应收账款的核算
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第三章应收款项的核算介绍
第二节 应收票据的核算 一、概念及账户设置
二、应收票据的一般核算
三、应收票据贴现
一、概念及账户设置
（一）含义
企业赊销商品时，所收到的尚未到期兑现的商业汇票。
（ 二）种类 1、按承兑人不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。
2、按是否带息分 不带息票据：票面上没有注明利率，
到期值=面值。 带息票据：票面上注明利率， 到期值=面值+利息。 利息=面值（本金）×利率×期限（出票日-到期日）
销货折扣：是指企业为了促销或为了尽快收回货款
而给客户的优惠，包括商业折扣和现金折扣。
销售折让：企业因出售的商品质量不合格等原因在
售价上给予的减让。 销售退回：企业售出的商品由于质量、品种不符合 要求等原因而发生的退货。
1、商业折扣
是指企业为了推销产品，当客户成批大
量购买货物时，可按商品价目单的价格扣
财务费用
50 000
365
（面值）
(差额)
课堂练习1： （票据贴现）
1、企业于4月1日将2月1日签发的面值为100 000元、年利率8%、 3个月到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。
票据到期值=100 000×（1+8%/12×3）=102 000 元 贴现息=102 000×10%/360×30=850 实收贴现金额=102 000-850=101 500 借：银行存款 101 500 贷：应收票据 100 000 财务费用 1500
到期值=50 000X（1+6%/12X4）=51 000元
自己思 考解题 步骤
票据到期日为9月20日
贴现天数=31-26+31+20=56天（算尾不算头） 贴现利息=51000X8%/360X56=635元 贴现收入=51000-635=50365元 借:银行存款 50365（贴现收入）
应收账款核算方面存在的问题
应收账款核算方面存在的问题应收账款核算方面存在的问题一、背景介绍在企业的日常财务管理中，应收账款核算是一个非常重要且复杂的问题。
应收账款的管理涉及到企业的资金流管理、信用风险管理、会计核算等多个方面。
然而，实际应收账款核算中往往存在着一些问题，这些问题在一定程度上影响了企业的经营管理和财务稳健性。
二、问题分析1. 应收账款账龄分析不够全面在进行应收账款核算时，企业往往只关注总体的应收账款金额，却忽略了账龄分析。
而应收账款的账龄分析能够有效地反映出企业的应收账款回笼能力和风险程度。
特别是针对长期未收回款的账款，企业需要特别关注和妥善处理，以免造成资金占用和坏账损失。
2. 客户信用评估不足在销售产品或提供服务的过程中，企业往往需要面对各种不同的客户。
而客户的信用状况不同，对应收账款的风险也是不同的。
然而，一些企业在进行应收账款核算时，并没有对客户的信用进行充分的评估，导致了部分高风险客户的应收账款难以回笼或产生了坏账损失。
3. 应收账款坏账准备不足应收账款的坏账准备是企业在进行财务报表核算时需要注意的重点问题。
然而，一些企业在进行应收账款坏账准备核算时，往往只是按照固定比例进行计提，而没有根据实际风险情况进行动态调整。
这样做不仅容易导致财务报表信息失真，也会造成企业的资金风险。
三、解决方案1. 完善应收账款账龄管理制度企业应建立完善的应收账款账龄管理制度，对应收账款按照账龄分级进行管理和监控。
及时发现和处理长期未收回款项，避免形成坏账；同时对短期欠款开展催收，加快回笼资金。
2. 加强客户信用管理企业在与客户建立业务关系之前，应该严格进行客户信用评估，根据客户的信用状况设定不同的信用额度和付款条件。
并及时调整客户的信用状况，对高风险客户进行限额或停止供货，以减少应收账款的风险。
3. 动态调整应收账款坏账准备企业应根据实际风险情况和市场环境，对应收账款的坏账准备进行动态调整。
通过科学的模型和方法，合理计提坏账准备，从而使财务报表反映出企业的真实财务状况。
应收账款的概念以及核算方式
❖ 现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务 费用。
❖ 举例
A企业销售给B企业商品一批，货款20 000元， 增值税3 400元，销售合同中规定付款条件为 2/10，1/20，n/30（不考虑增值税的影响）。 在总价法下账务处理为：
1）销售商品时：
借：应收账款
23 400
贷：主营业务收入
20 000
2、应收账款的计量
—在各国会计实务中，应收账款按买卖双方成 交时的实际发生额入账，包括发票金额（售 价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、 运杂费等。
3、账务处理
一般情况下应收账款的核算
1）应收账款发生的核算
例1：A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税(销项税额)
8 500
应收账款发生和收回的核算——举例
【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专 用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根 据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。
❖(2)若购货方10天内付款，编制如下会计分录：
❖(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：
借：应收账款——B单位
32 440
贷：主营业务收入
27 000
应交税费——应交增值税(销项税额)
4 590
银行存款
850
4、坏账准备
1）企业为什么会发生坏账？ ➢ 坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的
应收账款。 ➢ 应收账款、其他应收款、预付账款、长期应
账。
现金折扣
❖现金折扣——是指确定发票价格以后， 销售企业为了鼓励顾客在一定期限内 及早偿付货款而从发票价格中让渡给 顾客的款项。
❖ 举例
A企业销售给B企业商品一批，货款20 000元， 增值税3 400元，销售合同中规定付款条件为 2/10，1/20，n/30（不考虑增值税的影响）。 在总价法下账务处理为：
1）销售商品时：
借：应收账款
23 400
贷：主营业务收入
20 000
2、应收账款的计量
—在各国会计实务中，应收账款按买卖双方成 交时的实际发生额入账，包括发票金额（售 价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、 运杂费等。
3、账务处理
一般情况下应收账款的核算
1）应收账款发生的核算
例1：A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税(销项税额)
8 500
应收账款发生和收回的核算——举例
【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专 用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根 据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。
❖(2)若购货方10天内付款，编制如下会计分录：
❖(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：
借：应收账款——B单位
32 440
贷：主营业务收入
27 000
应交税费——应交增值税(销项税额)
4 590
银行存款
850
4、坏账准备
1）企业为什么会发生坏账？ ➢ 坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的
应收账款。 ➢ 应收账款、其他应收款、预付账款、长期应
账。
现金折扣
❖现金折扣——是指确定发票价格以后， 销售企业为了鼓励顾客在一定期限内 及早偿付货款而从发票价格中让渡给 顾客的款项。
应收账款
• 【例1】甲企业赊销给东方公司A产品1000件，单位售价
200元，增值税税率17%，代垫运杂费3000元，款未收
第三章 应收及预付款项
第一节 应收账款
一、应收账款的定义
销售商品、提供劳务等经营活动
应收的款项
短期债权
别人欠我的资产
二、应收账款入账价值的确定
价款
增值税销项税额
代垫的费用
三、应收账款的核算
计算现金折扣 时不考虑增值 税
6月5日 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费—应交增值税（销项税额） 8500 6月12日 借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收账款 58500 6月26日 借：银行存款 58500 贷：应收账款 58500
计算现金折扣时 要考虑增值税应 如何处理？
应收账款的核算
1、应收账款的定义
2、应收账款入账价值的确定
3、应收账款的核算 （1）一般销售业务 （2）商业折扣的核算 （3）现金折扣的核算
现金 折扣
1、总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为实际售 价，记作应收账款的入账金额。
2、净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价， 据以记作应收账款的入账金额。
【例3】 6月5日甲企业向C公司销售产品一批，价款50000元，规定
的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品已发出并 办妥手续。 1）6月5日，产品发出，价税款未收 2）6月12日收到款项存入银行 3）6月26日收到款项存入银行
（一）一般销售业务 见例1
主营业务收入
200000
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
应收账款
237000
应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
200元，增值税税率17%，代垫运杂费3000元，款未收
第三章 应收及预付款项
第一节 应收账款
一、应收账款的定义
销售商品、提供劳务等经营活动
应收的款项
短期债权
别人欠我的资产
二、应收账款入账价值的确定
价款
增值税销项税额
代垫的费用
三、应收账款的核算
计算现金折扣 时不考虑增值 税
6月5日 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费—应交增值税（销项税额） 8500 6月12日 借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收账款 58500 6月26日 借：银行存款 58500 贷：应收账款 58500
计算现金折扣时 要考虑增值税应 如何处理？
应收账款的核算
1、应收账款的定义
2、应收账款入账价值的确定
3、应收账款的核算 （1）一般销售业务 （2）商业折扣的核算 （3）现金折扣的核算
现金 折扣
1、总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为实际售 价，记作应收账款的入账金额。
2、净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价， 据以记作应收账款的入账金额。
【例3】 6月5日甲企业向C公司销售产品一批，价款50000元，规定
的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品已发出并 办妥手续。 1）6月5日，产品发出，价税款未收 2）6月12日收到款项存入银行 3）6月26日收到款项存入银行
（一）一般销售业务 见例1
主营业务收入
200000
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
应收账款
237000
应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
会计实务应收应付款项的核算方法
会计实务应收应付款项的核算方法1. 应收账款核算方法：将销售发生后客户尚未付款的金额记录为应收账款，以便追踪和管理客户的付款情况。
2. 应收账款坏账核销方法：当发现某些客户无法偿还应收账款时，需要核销该笔账款，并将其列为坏账准备。
3. 应收账款催收方法：针对长期未付款客户，采取积极催收措施，如电话催收、上门拜访等，以确保应收账款及时回款。
4. 应收票据核算方法：除了应收账款，公司还可以收到客户的应收票据，通过将其记录为应收票据，来跟踪和管理这部分款项。
5. 应收票据贴现方法：若公司需要提前收回应收票据的款项，可以将其贴现给银行或财务机构，以获得一部分现金。
6. 应付账款核算方法：记录与供应商之间的尚未付款的金额，以确保公司的供应链关系和付款能力。
7. 应付账款延期支付方法：与供应商协商延期支付应付账款的方式，以改善公司的现金流状况。
8. 应付票据核算方法：如果公司需要延期支付供应商款项，可以签发应付票据，以明确支付日期和金额，并跟踪管理这部分款项。
9. 应付票据贴现方法：如果公司需要提前用现金支付应付票据，可以将其贴现给银行或财务机构，以获得一部分现金。
10. 预付款核算方法：当公司向供应商预付款项时，需要将其记录为预付款，以便后续核销或抵扣应付款项。
11. 预付款核销方法：如果预付款用于抵扣应付款项，需要进行核销并调整账务记录。
12. 预收款核算方法：公司未向客户提供产品或服务之前收到的款项，需要将其记录为预收款，以追踪和管理这部分款项。
13. 预收款退还方法：如果客户需要退还预收的款项，需要进行退款操作，并调整账务记录。
14. 营业税款核算方法：将销售所得的税款，如增值税等，记录为应交营业税款，以便及时缴纳。
15. 营业税款缴纳方法：根据税务规定和公司实际情况，按期足额缴纳应交营业税款。
16. 营业税款减免方法：如果符合税务规定，公司可以申请营业税款的减免或优惠政策，并进行相应的调整。
17. 递延收入核算方法：将已收到的客户付款但尚未提供相应产品或服务的金额，记录为递延收入，以便在完成交付后逐步确认为收入。
应收账款和坏账准备的核算,长期投资的核算
【答案】（2）2×19年12月31日。
确认对丙公司投资收益：借：长期股权投资——丙公司（损益调整） 1800000（3 000 000 ×60%）贷：投资收益 1800000确认丙公司除净利润以外的所有者权益减少额中应分担的份额：借：权益法调整300000（500000×60%）贷：长期股权投资——丙公司（其他权益变动）300000（3）2×20年4月，丙公司宣告向股东分派利润100万元，6月，丙公司实际向股东支付了利润100万元。
【答案】（3）2×20年4月确认丙公司宣告分派利润中应享有的份额。
借：应收股利600000贷：长期股权投资——丙公司（损益调整）600000宣告分派利润后“长期股权投资——丙公司”科目的账面余额=3000000+1800000-300000-600000=3900000（元）2×20年6月，实际收到丙公司发放的股利：借：银行存款600000贷：应收股利600000同时，借：资金结存——货币资金600000贷：投资预算收益600000（4）2×20年丙公司全年发生净亏损800万元。
【答案】（4）2×20年12月31日，确认对丙公司的投资损失。
甲单位按投资比例应分摊的投资损失= 8000000×60%=4800000，大于长期股权投资账面余额3900000元，所以可减少“长期股权投资——丙公司”科目账面余额的金额为3900000元：借：投资收益3900000贷：长期股权投资——丙公司（损益调整）3900000备查登记中应记录未减记长期股权投资的金额为900000元（8000000×60%-3900000）。
（5）2×21年丙公司全年实现净利润200万元。
【答案】（5）2×21年12月31日，确认对丙公司的投资收益。
可恢复“长期股权投资——丙公司”科目账面余额=300000元（2000000×60%-900000)借：长期股权投资——丙公司（损益调整）300000贷：投资收益300000。
应收账款和其他应收款的核算范围
应收账款和其他应收款的核算范围示例文章篇一：《应收账款和其他应收款的核算范围》嗨，小伙伴们！今天咱们来聊一聊应收账款和其他应收款的核算范围，这听起来有点复杂，不过别担心，就像探索一个神秘的宝藏一样，可有趣啦！我先来说说应收账款吧。
应收账款呢，就像是我们把自己心爱的东西借给了别人，然后等着别人还回来的那种感觉。
比如说，我爸爸开了一家小超市。
他会把货物卖给一些老顾客，这些顾客有时候不会马上付钱，爸爸就会把这笔钱记在应收账款里。
这就好比是爸爸把货物这个“宝贝”暂时借给了顾客，相信他们之后会把钱交回来。
在企业里呀，应收账款主要就是因为销售商品或者提供劳务而应该向购买方或者接受劳务方收取的款项。
这可是企业的一项重要资产哦！就像我们班的小胖子，他超级喜欢吃我妈妈做的小饼干。
有一次，我妈妈做了好多小饼干拿到学校来卖，小胖子一下子买了好多，可是他当时没带钱。
他就跟我说：“我明天一定把钱给你。
”那这个时候，我妈妈就有了一笔应收账款，这个应收账款就是小胖子欠我们的饼干钱。
你看，是不是很容易理解呢？那其他应收款又是什么呢？这就有点像一个“杂物袋”，里面装着各种各样杂七杂八的应收款项。
比如说，我们班去春游的时候，班长先把钱垫上买了门票。
这时候，其他同学欠班长的钱就可以算在其他应收款里。
在企业里，其他应收款包括很多情况呢。
像员工出差向公司借的备用金，这就像是公司把钱暂时借给了员工，等员工出差回来，拿着发票报销，把多余的钱还回来，这就是其他应收款的核算范围啦。
再比如说，我们学校有个老师，他把自己的电脑借给了另一个老师用一段时间。
这个被借出去的电脑就好像是一种“应收款”，不过这不是因为销售或者提供劳务产生的，而是一种临时性的借出，在企业里这也类似于其他应收款的概念哦。
还有，企业如果支付了一笔保证金，比如租房子的时候交的押金，这个押金在以后也是要收回来的，这也属于其他应收款的核算范围呢。
我再给你们讲个好玩的例子。
我们邻居家的哥哥在一家公司工作。
行政单位应收账款的核算
行政单位“应收账款”科目的核算
一、本科目仅核算：出租资产、出售物资、收到的商业汇票三项内容
二、1、出租资产
⑴租出未收款时借：应收账款
贷：其他应付款
⑵收到款项借：银行存款同时：借：其他应付款
贷：应收账款贷：应缴财政款
应缴税费
⑶若无法收回款项借：待处理财产损益经批准核销借：其他应付款
贷：应收账款贷：待处理财产损益
2、出售物资
⑴售出时借：待处理财产损益同时借：资产基金
贷：存货、固定资产等贷：待处理财产损益
⑵收到价款、补价等收入借：银行存款支付相关费用借：待处理财产损益
贷：待处理财产损益贷：银行存款
应缴税费对于对方欠款借：应收账款
贷：待处理财产损益
⑶按无法收回应收款项数借：待处理财产损益
贷：应收账款
⑷按处理净收入扣除相关税费，若为正，则借：待处理财产损益
贷：应缴财政款
若为负，则借：经费支出
贷：待处理财产损益。
应收账款的核算
应收账款的核算应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。
(一)应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。
计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
核算内容核算原理没有商业折扣借：应收账款(实际发生额)贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)银行存款．有商业折扣借：应收账款(扣除商业折扣后的金额) 贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)有现金折扣采用总价法核算：借：应收账款(实际发生额)贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额) 在现金折扣期内收到货款时，借：银行存款财务费用(发生的现金折扣)贷：应收账款(实际发生额)超过现金折扣期最后期限，借：银行存款贷：应收账款应收账款的典型业务示范核算内容典型业务业务处理没有商业折扣某增值税一般纳税人销售商品一批，价值总计5 800元，代购货单位垫付运杂费200元，已办妥委托银行收款手续借：应收账款 6 986贷：主营业务收入 5 800应交税金——应交增值税(销项税额) 986银行存款 200有商业折扣某增值税一般纳税人销售商品一批，按价目表价格计算金额为2 000元，给购货方10％的商业折扣借：应收账款 2 106贷：主营业务收入 1 800应交税金——应交增值税(销项税额) 306 某增值税一般纳税人产品交付并办妥托收手续时借：应收账款 1 170贷：主营业务收入 1 000应交税金——应交增值税(销项税额) 170有现金折扣销售商品1 000元，规定现金折扣条件为2／10，n／30如果在现金折扣期10天内收到货款借：银行存款 1 146.6财务费用 23.4贷：应收账款 1 170如果超过现金折扣期最后期限借：银行存款 1 170贷：应收账款 1 170(二)估计坏账损失的方法(见表2—32)(三)坏账损失的会计处理(见表2—33)表2—33 坏账损失的核算原理说明：我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
应收账款核算的内容
应收账款核算的内容
应收账款核算的内容主要包括：
1. 应向购货单位收取的购买商品、材料等账款。
2. 代垫的包装物、运杂费。
3. 已冲减坏账准备而又收回的坏账损失。
4. 已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款。
5. 预收工程价款的结算（预售账款也可以在“应收”内核算）。
6. 其他预收货款的结算。
7. 收取购买商品、材料等账款。
8. 收回代垫的包装费、运杂费。
9. 退回的预收账款。
10. 企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时。
11. 收到承兑的商业汇票，款项还未到账。
12. 已转销而又收回的坏账损失。
以上内容仅供参考，具体核算内容可能会根据企业类型和业务特点有所不同，建议咨询财务专业人士获取更准确的信息。
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应收账款的核算一、概述：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而形成的债权。
具体包括企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户或接受劳务的客户收取的价款、增值税或代垫的包装费、运杂费等。
二、核算1、应收账款入账价值的确定应收账款核算的关键在于确定应收账款的入账价值。
通常情况下，应收账款按实际发生额计价入账，即按买卖双方成交时的实际金额（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费）确定。
由于实际商业活动中存在商业折扣、现金折扣，所以应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
（1）商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。
企业在销售商品时，价目单上往往标明各种商品的价格，买方一般按价目单上的价格扣除卖方给予的折扣后的净额付款，则实际价格（发票价格）为折扣后的价格。
由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，买卖双方均无需在账上反映商业折扣，企业应收账款金额只需按扣除商业折扣后的实际售价确认。
（2）现金折扣：是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠，通常用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，即10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天内付款不享受折扣。
由于现金折扣发生于交易成立后，且对于销售企业来说其实际能收到的款项视购买方付款的时间不同而不同。
因此，存在现金折扣的情况下，应收账款金额的确认有两种方法：A、总价法：是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，所以确认应收账款的入账价值。
现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。
这一方法把现金折扣作为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。
销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上应作为“财务费用”处理。
B、净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。
这种方法，把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣而多收入的金额，视为提供信贷获得的理财收入，冲减“财务费用”。
2、应收账款的账务处理为了总括反映和监督企业应收账款的发生和收回情况，企业应设置“应收账款”账户进行总分类核算。
该账户属于资产类账户，借方登记赊销发生的应收账款金额，贷方登记客户归还，或已结转坏账损失，或转作商业汇票结算方式的应收账款金额。
期末余额在借方，表示尚未收回的应收账款金额。
该账户应按债务单位名称设置明细账户进行明细核算。
（1）当企业销售商品、产品、提供劳务发生应收账款时，分别按应收金额和实现的营业收入以及增值税专用发票上注明的增值税额：借：应收账款——某单位贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）（2）收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款——某单位（3）如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额：借：应收票据贷：应收账款——某单位下面举例说明应收账款的账务处理：（1）企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账[例3-5]顺通公司向乙公司销售产品一批，开具的增值税专用发票上注明价款1 0000元，税款1700元，代购货单位垫付运杂费用500元，以现金支付，已办妥委托银行收款手续。
A、办妥收款手续时，应作何分录？B、收到银行收款通知时，应如何记账？C、如果上述应收账款改用商业汇票结算甲企业收到乙公司交来不带息商业汇票一张，面值1 2200元，用以偿还其前欠货款，该如何入账？（2）企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账[例3-6]顺通公司向丙公司销售产品一批，按价目标明的价格计算价款总额为3 0000元，购货方享受10%的商业折扣，适用增值税率为17%，已办妥委托银行收款手续。
A、办妥托收手续时如何编制会计分录？B、收到银行收款通知时如何编制分录?（3）企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理[例3-7]顺通公司向丁公司销售产品一批，售价为10 0000元，规定的现金折扣条件是2/10，n/30，适用增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费用3000元，已办妥委托银行收款手续，购货方在10天内向该企业支付了货款。
A、办妥托收手续时，如何填制记账凭证？B、购货方在10天内向该企业支付了货款可以享受多少现金折扣？收到银行收款通知时，该作如何处理？C、购货方超过10天向该企业付款则不能享受现金折扣，应作何会计分录？三、坏账的核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。
由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。
1、坏账的确认当企业的应收账款被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应确认为坏账。
一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；（2）因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；（4）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。
对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时登记入账。
2、坏账的核算坏账在会计上有两种处理方法：（1）直接转销法：是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收款项。
[例3-8]顺通公司应收乙公司的2 0000元货款已超过3年，公司屡次催收无效，确认已无法收回。
账务处理如下：A、确认无法收回时：借：资产减值损失——坏账损失 2 0000贷：应收账款——乙公司 2 0000B、如果已注销的应收账款后来又收回时：借：应收账款——乙公司 2 0000贷：资产减值损失——坏账损失 2 0000同时：借：银行存款 2 0000贷：应收账款——乙公司 2 0000直接转销法的优点是账务处理简单、真实，但却忽视了坏账损失与应收款项的业务关系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。
因此，我国会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算坏账损失。
（2）备抵法：是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。
这种方法的优点是：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入损失，避免企业虚增利润；在报表上列示应收款项净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。
A、坏账准备的计提范围：包括应收账款、其他应收款；企业的预付账款如有确凿的证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款并按规定计提坏账准备；企业对应收票据不得计提坏账准备。
但有确凿证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
B、坏账准备的计提比例：应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等情况，以及其他相关信息合理地估计。
除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大（如债务单位破产，资不抵债；现金流量严重不足，发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期3年以上）外，下列情况一般不能全额提取坏账准备：a、当年发生的应收款项；b、计划对应收款项进行债务重组；c、与关联方发生的应收款项；d、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
C、坏账准备的计提方法及账务处理：设置“坏账准备”账户，贷方登记坏账准备的提取数、收回的以前已确认并转销的坏账，借方登记坏账准备的转销数和多提的冲回数，期末结账前的余额可能在贷方，也可能在借方，结账后的余额一定在贷方，表示已计提尚未转销的坏账准备数额，并且等于按年末应收款项的一定比例提取的数额。
常用的坏账准备的计提方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。
（3）应收账款余额百分比法：是根据会计期末应收款项的余额乘以估计的坏账率（即当期末估计的坏账损失）据此计提坏账准备的方法。
我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应收账款余额百分比法进行估计，坏账率为3‰~5‰，坏账准备可按以下公式计算：当期提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额（即期末应收款项余额×坏账率）—期末结账前“坏账准备”账户的贷方余额+ 期末结账前“坏账准备”账户的借方余额结果为正数-补提：借：资产减值损失贷：坏帐准备结果为负数-冲销：借：坏帐准备贷：资产减值损失如果当期按应收款项计提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额冲回已计提的坏账准备；当坏账准备的账面余额在借方时，按应收款项计算应提坏账准备金额加上坏账准备的账面借方余额的合计数提取。
[例3-9]顺通公司从2002年开始计提坏账准备，2002年末应收账款余额为120 0000元。
2003年9月，公司发现有2000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。
2003年12月31日，该企业应收账款余额为140 0000元。
2004年3月15日，接到银行通知，企业上年度已冲销的2000元坏账又收回，款项已存入银行。
2004年12月31日，企业应收账款余额为125 0000元。
2005年5月，企业发现B公司无法归还的款项有8000元，按有关有关规定确认为坏账损失。
2005年12月31日，企业应收账款余额为130 0000元。
该企业坏账准备的提取比例为5‰。
A、2002年末应计提的坏账准备为6000元（120 0000×5‰）：借：资产减值损失——计提的坏帐准备6000贷：坏账准备6000B、2003年9月，确认并转销坏账损失：借：坏账准备2000贷：应收账款2000C、2003年末应计提的坏账准备为3000（140 0000×5‰—“坏账准备”账户的贷方余额4000）元：借：资产减值损失——计提的坏帐准备3000贷：坏账损失3000D、2004年3月15日，上年度已冲销的2000元坏账又收回：借：应收账款2000贷：坏账准备2000同时：借：银行存款2000贷：应收账款2000E、2004年末应冲回的坏账准备金额为2750（125 0000×5‰—“坏账准备”账户贷方余额9000）元：借：坏账准备2750贷：资产减值损失——计提的坏帐准备2750F、2005年5月，确认并转销坏账损失。