海外工作、投资或取得其他形式的收入。
对于这些海外收入，如何计算个人所得税是一个备受关注的问题。
首先，我们需要明确一个重要的原则，那就是居民个人和非居民个人在个人所得税的计算和缴纳上存在着显著的差异。
居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人。
对于居民个人取得的来源于中国境外的所得，应当与境内所得合并计算应纳税额。
非居民个人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人。
非居民个人从中国境内取得的所得，依照规定缴纳个人所得税。
接下来，我们详细探讨一下海外收入的具体计算方式。
对于居民个人的海外收入，在计算应纳税额时，需要先将海外收入按照规定的方法换算成人民币。
然后，根据相应的税率表计算应纳税所得额。
这里需要注意的是，可能会存在一些扣除项目，比如基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除等。
在计算海外收入的应纳税额时，还需要考虑已在境外缴纳的税款。
如果在境外已经缴纳了所得税，并且符合一定的条件，可以在境内计算应纳税额时予以抵免。
但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。
那么，如何确定在境外缴纳的税款是否可以抵免呢？一般来说，需要提供境外税务机关出具的税款所属年度的完税证明、税收缴款书或者纳税记录等纳税凭证。
此外，不同类型的海外收入在计算个人所得税时也可能存在一些特殊的规定。
比如，对于海外的工资、薪金所得，可以适用附加减除费用。
但需要注意的是，其在境外任职或者受雇取得的工资、薪金所得，还需要考虑所在国的税法规定以及与我国税法的差异。
对于海外的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，在计算应纳税所得额时，也有相应的规定和计算方法。
再来说说非居民个人的海外收入计算。
非居民个人取得的来源于中国境外的所得，通常是按照每次收入额为应纳税所得额，依照适用税率计算应纳税额。
境外所得个人所得税十问（老会计人的经验）近几年来，随着“一带一路”建设深入推进，我国企业“走出去”的步伐明显加快，对外投资规模不断扩大，质量和水平日益提高。
为了更好地服务国家战略，充分发挥税收的职能作用，以税收政策信息的便捷获取打造公平友好的营商环境，降低纳税人“走出去”税收风险，国家税务总局国际税务司编写了《“走出去”税收指引》。
笔者结合广州市实际情况，就纳税人和一线税务人员关心的境外所得个人所得税问题进行了解读。
一、《“走出去”税收指引》相关内容56.境内派出机构代扣代缴境内派出机构在向外派人员发放工资薪金时应按照相关规定履行个人所得税代扣代缴义务。
【适用主体】有外派人员且支付或负担外派人员所得的中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门。
【政策规定】纳税人受雇于中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门并派往境外工作，其所得由境内派出单位支付或负担的，境内派出单位为个人所得税扣缴义务人，税款由境内派出单位负责代扣代缴。
其所得由境外任职、受雇的中方机构支付、负担的，可委托其境内派出（投资）机构代征税款。
上述境外任职、受雇的中方机构是指中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门所属的境外分支机构、使（领）馆、子公司、代表处等。
【情景问答】问：我公司外派人员到境外子公司工作，其基本工资由我公司发放，其他补贴津贴均由境外子公司发放，请问这些员工的个人所得税如何申报?答：外派人员取得的境外工资薪金所得中，境内派出单位支付或负担的部分，其负有代扣代缴的义务；境外单位支付的部分，外派人员负有自行申报义务。
但是，为方便外派人员申报税款，可委托其在中国境内的派出机构办理纳税申报。
【政策依据】1.《中华人民共和国个人所得税法》第九条2.《国家税务总局关于印发《境外所得个人所得税征收管理暂行办法》的通知》（国税发〔1998〕126号）第八条二、常见问题解读问题1：外派人员在境外履职时取得的，与派遣相关的津贴补贴能否作免税处理？解答：根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例（下称个人所得税法及其实施条例），工资、薪金所得是指因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得；所得的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
对外派的中国员工取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、探亲费、语言训练费、子女教育费等，目前相关法律、法规中没有免税规定。
因此，上述各类补贴和费用报销属于个人所得税应税范围，均应按要求计算缴纳个人所得税。
问题2：公司为外派人员在国外缴纳的强制性质的社会保险费用，是否需要计算缴纳个人所得税？员工缴纳的部分是否可以在税前扣减？解答：根据个人所得税法及其实施条例，可以从应纳税所得额中扣除的社会保险费是指按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，并不包括根据其他国家（或地区）规定缴付的社会保险费。
因此，外派员工在外国缴纳的强制性质的社会保险费，雇主负担部分应并入应纳税所得额计算缴纳个人所得税，员工个人缴付的部分不得从应纳税所得额中扣除。
问题3：中国税收居民在境外工作期间，在境内以灵活就业人员方式参保缴纳的保险费，在自行申报个人所得税时，可以从应纳税所得额中扣除吗？解答：“根据个人所得税法及其实施条例，上述纳税人按照国家规定缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费可以从个人所得税已纳税所得额中扣除。
其中，根据《中华人民共和国社会保险法》第三章基本医疗保险的规定，基本医疗保险包括职工基本医疗保险、新型农村合作医疗和城镇居民基本医疗保险。
”上述纳税人按照国家规定缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费可以从个人所得税已纳税所得额中扣除。
其中，根据《中华人民共和国社会保险法》第三章基本医疗保险的规定，基本医疗保险包括职工基本医疗保险、新型农村合作医疗和城镇居民基本医疗保险。
问题4：来源于境外的工资薪金所得的应纳税额具体怎样计算？解答：来源于境外的工资薪金所得按两种方法计算应纳税额：一是根据《国家税务总局关于印发《境外所得个人所得税征收管理暂行办法》的通知》（国税发〔1998〕126号，下称126号文），当年因任职、受雇而在中国境外提供劳务取得的全部工资薪金所得，有扣缴义务人的，扣缴义务人应按月计算并申报个人所得税。
二是根据《国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2013年第21号），自行申报纳税的纳税人，应按该所得当年所属月份平均分摊计算个人所得税，计税公式：应纳税额={〔（全年收入－全年三费一金总额－全年费用扣除标准总额）÷12个月〕×适用税率－速算扣除数}×12个月需要注意的是，当年取得境外所得月份数不足12个月的，按实际月份数分摊。
纳税人取得全年一次性奖金、股权激励所得、解职一次性收入、提前退休一次性补贴和内部退养一次性收入等按规定可单独计算应纳税额的工资、薪金所得时，其计算方法按相关税法规定执行。
问题5：外派人员的工资薪金费用扣除标准是多少？解答：根据个人所得税法及其实施条例，在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得纳税义务人，每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元。
因此，外派人员在境外取得的工资、薪金所得，其扣除标准为4800元。
需要注意的是，在中国境外取得工资、薪金所得，是指在中国境外任职或者受雇而取得的工资、薪金所得，这与126号文中判定所得来源地的标准不一样。
在判断所得来源地时，来源于中国境外的工资、薪金所得是指因任职、受雇而在中国境外提供劳务取得的所得。
问题6：中国籍员工的雇佣合同全部与境外公司签订，并且由境外公司发放全部工资薪金，该种情况下境内关联公司有无代扣代缴个人所得税的义务？有无报送资料义务？解答：根据126号文规定，纳税人受雇于中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门并派往境外工作，其所得由境内派出单位支付或负担的，境内派出单位为个人所得税扣缴义务人，税款由境内派出单位负责代扣代缴。
其所得由境外任职、受雇的中方机构支付、负担的，可委托其境内派出(投资)机构代征税款。
因此，纳税人的全部工资薪金由境外公司发放的，境内派出机构并没有为其进行代扣代缴的义务，外派人员负有自行申报义务。
但是，为方便外派人员申报税款，可委托其在中国境内的派出机构办理纳税申报。
问题7：126号文规定：“纳税人在境外已缴纳的个人所得税税额，能提供境外税务机关填发的完税凭证原件的，准予按照税法及其实施条例的规定从应纳税额中抵扣。
”在实务中，境外税局无法出具相关的完税证明时，纳税人应如何处理？解答：在实际操作中，应根据个人所得税法及其实施条例的规定，判断纳税人的境外已缴纳税额是否属于可抵免范畴：可扣除的境外缴纳个人所得税额是指，纳税人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或地区的法律应当缴纳并实际已经缴纳的税款。
因此，在境外税局无法出具相关的完税证明时，只要纳税人能提供境外税务机关填发其他完税证明材料原件和其他辅助证明材料（例如已由税务机关确认的纳税申报表和包含缴款记录的银行回单），应同意其办理境外税款抵免。
但需要注意的时，可抵免的境外已纳税额不包括：按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款。
问题8：境外税收制度与中国存在差异时，应如何计算境外税款抵免额？解答：目前我国个人所得税法律、法规中没有明确具体计算方式。
在实际操作中，纳税人应按照合理的方法划分出纳税人当期应负担的境外已纳税额。
一、按照所得来源国规定，夫妻共同申报时，纳税人可以按收入比例分摊应承担的税额，以此作为个人当年度可抵免的境外已缴税额。
二、境外纳税年度与我国纳税年度不一致时，纳税人取得的境外完税凭证（或境外税务机关填发其他完税证明材料）均按照境外纳税年度出具，在这种情形下，纳税人应按我国的纳税申报年度，也就是财政年度申报境外所得的个人所得税。
为解决境内外税款所属期的差异，应按取得所得的时间比例划分出当年度可抵扣的境外已缴纳税额，填入《个人所得税自行申报表（B表）》“境外已纳税额栏”。
例如，境外所得来源地的纳税年度为4月1日至次年3月31日，纳税人在自行申报2016年度境外所得时，应根据境外2015年4月至2016年3月和2016年4月至2017年3月的完税凭证（或境外税务机关填发其他完税证明材料）上记录的已缴纳税款额，按照各月取得的所得占纳税年度全部所得的比例，划分出属于2016年1月至12月的境外税款，作为申报2016年度境外所得个人所得税的境外已纳税额。
问题9：境外纳税年度与中国纳税年度不一致时，纳税人应如何申请纳税申报延期？未按规定办理申报的纳税人应如何计算滞纳金？解答：如所得来源国与中国的纳税年度不一致，年度终了后30日内申报纳税有困难的，纳税人向主管地税机关报送《境外所得个人所得税申报特殊事项备案表》，经主管地税机关登记备案后，可在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后30日内申报纳税。
因此，取得境外所得的纳税人或其代理人在次年1月30日内完成报送《境外所得个人所得税申报特殊事项备案表》，且在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后30日内申报纳税的，视同按期申报。
取得境外所得的纳税人既没有按期申报境外所得，又未在申报期限内报送《境外所得个人所得税申报特殊事项备案表》的，从申报期满次日开始计算滞纳金。
取得境外所得的纳税人虽在申报期限内报送《境外所得个人所得税申报特殊事项备案表》，但未在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后30日内申报纳税的，从境外税款结清后30日的次日起开始计算滞纳金。
问题10：境外纳税年度与中国纳税年度不一致时，应如何办理年所得12万以上自行申报？解答：境外纳税年度与中国纳税年度不一致时，可能存在境外所得自行申报期限迟于年所得12万元以上自行申报期限的情形，在这种情况下，纳税人可以采用以下方法完成年所得12万元以上自行申报：（一）在境外所得自行申报期限（年度终了后30日内）前报送《境外所得个人所得税申报特殊事项备案表》;（二）年所得12万元以上自行申报期限（纳税年度终了后3个月内）前仅就除境外所得以外的所得进行年所得12万元以上自行申报;（三）在境外的纳税年度终了、结清税款后30日内完成境外所得年度申报，并对年所的12万元以上自行申报表进行更正申报。
