审计学案例Prepared on 21 November 2021
审计学案例
应收账款案例
1、基本案情：某企业年末应收账款年末余额为400万元，其所属明细账借方余额的合计数
为450万元，贷方合计数为50万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为200万元，其所属明细账贷方余额合计为300万元，借方余额合计数为100万元。年末企业计提的坏账准备金额为：4000000×0.5%＝20000(元)
分析要点：针对上述情况进行审计，并指出存在的问题。
答案提示：（1）应收账款明细账中的贷方余额属于预收账款，不能冲减应收账款明细账的借方余额，应在预收账款项目中列示。（2）预收账款明细账的借方余额实质是应收账款，不能冲减预收账款其他明细账的贷方余额。
（3）企业年末的应收账款余额应为550万元（450+100=550万元）；应提取的坏账准备：5500000×0.5%＝27500(元)（4）少计提坏账准备7500元（27500-20000=7500元），导致“资产减值损失”虚减7500元；税前利润虚减7500元；资产负债表中“应收账款”净额虚增7500元。应调整相关账户，并调整所得税费用（假定企业所得税税率为33%）。调整如下：①借：资产减值损失7500贷：坏账准备7500
②7500×33%＝2475（元）借：所得税费用2475贷；应交税费-应交所得税2475
2、基本案情：注册会计师审查宏兴公司2008年度会计报表时了解到，该公司应收账款的坏账准备是采用应收款项百分比法计提。该公司确定的计提率为5‰，本年度应收账款余额
为800000元。审查“坏账准备”账户时注册会计师得知，坏账准备账户年初贷方余额5300元，本年度业务发生情况如下：
10 月 15日，因D公司破产，3300元应收债权无法收回，经领导批准，确认为坏账损失，其会计处理为：借：坏账准备3300贷：应收账款3300
2007年已注销的坏账2008 年 12 月3日收回1500元，其会计处理为：
借：银行存款1500贷：其他应收款1500
年末会计人员计提坏账准备，其会计处理为：
借：资产减值损失4000贷：坏账准备4000
分析要点：假如你是注册会计师，请分析该公司的账务处理中是否存在问题。如有，请指出并做出调整分录。
答案提示：1．10 月 15日该公司确认坏账损失3300元的会计处理是正确的。
2．收回已注销的坏账应增加坏账准备余额，该公司记入其他应收款，既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。
3．年末公司计提本年度坏账准备的金额不正确，应计提500元，而该公司却提了4000元，虚增当期费用3500元。
调整分录：借：其他应收款1500贷：坏账准备1500
借：坏账准备3500贷：资产减值损失3500
主营业务收入案例
1、大华会计师事务所接受委托对昆仑公司2008年度会计报表进行审计。注册
会计师在审查“主营业务收入”明细账时，发现下列情况：
1．昆仑公司将新产品甲产品售给W公司，销售合同规定：该批产品售价为10万元，收
款付货。同时注明：W公司若对产品不满意，可以退货。12月24日，昆仑公司收到该笔业务的货款，同时，将成本为50000元的甲产品发出。昆仑公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入并登记入账。
借：发出商品——甲产品50000贷：库存商品——甲产品50000
借：银行存款117000贷：主营业务收入——甲产品100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
借：主营业务成本——甲产品50000
贷：发出产品——甲产品50000
2．昆仑公司于12 月 28日预收乙产品货款20万元，会计人员根据一张20万元的信汇
收款通知单做这样的会计处理：
借：银行存款200000
贷：主营业务收入200000
分析要点：假如您是该注册会计师，请您分析上述业务的会计处理是否正确？若不正确，
如何调整？
答案提示：1．按照《企业会计制度》规定，附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按照以往方式或经验对退货的可能性做出合理估计的，在发出商品时，将估计不会发生
退货的部分确认为收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业对所售商品的退
货概率无法认定，则应在退货期满或买方正式接受该商品时确认收入。该公司却在不能确认
是否退货时就确认收入。注册会计师应建议昆仑公司作如下调整：
借：主营业务收入——甲产品100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
贷：银行存款117000
借：发出商品——甲产品50000
贷：主营业务成本——甲产品50000
3．该公司违反了会计制度中关于预收账款销售方式销售产品时入账时间的规定，使当期主营业务收入虚增，影响会计报表的真实性。注册会计师建议昆仑公司作如下调整：借：主营业务收入200000
贷：预收账款200000
应付账款案例
1、基本案情：审计人员审查某企业“应付账款”明细账时，发现7 月 3日25号凭证记录应付账款增加5万元，7 月 4日36号凭证记录偿还5万元货款，支付货款如此迅速，怀疑其中存在现金折扣，决定追查相关凭证。审计人员调阅25号凭证，其记录为：
借：材料采购50000贷：应付账款—南方公司50000
所附单据为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期一个月，10天内付款，给予现
金折扣20%。
另调阅36号凭证，其记录如下：
借：应付账款—南方公司50000
贷：银行存款40000
库存现金10000
