关于研发费用的政策，你知道哪些？
相信通过对于研发费用概念的了解之后，那么关于于研发费用的政策，我们可以从间接政策、直接政策和有可能出现的新政策三个角度来系统的介绍下研发费用政策。
一、间接政策
所谓的间接政策，就是诸如高新技术企业认定、双软企业评估等科技型政策，这些政策有的是对企业的研发费用设定了门槛条件，但至于企业最终可以享受的政策优惠力度，实际上和研发费用本身并无直接关系（这里仅就单一政策论，不考虑重复享受政策的情形）。
为了便于初次接触者的理解，我们先罗列下，这些常见政策对研发费用的要求：
国家高新技术企业：最近一年销售收入小于5,000万元（含）、5,000万元至2亿元（含）、2亿元以上的企业，研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例分别不低于5%、4%和3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
双软企业评估：当年度的研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%。
还有诸如国家科技型中小企业这类政策，虽然没有对研发费用投入设置门槛条件，但在评价时会根据研发投入来计算得分。
简单罗列这几类常见的政策，想给大家传达如下几点信息：
首先，除了这些全国通用的政策（门槛比较高、涉及面较小的诸如国家级研发平台等政策在此忽略），各个地方针对本地实际情况还会出台一些诸如省工程技术研究中心、省科技型中小企业、初创企业培育工程、XX计划等区域性政策，涉及科技创新方面的，几乎都会对企业研发费用投入情况作出要求。
其次，不同类型的政策覆盖面是不一样的，有些是针对软件企业，有些是针对高新技术领域企业，并不是所有企业有研发费用投入就会享受该政策。
此外，这些政策对企业研发费用投入的具体标准也是有区别的，从多年的服务经验来看，企业研发投入占销售比重在2%以上几乎是最低要求，企业可以根据自身实际情况来有针对性的去申请享受一些政策。
还有一点想重点强调是，这些间接性政策最终体现形式多数是所得税减免、地方扶持性资金奖励和小额补贴。对于没有研发费用投入的企业也并非完全没有可能享受这些政策，还有诸如招商引资政策、技术先进性服务企业等其他的政策可以去挖掘，同样可以进行实现减少税收的目的。
二、直接政策
所谓直接政策，就是企业最终可以享受政策力度的大小和研发费用投入的总额直接相关，最常见的就是研发费用加计扣除政策和研发支出补助政策。
研发费用加计扣除政策中与研发费用有关的表述如下：
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入
当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020
年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无
形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
接下来我们通过一个案例让大家更为直观的感受下研发费用投入给企业带来的政策优惠：
案例：
假设某个企业2018年全年的研发费用经最终确认为1000万元，
按25%的企业所得税税率算，企业可以少交1000*75%*25%=187.5万元
的税款，按高新技术企业15%的企业所得税税率计算，企业可以少交
112.5万元的税款。
那如果最终确认的研发费用总额为2000万元的话，相应少交的税款就会翻倍。
而研发费用支出补助政策则更为简单粗暴，通常是设定不同类型企业研发费用的基准值，超出部分直接按比例给予补助，同时设定补助上限；或者是按地区研发费用投入总额把区内企业由高到低排名后按名次奖励。
当然，这类政策主要针对企业研发费用投入额度较大或者新增投入较大的企业，对大部分中小企业只有观望的份儿。
说起研发费用直接补助力度较大的，还有一类政策，那就是科技口组织申报的专项资金类研发项目，我们在研发费用定义那篇文章（原文链接：研发费用，一个看似清晰实则模糊的概念）里也提到，这类专项资金项目的费用归集要求更严格，范围也更小，但是整个项目总经费通常都是可以计入研发费用中去的。
针对这类项目，政府资金支持额度通常是按照项目总经费的一定比例给予资助，这个比例通常最高不超过30%，有些地方不超过20%，不同地域会有所区别。
介绍完两类政策，有一点需要特别说明的就是，无论是直接政策还是间接政策，其实要想完全区分是很难的，在实施过程中有些政策是可以重复享受的，比如高企和加计扣除。
所以，实际操作中，很少有企业只去申请享受单一政策。也正是因为很多企业同时在享受多种政策，而这些政策彼此之间又会产生略显复杂的关联，最终给政策的推行、消化理解和实际处理带来了不少误区，当然，也有不少可乘之机。
三、有可能出现新的政策
我们提到研发费用时经常会带上销售收入，其实这个概念很好理解，投入和产出比，衡量企业创新能力的一个指标，类似于性价比一样的概念。
从国际上来看，国家与国家之间进行科技创新能力评价时，关注的是研发费用占地区生产总值（GDP）的比重，比如目前的第一梯队是韩国、日本、以色列等国家，这个比重达到了3%，而大部分人觉得应该列入第一梯队的美国却尚未达到这个比重。
国家与国家之间存在比较与竞争，国内城市，尤其是新一线城市之间在创新能力方面的竞争也体现的愈发明显。所以，我们看到，近些年各个城市你追我赶的出台关于研发费用的各类政策，除了营造创新创业的氛围外，政府部门绩效考核里的创新评价指标也是推动因素之一。
上面提到的这些政策，会实实在在给企业带来真金白银的优惠。但是，通过上面的介绍，你应该已经发现了，这些政策对成规模、体量大的企业更为有利，而对很多资金压力本来就很大或者尚未盈利的中小企业来说，加大研发投入和获取政策资金本身就是互为牵制的关系。
那如何引导这部分企业加大研发投入呢，虽然这类企业里的单个企业研发费用投入金额会很小，但是这类企业的整体数量庞大，整体上还是会影响一个城市的研发占GDP比重的，所以政策上我们还是看到了一些新的变化。
比如，有些城市在探索企业研发准备金制度，对可以享受加计扣除政策的企业研发支出直接给予一定比例的财政补助；再比如，有些城市也在探索用研发费用进行质押融资的可行性和风险。
有新的变化，就会带来新的机会。
不管怎么说，研发费用除了被上市公司广泛用来调整企业财务报表外，也几乎成了所有科技创新类政策的必备门槛条件之一。无论从哪个角度来说，越早建立研发费用台账和管理制度，企业可以享受的政策机会点就越多。
研发费用的资本化和费用化的思考 摘要：产品研发能力、技术创新实力是衡量和体现企业核心竞争力的重要标志，因此，企业非常重视对科研项目的投入。本文简要介绍了企业研发费用资本化和费用化划分的政策，分析了企业研发费用资本化和费用化的区别，描述了在实际操作中执行不力的现状，并提出了一些建议。 关键词：研究开发费用；资本化；费用化一、引言 研发费用资本化是对新会计准则一个重要的修正，其目的是为了鼓励高新技术企业的发展，鼓励自主创新。但是研发费用资本化的条件是很苛刻的，并且不允许会计师任意发挥，从企业的招股说明书，可以看出研发费用资本化率达到20%的很少，显示出中国的上市企业在研发费用资本化方面是比较谨慎的。但在实际操作中很多企业利用研发费用资本化和费用化的区别，不合理的核算研发费用，以减少纳税额或操纵企业财务指标。因此，对研发费用可资本化的范围、费用扣除的具体内容进行梳理，并针对实务操作中出现的问题提出对策建议，具有重要的现实性和紧迫性。 二、企业研发费用资本化与费用化政策 （一）研发费用可资本化与费用化的政策规定 我国新《企业会计准则—无形资产》主要借鉴国际会计准则，将企业内部研究开发的无形资产分为研究阶段支出和开发阶段支出，分别处理。企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出在符合条件时才能资本化，确定为一项无形资产，否则计入当期损益。企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理，计入当期损益未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 （二）研发费用可资本化的要求 《企业会计准则》第六号无形资产第9条规定：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为是无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 企业应当根据税法有关规定，对科研机构发生的所有费用进行分门别类，准确统计允许加计扣除的研发费用，对加计扣除的研究开发费用更详细的规定,可以参照国家税务总局2008年12月出台的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》。 三、企业资本化与费用化的区别与筹划思路 尽管2007年以后最新的会计准则定义了研发费用资本化的条件,但是研究与开发阶段难以严格区分,开发阶段的五个资本化条件的判断也存在主观性。开发支出资本化还是费用化很多时候是取决于企业经营者的主观选择。 （一）费用化较资本化使企业享受更多优惠
研发支出是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。该科目按照研究开发项目，分别对“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算无形资产核算新增加“研发支出”一级科目，科目代码是5301 。 研发活动从广义上来讲也是一种投资行为，但较一般的投资活动具有更大的收益不确定性和风险性，因而增加了研发支出在会计确认与计量上的困难。 研究与开发的含义有所不同。所谓研究是为获得新的科学技术知识而从事的有计划有创造性的调查、分析和实验活动，可以是基础性研究也可以是应用性研究，其目的在于发现新知识，并期望利用这种知识能开发出新材料、新产品或新的配方技术，或对现有产品的性能、质量所作的较大改进。开发是在开始商品生产或使用前将研究成果转化为一种新产品或工艺的系列活动，包括概念的形成、样品的设计、不同产品的测试和模型的建造以及试验工厂的运行等。由此可见，研究是一个技术可行性的探索阶段，能否给企业带来经济效益具有很大的不确定性，风险较大，而开发活动是将研究成果应用于实践，将技术转化为产品的阶段，因而带来经济效益的确定性较高。
在新经济条件下，研发支出在企业支出总额中比重越来越大，日渐表现为一种经常性支出、固定性支出，为企业发展和核心能力的形成提供一种不竭的动力。企业在投入一定的人力、物力、财力用于研究开发活动之后，若开发成功，设计出了新的产品，形成了新的技术，则构成企业的一项自创无形资产，若开发失败则研发支出成为企业的一项沉没成本。 2主要用途 一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 二、本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。 三、研发支出的主要账务处理 （一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研究开发费用专资本化项 审计（鉴证）报告 **专字[**]第*****号 ******有限公司： 我们审计了后附的******有限公司（以下简称贵公司）《**年度研究开发费用资本化明细表》及有关编制说明，特出此《贵公司研究开发费用资本化专项审计报告》。 一、管理层的责任 企业管理层的责任是在企业会计制度（或企业会计准则）框架下，按照新会计准则中企业会计确认、计量和报告的基础要求———“权责发生制”，对企业现金支出中符合资产确认和计量要求的部分予以资本化，即计入相关资产的成本中。费用资本化遵循了新准则客观性、重要性、可比性和相关性原则的要求，具有较强的相关性，能更好地满足信息使用者的需要。如实编制企业研究开发费用资本化明细表，具体责任包括： （1）设计、实施和维护与企业研究开发费用资本化明细表相关的内部控制，以使企业研究开发费用资本化明细表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计； （4）恰当界定研究开发资本化项目的具体范围。
二、注册会计师的责任 注册会计师的责任是按照企业会计准则第6号———无形资产中的费用资本化、企业会计准则第17号———借款费用中的费用资本化、企业会计准则第9号———职工薪酬中的费用资本化的有关规定，对企业研究开发费用资本化明细表及有关说明实施专项审计并发表审计意见。 注册会计师应按照《中国注册会计师审计准则》的要求遵守职业道德规范，计划和实施专项审计工作，以对企业研究开发费用资本化明细表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关企业研究开发费用资本化明细表的金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的企业研究开发费用资本化明细表的重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与企业研究开发费用资本化明细表及编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用相关会计政策的恰当性和做出相关会计估计的合理性，以及评价企业研究开发费用资本化明细表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表专项审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，《贵公司**年度研究开发费用资本化明细表》已在企业会计制度（或企业会计准则）框架下，按照企业会计准则第6号—
1、自行开发无形资产发生研发支出，不满足无形准则规定的资本化条件的 借：研发支出—费用化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等 自行开发无形资产发生研发支出，满足无形准则规定的资本化条件的 借：研发支出—资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等 2、以其他方式取得的正在进行中研究开发项目 借：研发支出—资本化支出 贷：银行存款 应付账款等 3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出 4、期末，转销费用化支出金额 借：管理费用等 贷：研发支出—费用化支出 新准则中研发支出资本化的条件是比较严格的。新准则规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。 （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/446521600.html, 研发费用资本化问题的研究 作者：韩晓俊 来源：《科学与财富》2016年第30期 摘要：本文在对现行研发费用处理方法进行对比分析的基础上，将我国新旧准则中对于研发费用会计处理方式的规定进行比较，找出其中的差异及其原因，并就我国新会计准则对高新技术企业研发费用会计处理的合理性展开论述。 关键词：高新技术企业研发费用资本化 引言 据国家统计局的数据显示，我国规模以上工业企业中高新技术产业2015年的研发与试验费用支出超过了2 000亿元，分别比2014年和2013年增加了17%和41%。研发投入（R&D）是企业的关键资源之一，是投资者衡量高新技术企业投资价值的核心因素。因此，能否对高新技术企业的研发费用进行合理的会计处理正受到越来越多的关注，尤其是高新技术企业的财务人员及利益相关者。 一、现行各种会计处理方式的对比总结 （一）全部费用化处理方式 美国会计准则选择研发支出费用化的主要原因是：（1）研发支出可否在未来给企业带来经济利益是不能被确定的，研发活动的高风险性造成了未来经济利益流入的高度不确定性；（2）研发支出并不能归属于企业资产，因为它与资产的定义是不符的；（3）研发费用的资本化及后期分摊违背了收入与费用配比的原则；（4）研发支出费用化相比于资本化更能向投资者和信贷机构提供更为有效的信息。这种处理方式比较单一，免去了会计确认、计量及后续分摊等工作，易于被企业财务人员掌握，可操作性较强，而且将研发支出费用化能抵减当期应税所得，减少当期的税款，所以这种方法很受欢迎。 但是这种处理方式存在一定的缺陷：首先，它并不完全符合收入、费用配比原则和真实性原则。研发费用于产生当期即作费用化处理，导致当期的费用与当期收益无法对应起来，但当研发成功之后，研究成果给企业带来巨大的经济利益流入时，已无法找到与其相对应的费用，容易造成当期利润的虚减和未来期间利润的虚增，因此不符合真实性原则。其次，研发费用全部费用化容易造成对企业资产价值的低估，企业账面资产计量与隐形资产计量不一致。这主要是由于研发费用全部费用化会使正在为企业所用的通过研发所获得的无形资产没有办法从账面上体现出来，从而造成了企业账面资产价值的降低。 （二）全部资本化会计处理方式
开发支出资本化解决之道 新的会计准则允许企业研发过程的支出可以计入资产科目而不影响损益，这是会计制度的一大进步，也能够在一定程度上鼓励企业自主创新。可是，在企业首发上市的发行审核中，该问题却并非如此单纯。 【案例情况】 一、三五互联 1、报告期内公司资本化开发支出的具体项目明细构成 报告期内，公司资本化开发支出的具体项目明细构成如下： 单位：万元 2、各项目开发费用资本化的确认依据和时点 公司研发活动的特点是以成熟的市场需求与技术为依托进行开发。通过前期调研对市场需求及产品竞争力进行分析，公司对项目的技术可行性与成熟性进行论证，对完成可行性论证的项目予以立项，确定项目实施方案。由于公司予以立项的研发项目都是经可行性论证具有广泛市场需求，并以技术可行性为依托而进行的，因此开发项目在通过前期市场调研和项目可行性论证，并报经公司批准立项后即进入开发阶段，能够同时满足以下资本化的五个条件： 第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 第三，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 公司报告期内资本化的开发项目共有8个，其中，即时通讯系统（IM）、客户关系管理系统（CRM）、智能网站发布系统三个项目的资本化金额合计为868.62万元，占全部资本化金额的87.56%。以这三个项目为例具体说明资本化的依据和时点如下：
IPO 实务中研发费用资本化及其案例分析 一、会计准则的相关规定 1、研究阶段与开发阶段的区分 根据《企业会计准则第6 号——无形资产》及其应用指南，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 （1）“研究”是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产均具有较大的不确定性。 比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。 （2）开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或技术的基本条件。 比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、制造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、制造和运营等，均属于开发活动。 2、不同阶段的费用处理方式与条件 根据《企业会计准则第6 号——无形资产》及其应用指南，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。 比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。 （3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合
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本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改实例说明：研发费用资本化问题【2017至2018最新会计实务】 问:某汽车生产企业研发新款车型,新款车型上市前要通过工信部”车辆生产企业及产品公告”方能批量生产上市销售,该新款车型研发过程要发生相关人工费、材料费及其他制造费用等,最终形成样车,申请工信部的公告,该过程最终该如何确认无形资产?公司目前将从立项开始发生的成本费用通过”开发成本”归集,在样车公告后,是否应将样车的成本单独剥离作为其库存商品,而其他涉及申请公告的费用才能最终作为无形资产?不过,这样的话,样车的直接成本过高,又要该样车的可收回金额问题,到底该如何确认呢? 答: 1、研发支出的资本化/费用化问题应根据无形资产准则相关规定处理,这其中规范化的研发流程将起到很关键的作用(见后附). 2、样车如能够对外销售的,应按预计可变现净值转为”其他流动资产”并相应冲减开发支出,不是按成本.后续实际变现净值与其他流动资产账面价值之间的差额调整营业外收支. 一、研发支出资本化需要企业和项目组审慎地作出估计和判断,依据会计准则的相关规定作出处理. 《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解对研究开发支出的资本化/费用化处理给出了五项原则性的判断标准,包括:(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(三)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量. 在具体运用这些标准时,应根据企业和研发项目的具体情况,对照上述标准进行
新的会计准则允许企业研发过程的支出可以计入资产科目而不影响损益，这是会计制度的一大进步，也能够在一定程度上鼓励企业自主创新。可是，在企业首发上市的发行审核中，该问题却并非如此单纯。 【案例情况】 一、三五互联 1、报告期内公司资本化开发支出的具体项目明细构成 报告期内，公司资本化开发支出的具体项目明细构成如下： 单位：万元 2、各项目开发费用资本化的确认依据和时点 公司研发活动的特点是以成熟的市场需求与技术为依托进行开发。通过前期调研对市场需求及产品竞争力进行分析，公司对项目的技术可行性与成熟性进行论证，对完成可行性论证的项目予以立项，确定项目实施方案。由于公司予以立项的研发项目都是经可行性论证具有广泛市场需求，并以技术可行性为依托而进行的，因此开发项目在通过前期市场调研和项目可行性论证，并报经公司批准立项后即进入开发阶段，能够同时满足以下资本化的五个条件： 第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 第三，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 公司报告期内资本化的开发项目共有8个，其中，即时通讯系统（IM）、客户关系管理系统（CRM）、智能网站发布系统三个项目的资本化金额合计为868.62万元，占全部资本化金额的87.56%。以这三个项目为例具体说明资本化的依据和时点如下： （1）即时通讯系统（IM） ①资本化确认的依据
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！ 实例说明：研发费用资本化问题 问:某汽车生产企业研发新款车型,新款车型上市前要通过工信部”车辆生产企业及产品公告”方能批量生产上市销售,该新款车型研发过程要发生相关人工费、材料费及其他制造费用等,最终形成样车,申请工信部的公告,该过程最终该如何确认无形资产?公司目前将从立项开始发生的成本费用通过”开发成本”归集,在样车公告后,是否应将样车的成本单独剥离作为其库存商品,而其他涉及申请公告的费用才能最终作为无形资产?不过,这样的话,样车的直接成本过高,又要该样车的可收回金额问题,到底该如何确认呢? 答: 1、研发支出的资本化/费用化问题应根据无形资产准则相关规定处理,这其中规范化的研发流程将起到很关键的作用(见后附). 2、样车如能够对外销售的,应按预计可变现净值转为”其他流动资产”并相应冲减开发支出,不是按成本.后续实际变现净值与其他流动资产账面价值之间的差额调整营业外收支. 一、研发支出资本化需要企业和项目组审慎地作出估计和判断,依据会计准则的相关规定作出处理. 《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解对研究开发支出的资本化/费用化处理给出了五项原则性的判断标准,包括:(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(三)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资 1
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研发费用资本化研发费用资本化条件—— 研发费用资本化操作浅析 旧准则费用化与新准则有条件资本化的适用性区别 在计划经济时代,整个社会开展研发活动的主体并不是企业,而是国家的专业部门及一些专业的科研机构,企业研发项目不多,投入相对较少,项目成功的可能性也较小。在这种情况下,企业实现创新的主要方式不 是自创,而是购买已经开发成功的科研成果,并将其购买的费用一次性入账。因此,在计划经济时代将企业的研发支出费用化是符合实际的。但 会计的发展是反应性的,一种会计理论是与特定的经济、文化环境相适 应的,一旦经济、文化环境发生了变化,相应的会计理论也就有所变化。知识经济时代,研发成为制约企业发展和成功的最主要因素,创新是企业的竞争之源,研发是企业获取竞争优势的关键性因素,研发支出数额巨大,已成为企业一项制度化、经常性开支。 研发费用有条件资本化符合我国发展现状 从我国企业发展现状和所处的国际国内环境看,研发费用有条件资 本化比全部费用化更具有积极意义。我国对国有企业及上市公司管理者的评价以经营业绩的好坏、实现利税的多少为标准,企业管理当局的个 人收入通常也与企业的当期利润直接相关,如果采用全部费用化,必然会使企业利润下降。这样,企业高层人员很可能消减研究与开发支出,以保证短期利润,这对我国企业的长远发展不利,最终全部费用化处理在我国将不能起到鼓励企业进行研究与开发的作用。新准则的变更考虑了我国在高科技行业,如IT、生物物理、医药保健、航天航海等行业的快速发
精心整理 研发费用资本化研发费用资本化条件—— 研发费用资本化操作浅析 旧准则费用化与新准则有条件资本化的适用性区别 在计划经济时代,整个社会开展研发活动的主体并不是企业,而是国家的专业部 门及一些专业的科研机构,企业研发项目不多,投入相对较少,项目成功的可能性也较小。在这种情况下, 成果, 是符合实际的。但会计的发展是反应性的 相适应的, 时代, 支。 ,研发费用有条件资本化比全部费 ,如果采用全部费用化,必然会使企业利润下降。这样,企业高层人员很可能消减研究与开发支出,以保证短期利润,这对我国企业的长远发展不利,最终全部费用化处理在我国将不能起到鼓励企业进行研究与开发的作用。新准则的变更考虑了我国在高科技行业,如IT、生物物理、医药保健、航天航海等行业的快速发展。允许企业将自行开发的无形资产的支出资本化的做法,既反映了政府部门对企业自主研发的支持与鼓励,
又对企业加大研究开发费用的投入力度,逐步缩小在研发费用投入L与发达国家的差距有利。由于这些企业的研究开发经费十分巨大,这种变更将会刺激我国的科技创新,有利于克服企业管理者在研发费用支出上的短视行为,增强企业的持久竞争力。研究与开发项目总是与企业未来收益有相当紧密的联系。随着市场竞争的日趋激烈,研发支出与企业收益的相关性有了很大提高。根据重要性、相关性和配比性原则,研究开发费用有条件地资本化可以使企业每期的成本和收益更真实,更能体现企业的经济实 力,从而提高信息的决策有用性。 将研究与开发费用分开,,只要满足某些特定条件, 件开发费用则在发生的当期确认为费用,,即为“有条件的资本化”。, 研究开发项目的开发阶段,,但必须同时满 ;具有完成 的目的, 产确认,其基本条件是能够为企业带来未来经济利益。就其能够为企业带来未来经济利益的方式来讲,如果有关的无形资产在形成以后,主要是用于形成新产品或新工艺的,企业应对运用该无形资产生产的产品市场情况进行估计,应能够证明所生产的产 品存在市场,并能够带来经济利益的流入。有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。条件主要包括:为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性;财务资源和其他资源支持。财务和其他资源支
研发费用资本化研发费用资本化条件—— 研发费用资本化操作浅析 旧准则费用化与新准则有条件资本化的适用性区别 在计划经济时代,整个社会开展研发活动的主体并不是企业,而是国家的专 业部门及一些专业的科研机构,企业研发项目不多,投入相对较少,项目成功的可能性也较小。在这种情况下,企业实现创新的主要方式不是自创,而是购买已经开发成功的科研成果,并将其购买的费用一次性入账。因此,在计划经济时代将企业的研发支出费用化是符合实际的。但会计的发展是反应性的,一种会计理论是与特定的经济、文化环境相适应的,一旦经济、文化环境发生了变化,相应的会计理论也就有所变化。知识经济时代,研发成为制约企业发展和成功的最主要因素,创新是企业的竞争之源,研发是企业获取竞争优势的关键性因素,研发支出数额巨大,已成为企业一项制度化、经常性开支。 研发费用有条件资本化符合我国发展现状从我国企业发展现状和所处的国际国内环境看,研发费用有条件资本化比全部费用化更具有积极意义。我国对国有企业及上市公司管理者的评价以经营业绩的好坏、实现利税的多少为标准,企业管理当局的个人收入通常也与企业的当期利润直接相关,如果采用全部费用化,必然会使企业利润下降。这样,企业高层人员很可能消减研究与开发支出,以保证短期利润,这对我国企业的长远发展不利,最终全部费用化处理在我国将不能起到鼓励企业进行研究与开发的作用。新准则的变更考虑了我国在高科技行业，如IT、生物物理、医药保健、航天航海等行业的快速发展。允许企业将自行
开发的无形资产的支出资本化的做法,既反映了政府部门对企业自主研发的支持与鼓励,又对企业加大研究开发费用的投入力度,逐步缩小在研发费用投入L 与发达国家的差距有利。由于这些企业的研究开发经费十分巨大,这种变更将会刺激我国的科技创新,有利于克服企业管理者在研发费用支出上的短视行为,增强企业的持久竞争力。研究与开发项目总是与企业未来收益有相当紧密的联系。随着市场竞争的日趋激烈,研发支出与企业收益的相关性有了很大提高。根据重要性、相关性和配比性原则,研究开发费用有条件地资本化可以使企业每期的成本和收益更真实,更能体现企业的经济实力,从而提高信息的决策有用性。 研发费用有条件资本化的具体操作与完善 将研究与开发费用分开,所有研究费用在发生时作为费用处理,对于开发费用,只要满足某些特定条件,具有开发成功的可能性,就应作为资本化处理,不符合资本化条件开发费用则在发生的当期确认为费用,在随后的会计期间也不能确认为资产,即为“有条件的资本化”。从有条件资本化的概念可以看出,要明确有条件资本化的具体操作,清晰地把握资产和费用的定义、内涵与确认条件是十分重要的第一步。在企业内部研究开发项目的开发阶段,可将有关支出资本化计人无形资产的成本,但必须同时满足以下条件:完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业管理当局应能够说明其持有拟开发无形资产的目的,并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。作为无形资产确认,其基本条件是能够为企业带来未来经济利益。就其能够为企业带来未来经济利益的方式来讲,如果有关的无形资产
题目： 专业 学生姓名准考证号指导教师职称 日期
目录 中文摘要 (1) 关键词 (1) 引言 (2) 一、研发费用资本化与费用化概述 (2) 1、研发费用的含及范围 (2) （1）研发费用的含义 (2) （2）研发费用的范围 (2) 2、研发费用的确认 (3) （1）研发费用的资本化和费用化 (3) 3、研发费用所得税优惠 (3) 二、研发费用对企业的影响 (4) 1、研发费用处理所面临的问题 (4) （1）研究阶段和开发阶段有时很难区分 (4) （2）会计人员的素质要求 (4) （3）不能反映无形资产的真实成本 (5) （4）“一刀切”地将所有企业采用有条件资本化法 (5) 2、研发费用的企业操纵 (5) （1）企业利润操纵及影响 (5) 三、研发费用问题的应对方法与设想 (6) 1、研究阶段和开发阶段的区分 (6) 2、会计人员的素质要求更高 (6)
3、反映无形资产真实性 (6) 4、避免“一刀切”现象 (6) 5、避免企业操纵 (10) （1）从新会计准则整体角度约束盈余操纵 (10) （2）从无形资产的确认角度约束盈余操纵 (10) （3）从后续计量角度约束盈余操纵 (11) （4）从报表披露角度看约束盈余操纵 (11) 结论 (13) 致谢 (14) 参考文献 (15)
关于研发费用资本化与费用化的探讨 专业名称:学生姓名:指导教师: 中文摘要：现今我们处在知识与经济时代，在过去几十年中我国经济得到快速发展，知识已经成为生产的支柱，成为经济增长的决定因素，而无形资产作为知识的一种表现形式，在企业中的经济利益中比重越来越大，尤其对于高科技企业。无形资产的数量和质量也已成为企业竞争力和综合实力的衡量标志，成为企业潜在的财富，体现了企业可持续经营和发展的潜能。在知识经济时代，企业间的竞争变得日益激烈。企业为了占领市场，增强持续竞争能力和发展后劲，成为最后的赢家，每年投入了大量的开发费用。这些费用在现代企业的经营支出中的比例也在日益增加。研发费用的会计处理势必会影响企业的财务报表质量，因此，探讨研发费用的会计处理十分必要。本文主要对研发费用做出一定介绍，对其会计处理及管理做进一步探讨。 关键词：研发费用资本化费用化
研发费用资本化案例总结 新的会计准则允许企业研发过程的支出可以计入资产科目而不影响损益，这是会计制度的一大进步，也能够在一定程度上鼓励企业自主创新。可是，在企业首发上市的发行审核中，该问题却并非如此单纯。 【案例情况】 一、三五互联 1、报告期内公司资本化开发支出的具体项目明细构成 报告期内，公司资本化开发支出的具体项目明细构成如下： 单位：万元 2、各项目开发费用资本化的确认依据和时点 公司研发活动的特点是以成熟的市场需求与技术为依托进行开发。通过前期调研对市场需求及产品竞争力进行分析，公司对项目的技术可行性与成熟性进行论证，对完成可行性论证的项目予以立项，确定项目实施方案。由于公司予以立项的研发项目都是经可行性论证具有广泛市场需求，并以技术可行性为依托而进行的，因此开发项目在通过前期市场调研和项目可行性论证，并报经公司批准立项后即进入开发阶段，能够同时满足以下资本化的五个条件： 第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 第三，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 公司报告期内资本化的开发项目共有8个，其中，即时通讯系统（IM）、客户关系管理系统（CRM）、智能网站发布系统三个项目的资本化金额合计为 868.62万元，占全部资本化金额的87.56%。以这三个项目为例具体说明资本化的依据和时点如下： （1）即时通讯系统（IM） ① 资本化确认的依据
研发费用如何合理资本化 新三板项目以中小企业为主，部分特定行业如互联网企业、软件企业等，在特定阶段内收入尚未体现、研发投入较大，财务数据较为尴尬，对股改产生较大影响，执行研发支出资本化可以实现增加资产、减少费用并增加净利润和净资产的双重目的。研发费用资本化是否合理还有待商榷。因此，是否将研发费用资本化很大程度上取决于企业的自主选择。 一、开发支出资本化的范围 内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。 在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。 二、开发阶段支出资本化的条件 1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3、无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性； 4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。同研发支出的核算，后文详细展开。 准则中的上述表述是对企业的开发活动和财务核算提出的要求，对开发阶段的五个资本化条件的判断存在主观性。因此在日常工作中就应该按要求设定规则并有效执行，构成“事先”的判断和条件。从会计师的角度，至少应获取以下资料： 1、研究开发项目申报立项文件，至少包括公司董事会或管理层关于研究开发项目的可行性研究报告；(资本化条件1、 2、 3、4) 2、各研发项目的预算、计划进度表，据以定义和划分研究阶段和开发阶段；(资本化条件4)
一、收入确认问题 创业板企业大多数产品新颖，经营形式灵活，其收入方法和时点需要企业和会计师进行灵活判断，准确理解企业会计准则关于收入的确认原则是判断的基础。 （一）对商品销售收入确认原则的理解 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （1）与商品所有权有关的风险 指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。 （2）与商品所有权有关的报酬 指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 （3）商品发出但风险和报酬并未转移的情况 1）销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同要求，又未根据正常的保证条款予以弥补； 2）非视同买断的委托销售； 3）售后回购及售后租回； 4）尚未完成合同规定的安装或检验工作； 5）规定了买方由于特定原因可退货的条款，销售方不能确定退货的可能性（如试用期）。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 销售商品并受托进行日常管理维护应分别商品销售和提供劳务确认收入，在交货并满足收入其他确认条件时确认商品销售收入，在满足提供劳务收入确认条件时确认服务收入经济利益。 3、收入的金额能够可靠地计量 指收入的金额能够合理地估计，如附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能合理预计退货的可能性的，在发出时确认收入，不能合理估计退货的可能性，不能确认收入 4、相关的经济利益很可能流入企业 指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即超过50%。
如果在发出商品后发现对方发生了巨额亏损，资金周转十分困难，就不应确认收入。 5、相关的已发生成本或将发生的成本能够可靠地计量 如果商品的某主要部件委托其他单位加工，部件已安装在商品中并交货，但部件的成本由于受托方原因尚不能确定，此时不能确认收入。 （二）不同销售方式的收入确认时点 1、商品发出时确认收入 2、商品发出时不确认收入 3、特殊交易方式的收入确认方法
研发费用核算管理制度 第一章总则 第一条公司为了贯彻实施国家法律法规，符合新会计准则的要求，以及加强公司研发费用管理，促进公司自主创新，完善公司关于研发投入核算财务管理制度，并结合公司的实际情况制定本制度。 第二条研究开发经费是用于进行科学技术研究、开发、新技术推广应用的专项费用支出。 第三条研究开发经费必须按计划统筹安排，节约使用，讲求经济效益。 第二章研究开发经费的来源 第四条国家、部委、省、市等有关政府机构（上级部门）对重点研究开发项目的专项拨款； 第五条公司自有资金，主要是通过生产经营活动产生的资金结余； 第六条其它方面筹措的用于研究开发项目的费用。 第三章研究开发费用的范围 第七条根据《企业会计准则第6号—无形资产》的规定，本公司将内部研究开发项目的支出区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查，或企业为支持其在高新技术服务业领域内开发新产品（服务）、采用新工艺等，而在自然科学和工程技术方面取得新知识或实质性改进的活动；或从事国家级科技计划列入的服务业关键技术项目的开发活动。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 第八条对于公司内部的研究开发项目（包括公司取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目），研究阶段的支出，于发生当期归集后计入损益（管理费用）；工艺试制的支出在符合特定条件时确认为无形资产，即资本化。 第九条公司研发费用（也称“技术开发费”），是指公司在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括： 1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 2、公司在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
研发费用资本化典型案例及深度剖析 一、准则背景 2006年新会计准则允许部分研发费用资本化似乎给一些中小企业带来了“曙光”。一 方面巨大的必不可少的研发投入既可以提升企业的研发水平、增强竞争力;另一方面研发费 用的资本化还能不侵蚀自身利润，保证业绩稳定高速的增长。就资本市场而言，目前不少拟上市的中小企业也充分利用新会计准则带来的好处，将大量的研发费用资本化扮靓自身业绩。不过监管层对此问题却有着自己的审核理念。 二、相关法规及监管层理念 (一)企业会计准则——无形资产 第九条：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： a) 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; b) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; c) 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场 或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性; d) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产; e) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 (二)企业会计准则讲解(2010) 企业的研发行为可分为研究阶段和开发阶段： 1、研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段基本上是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 2、开发阶段
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。 例如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试;不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。 3、会计处理 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足相关条件。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。 4、其他注意事项 在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 (三)监管层审核理念 1、2011年保代培训第一期 开发支出资本化一定要有充分的导致发行人盈利能力明显增强、资产质量明显改善的证据。如：是否形成专利?是否能开发出新的产品?产品档次明显提升?否则就是操纵，虽然有些项目有空间，但要防止恶意。 2、2010年保代培训第五期 无形资产的审核标准趋严： 1)无形资产=无形资产+开发支出+商誉 2)企业所得税法第30条第(一)项规定了研发费用的加计扣除。 3)关注大额研发费用资本化的情形，因为其不符合股东利益最大化的实质。