税务筹划_(2012年10月)

（三）避税的分类
1.按避税涉及的税境分类 1.按避税涉及的税境分类 （1）国内避税 （2）国际避税 2. 按避税针对的税收法规制度分类 (1）利用选择性条款避税 （2）利用伸缩性条款避税 （3）利用不明确条款避税 （4）利用矛盾性条款避税
(四)避税的基本方法
1.税境移动法 2.价格转让法 3.利用国际税收协定 4.成本(费用)调整法 5.融资(筹资)法 6.租赁法 7.低税区避税法
第五节
税收法律责任与税务代理
一、税收法律责任 税务筹划是纳税人的一项基本权利， 但其前提是不违反国家的现行税法，违 反税法就要承担相应的法律责任。因此， 纳税人必须了解税收法律责任。
(一)税务违法种类 一 税务违法种类 税务违法是指侵害税务法律关系的行为。 纳税人、扣缴义务人的税务违法行为按照现行 法律、法规的规定，主要有以下几种： 未按规定登记、 1.未按规定登记、申报及进行账证管理的行为 未按规定登记 2.违反发票管理的行为 2.违反发票管理的行为 3.偷税行为 3.偷税行为 4.欠税行为 4.欠税行为 5.骗税行为 5.骗税行为 6.抗税行为 6.抗税行为 7.阻碍税务人员执行公务行为 7.阻碍税务人员执行公务行为 8.编造虚假计税依据行为 8.编造虚假计税依据行为 9.未按规定履行扣缴义务行为 9.未按规定履行扣缴义务行为
（三）时效性原则
时效性原则体现在充分利用资金的时 间价值上，如销售（营业）收入的确认、 准予扣除项目的确认、增值税进项税额 的确认与抵扣时间、销售与销项税额的 确认时间、出口退税申报时间、减免税 期限等，都有时效性问题；再则，程序 性税法与实体性税法如有变动，遵循 “程序从新、实体从旧”原则也是时效 性问题。
从上看出，在多数情况下， 从上看出，在多数情况下，是不将税务筹划与避 税加以区别的， 瑞典对两者有不同的表述： 税加以区别的，但瑞典对两者有不同的表述： 避税是指纳税人采取了完全合乎民法的手段， Байду номын сангаас税是指纳税人采取了完全合乎民法的手段， 又充分利用了各种税收法规， 又充分利用了各种税收法规，用这种方式获得 了不是立法者原来所期望的税收收益； 了不是立法者原来所期望的税收收益；如果税 收收益是立法者所期望的或至少是立法者所接 受的，这就叫税务筹划。相反， 受的，这就叫税务筹划。相反，则不是税务筹 划。 本书认为， 本书认为，税务筹划是纳税人依据所涉及 的现行税法（不限一地一国）， ），遵循税收国际 的现行税法（不限一地一国），遵循税收国际 惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下， 惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用 纳税人的权利，根据税法中的“允许” 纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不 允许”以及“非不允许”的项目、内容等， 允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对 企业组建、经营、投资、 企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨 在减轻税负、有利财务目标的谋划与对策。 在减轻税负、有利财务目标的谋划与对策。

郧阳师专会计专业
谢谢大家！
税务筹划基本步骤：第一步，熟知税法，归纳相关规定；第 二步，确立筹划目标，建立备选方案；第三步，建立数学模型， 进行模拟决策(测算)；第四步，根据税后净回报，排列选择方 案；第五步，选择最佳方案；第六步，付诸实践，信息反馈。
郧阳师专会计专业
税务筹划基本技术有免税技术、减税技术、税 率差异技术、扣除技术、抵免技术、均分技术、 延期纳税技术和退税技术等八种。
郧阳师专会计专业
三、税务筹划的原则 (一)合法或不违法原则 (二)保护性原则 (三)时效性原则 (四)整体综合性原则
郧阳师专会计专业
合法性 超前性 目的性 综合性 风险性
四、税收筹划的特征
郧阳师专会计专业
第二节 税收筹划步骤、方法与技术 一、税务筹划基本步骤 第一步，熟知税法，归纳相关规定。 第二步，确立筹划目标，建立备选方案。 第三步，建立数学模型，进行模拟决策(测算)。 第四步，根据税后净回报，排列选择方案。 第五步，选择最佳方案。 第六步，付诸实践，信息反馈。
郧阳师专会计专业
二、税收筹划一般方法
(一)比较税负筹划的方法 纳税人在设计依法合理纳税方案时，应对每一种纳税方案 的税收负担进行测定，选择税负较轻的纳税方案。如增值税 纳税人有一般纳税人和小规模纳税人之分，小规模纳税人的 税收负担率一般是工业企业6％，商业企业5％。而一般纳税 人按照进项税额抵减销项税额的方法计算纳税，其税收负担 率就成为销项税额与进项税额的函数，在销项税额既定的情 况下，当期可抵扣的进项税额越大，其税收负担率则越低， 否则则相反。当某一增值税企业面临申请认定为一般纳税人 或小规模纳税人的选择时，就需要考虑自己生产的项目，在 采购环节能够取得的进项税额抵扣凭证、销售环节税收的实 际负担率以及购买者对增值税专用发票的需要等情况。

税务筹划有的可能是利用现行税制的 疏漏和缺陷，这样，可以促使国家税务当 局及时改进和修订税法，从而不断健全和 完善税制。
三、税务筹划的风险与成本
（一）税务筹划的风险
一是投资扭曲风险。 二是经营损益风险。
三是税款支付风险。

一是投资扭曲风险。建立现代税制的一项主要 原则应是税收的中立性，即税收中性原则。纳 税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。 但事实上却不是这样，纳税人会因税收因素而 放弃最优的甲投资方案而选用次优的乙投资方 案，这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为 而给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭 曲风险。这种风险源于税收的非中立性。可以 说，税收非中立性越强，投资扭曲风险程度越 大，

税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶 由西方引入我国，译自 tax-planning 一 词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务 计划等。税收筹划是一门涉及多门学科 知识的新兴的现代边缘学科，许多问题 尚不成熟，因而国际上对其概念的描述 也不尽一致。综合而言，国内外学者对 这一概念的表述大体如下：

（五）有利于提高企业的竞争力 从长远和整体看，税务筹划不仅 不会减少国家的税收总量，甚至可能 增加国家的税收总量。企业进行税务 筹划，减轻了企业的税负，企业有了 活力，竞争力提高，从长远和整体上 看，企业发展了，收入和利润增加了， 税源丰盈，国家的收入自然也会随之 增加。
（六）有利于不断健全和完善税制
（二）税务筹划成本 税务筹划成本是企业因进行税务筹 划而增加的成本。税务筹划成本可分为 显性成本和隐性成本。显性成本是在税 务筹划中实际发生的相关费用；隐性成 本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃 的潜在利益，因此，隐性成本是一种机 会成本。企业在进行税务筹划时，还应 该关注后者。

相关学习网站
（国家税务总局网站，可获取免费公报和税法快递） 国家税务总局网站，可获取免费公报和税法快递） / （财政部网站，可获取最新财政法规） 财政部网站，可获取最新财政法规） （海关总署网站，可获取有关海关征税和估价办法等 海关总署网站， 资料） 资料） （中国税务报网站，可获得最新的中国税收信息， 中国税务报网站，可获得最新的中国税收信息， 设有税务筹划专刊） 设有税务筹划专刊） （《中国税官》网，可下载中国税收法律法规程序，离线 中国税官》 可下载中国税收法律法规程序， 浏览和查找） 浏览和查找） / （中华会计网校，可查询税收、会计及大量相关法律 中华会计网校，可查询税收、 法规） 法规） http://www.ibfd.nl （国际财政文献局网站，提供国际税收最新研究成果） 国际财政文献局网站，提供国际税收最新研究成果） （OECD网站，提供 网站， 关注的国际税收问题文件及新闻） 网站 提供OECD关注的国际税收问题文件及新闻） 关注的国际税收问题文件及新闻 （国际税收筹划协会网址，提供国际税收信息） 国际税收筹划协会网址，提供国际税收信息） /taxhavens/ （提供详细的避税港资料） 提供详细的避税港资料） （PricewaterhouseCoopers 网站，提供最新各国所得税 网站， 发展动态、最新版本转让定价著作以及其他税收信息） 发展动态、最新版本转让定价著作以及其他税收信息） （提供转让定价法规、文章、判例等文献） 提供转让定价法规、文章、判例等文献）
一、税收政策及执法水平的限定 纳税人如果不全面掌握现行税法，了解税务机关的工作特 点，很难找到税务筹划空间。 二、税务筹划目标与企业目标冲突的限定 站在财务决策总体的高度，税务筹划只是财务决策的一个 组成部分，因此不能只考虑纳税成本的降低，而忽略因该决 策的实施所引发的其它非税因素的变化，进而对企业整体利 益产生的影响。 三、税务筹划条件的限定 这里面包括专业技术人员素质的限定、时机的限定等等。