提高审计报告质量的途径与措施
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提高审计报告质量的途径与措施
作者：董桃红
来源：《理财·经论版》 2017年第2期
审计质量是审计工作的生命线，没有质量，审计工作就无从谈起。审计报告是审计机关实施审计后，依法对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书，是审计工作成果的集中体现，是衡量审计工作质量的主要标志。所以，审计工作成果的好坏、审计质量的高低最终集中体现在审计报告上。随着我国审计工作由单纯的合法性审计向“两个并重”转变，审计报告在体现审计成果，履行审计职责方面的作用也越来越明显，因此必须高度重视审计报告的编写，不断提高报告质量。
高质量的审计报告不仅要求格式规范，措辞严密，要素完备，在内容上更要做到如实反映情况和问题，定性准确，处理意见客观公正、实事求是，对被审计单位的经济事项评价要准确适度，对未涉及的具体事项，以及证据不足的事项不得评价，深刻分析问题产生原因，并从宏观、全局的高度，提出解决和预防问题的建议。但近几年笔者在审理复核时发现，当前有些审计报告质量不高、深度不够、综合性不强，仍存在一些不可忽视的问题，影响着审计报告的质量。
一、审计报告质量存在的主要问题
（一）审计特点不突出，审计报告深度不够
当前，一些审计报告没有侧重点，几乎是雷同的模式和内容，或在口气、格式上等方面做些变化。实际上，不同的审计报告有其不同的特点。如经济责任审计报告要突出领导干部任期内履行经济责任情况，如决策权、执行权、廉政情况等；审计调查报告叙述情况时的侧重点不同，调查不能就事论事，要从本质上分析原因，提出宏观性和可行的审计建议。
（二）反映内容平淡无味，对审计发现的问题挖掘不够
只是对问题进行简单罗列，内容多重复、缺乏创新，审计信息价值不高，除少部分反映的问题得到领导重视，被批示转发外，大部分审计结果没有被充分利用，被各方采用的也不多。甚至存在发现问题大致相同，致使审计报告缺乏实际意义的现象，严重影响了审计报告的层次。
（三）情况表述简繁不适当
在表述被审计单位基本情况和审计实施情况时过于细致，不是围绕审计目标突出主题，而是详细罗列、面面俱到，未做到详略适当。如内设机构不管科室的多少详细到一一反映，管理体制详细到所属单位名称一一罗列，职责范围全部覆盖，有的多达1 页等。而有些地方和问题又表述简单，一笔带过。
（四）审计评价不切合实际
有些单位出于规避审计风险等因素，评价往往“过”或“不及”，对于审计过程中未涉及的具体事项进行评价，超出审计职权、审计范围进行评价，对一些审计证据不足的事项进行评价；或在评价上只说成绩，不说问题，说一大堆套话，像在给被审计对象作总结，或在问题的评价上一语带过。
（五）提出切实可行的审计建议少
提出的审计建议缺乏针对性、可操作性。有些报告在无建议可提的情况下，为凑足报告的要素和内容，存在对被审计单位的业务管理提出一些不专业的建议等。
二、影响审计报告质量的主要因素
（一）思想认识不高，质量风险意识不强
审计是一项技术性强的专业工作，要求审计人员在整个审计过程中都应运用专业技术和职业判断。在审计报告阶段，保持应有的风险意识是审计人员在履行审计职责时应特别注意的问题。但是由于时间紧、任务重、人员的素质和能力等种种因素，在实际工作中并不是人人都能强化质量意识，按照质量控制要求去做，从而影响到审计报告的质量。
（二）分级质量控制未能有效落实
复核不是单一部门的职责，是涉及业务部门、法制部门等多部门的全过程质量控制，需要各部门既各司其职，又密切配合。而实际情况是，审计复核工作在实际执行中未能真正有效落实，存在一定水分。尤其是基层审计机关业务部门的复核有时流于形式，有的上传报告非常干净，一字未动。法制审理人员囿于时间限制等因素，也存在偏重于对发现问题适用法律法规是否适当，定性、处理处罚、评价是否恰当的审理，而忽视对主要事实是否清楚的审理等现象，加之起草部门复核不到位，就可能导致对报告中审计事实的把握上存在着一定的风险。
（三）审计质量责任制度不健全
对于审计报告的质量控制而言，建立和完善审计质量责任追究制度无疑是最好的保障。然而，由于审计质量责任制度的不健全，审计责任追究往往也是现实中最薄弱的一环。有的制度责任主体不明确，有的制度浮于形式，没能认真贯彻落实，最终造成审计人员责任意识不强，不规范行为偶有发生，而一旦报告中出现差错，也难以确定审计责任的具体环节，责任无法落实到人。
三、提高审计报告质量的途径措施
要解决报告中存在的上述问题和克服影响报告质量的主要因素，不断提高报告质量，要从以下五个方面做起：
（一）要培养严谨细致的工作作风
审计报告作为法律文书，具有很强的严肃性、规范性。对于报告的基本要素和内容，《国家审计准则》做出了明确规定，审计人员应认真领会和掌握这些规定，在编写报告时严格按照规定进行，杜绝随意性。尤其要注意审计评价的客观性、问题定性的准确性及处理处罚依据的充分性、审计建议的可行性。要对每一个问题、每一个数字、引用的每一条法律法规进行认真审核，确保准确无误。
（二）努力提高审计人员的综合素质
审计报告质量问题在一定程度上反映了审计人员的能力问题。审计人员的自身素质，对控制审计报告风险，提高质量有着至关重要的作用。因此，要提高审计人员的综合素质，一要加强审计人员的职业道德教育。审计人员不仅要具有专业技能，而且还必须有良好的职业道德和职业操守。二要加强审计人员的业务学习和培训，改善审计人员的知识结构，提高审计人员的业务水平和综合分析能力。特别是要培养审计人员的思维能力，引导审计人员从宏观管理层面，对发现的问题进行深层次分析，结合实际提出高水准、有价值、可操作性的审计建议。只有这样，才能真正提高报告的质量和水平。
（三）保持独立的审计地位
在审计报告的完成过程中，可能会有一些干扰因素，因此，在撰写报告时，要坚持以事实、法律为根据，实事求是、客观公正地反映情况和问题。不为权力、人情、利益关系所左右；不要因过分考虑被审计单位的接受程度而文过饰非，夸大成绩，回避问题；更不得隐瞒、消化审计问题。
（四）加大审核把关力度
审计复核、审理是审计报告质量控制的关键环节。要明确界定审计组组长、科室负责人、法制审理人员的责任和复核重点。这是加强报告质量控制的基础，也是关键所在。规定审计组组长审核的重点为审计事实和审计证据，主要是认定的事实是否清楚，证据是否确凿、充分，
是否能支撑底稿中的审计结论。科室负责人复核的重点为是否按方案要求实施了审计，审计程序是否到位，发现的问题是否在报告中作出了充分反映和揭示。法制人员的审理重点为认定事实是否清楚，程序是否符合规定，适用法律法规是否正确，处理处罚是否适当。只要审计人员和复核、审理人员充分履行责任，分管领导、总审计师严格把关，就能不断提高审计报告的质量。特别是审计组所在部门的复核，不能当作是例行公事，要切实将复核落到实处。
（五）健全质量检查和过错责任追究机制
审计报告的质量控制，从审计员到审计组组长，再到科室负责人，一直到审理部门、主管领导、总审计师等，都应明确应该承担的质量控制责任。审计报告的质量控制必须实行责任制，需要有严格的质量责任追究制度予以保证。要建立审计质量分级责任制度，对各个质量控制环节都要有监督，明确职责，合理统筹分工，强化过程控制，把事后责任评估的工作关口前移，避免产生责任时相互推诿。（作者单位：巩义市审计局 ）
