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本章近三年主要考点：购买日的确定、合并成本的计算、合并商誉的计算、合并报表中调整分录和抵消分录、出售部分投资丧失控制权及不丧失控制权的会计处理。
考点一：合并范围的确定（ 1 个客观题，判断是否纳入合并范围）一是以“控制”为基础，确定合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。
【注意】 1 、权力——权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力；权力是一种实质性权力；权力是为自己行使的，而不是代其他方行使；权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。
2、相关活动——必须是对被投资方的回报产生重大影响的活动。
3、可变回报——是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
二是纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制三是合并范围的豁免——投资性主体（即并不是母公司对子公司控制就合并，eg: 投资公司）考点二：合并财务报表的编制程序（以后实际工作时应知道的）（一）设置合并工作底稿（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计数额（三）编制调整分录与抵消分录（四）计算合并财务报表各项目的合并金额（五）填列合并财务报表考点三：长投与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积子公司OE （因为母公司投资者付出对价购买子公其他综合收益司只得到子公司资产、负债，并未得到OE ）盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（母公司长投代表子公司的净资产，但子公司净资产已并入母公司）少数股东权益（少数股东投资者在子公司净资产中享有的权利）借：资本公积贷：盈余公积未分配利润根据权益结合法，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积转入留存收益二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长投成本法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录如下：1、投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（亏损相反分录）（2）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（4）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年2、连续编制合并财务报表因为，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致。
本章是历年来考试的重点章，⼏乎每年必出⼤题，⼤部分情况下为综合题，有时是计算分析题。
特别容易与长期投资等结合形成综合题。
重点、难点合并范围有质和量两个标准（1）量的标准：母公司拥有其50%以上（50%本⾝不⾏）的股权，可以是直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；如A为母公司，拥有B公司70%的股权；B公司拥有C公司21%的股权；A公司直接拥有C公司30%的股权。
则C公司应该列⼊合并范围：因为在决定C公司经营、财务政策的会议上，A公司直接拥有30%的表决权，⽽通过B公司⼜拥有21%的表决权（B公司派出的⼈必定服从A公司的意志），从⽽在会议上控制了51%的表决权。
（2）质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调“控制”，有四种表现形式。
⽆论是量的标准还是质的标准，其实质都是“控制”。
只有“控制”才能将资产合并进来(因为资产是企业拥有和控制的经济资源)。
正因为如此，对那些表⾯上是企业的⼦公司，但实际上没有控制权的企业，就不能合并进来（书中罗列的6种情况）。
如果合并进来，合并后的资产就夸⼤了，就会误导会计报表的使⽤者。
1．关于合并报表的前期准备事项（1）统⼀报表时点：因为不同时点的报表不能汇总；（2）统⼀会计政策：会计政策包括具体原则和具体⽅法，不同的会计政策将产⽣不同的信息。
在母⼦公司内会计政策应该⼀致，会计信息才有⼀致性，才是可汇总的和可理解的；（3）对⼦公司股权投资采⽤权益法核算：因为只有采⽤权益法核算，才能顺利抵销有关项⽬；（4）外币报表折算：如果⼦公司报送的是外币报表，不折算成⼈民币报表是不能汇总的。
2．合并报表编制原则（1）以个别会计报表为基础编制：直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵销重复因素，得到合并数；每年编制都是如此。
这⼀点，在理解连续编制时尤为重要。
（2）⼀体性原则：在编制合并报表时，必须将母⼦公司理解为⼀个整体，这样内部债权债务的抵销、内部销售收⼊的抵销就好理解了。
这⼀原则是理解合并抵销分录的关键。
注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义1合并财务报表概述合并范围的确定一、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
（一）控制通常具有如下特征：1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方。
2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。
3.控制的目的是为了获取经济利益。
4.控制的性质是一种权力。
（二）母公司和子公司的定义控制的一方称为母公司；被控制的一方称为子公司。
或者说，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司是指被母公司控制的企业。
二、合并财务报表的合并范围（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
注意：母公司拥有其半数以下的表决权中第3、4种情况，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。
在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，合并报表准则视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
三、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表中级会计师中级会计实务重难点：合并报表合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。
下面是店铺为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：合并报表，欢迎大家阅读!(一)对子公司个别报表的调整(公允价值大于账面价值的调整)借：未分配利润——年初(以前年度调整增加的成本或费用)××成本或费用(当年调整增加的成本或费用)××资产(挤算)贷：资本公积(购买日公允价值大于账面价值的差额)(二)对母公司个别报表的调整借：长期股权投资(挤算)贷：未分配利润——年初(以前年度权益法比成本法多确认的投资收益)投资收益(当年权益法比成本法多确认的投资收益)资本公积(被投资单位资本公积增加的金额×持股比例)(三)合并报表抵销分录1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本(股本)(调整后的年末余额)资本公积(调整后的年末余额)其他综合收益(调整后的年末余额)盈余公积(调整后的年末余额)未分配利润——年末(调整后的年末余额)商誉(挤算)贷：长期股权投资(调整后的年末余额)少数股东权益(子公司所有者权益总额×持股比例)2、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益(子公司调整后净利润×持股比例)少数股东损益(子公司调整后净利润×持股比例)未分配利润——年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润——年末(挤算)例题1、甲公司2007年1月1日用银行存款3000万元取得乙公司80%的`股份(非同一控制下的企业合并)，当日乙公司所有者权益总额3500万元，其中：实收资本2000万元，资本公积300万元，其他综合收益200万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。
除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值：(固定资产、无形资产均用于管理部门)固定资产，账面价值600万元、公允价值700万元、剩余折旧年限20年、直线法折旧无形资产，账面价值500万元、公允价值550万元、剩余摊销年限10年、直线法摊销存货，账面价值200万元、公允价值220万元、2007年出售60%、2008年出售40%2007年7月1日乙公司分配利润400万元2007年乙公司实现净利润1000万元、提取盈余公积10%、资本公积增加150万元，其他综合收益增加100万元。
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表在中级会计师考试的《中级会计实务》科目中，合并报表无疑是一个重点和难点。
它不仅要求考生具备扎实的会计基础知识，还需要有清晰的逻辑思维和较强的综合分析能力。
合并报表是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。
理解合并报表的概念是掌握这一知识点的基础。
一、合并报表的范围首先，要明确合并报表的范围。
通常，母公司能够控制的子公司都应当纳入合并报表的范围。
这里的“控制”，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
判断是否控制，需要综合考虑多个因素，如表决权比例、潜在表决权、合同约定等。
例如，如果母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，一般认为母公司能够控制该被投资单位，应当将其纳入合并范围。
但如果有明确的证据表明母公司不能控制被投资单位，如被投资单位已宣告破产、被政府接管等，就不应将其纳入合并范围。
二、合并报表的编制程序编制合并报表一般需要经过以下几个主要步骤：1、统一会计政策和会计期间母公司和子公司应当采用相同的会计政策，如果不一致，子公司应当按照母公司的会计政策进行调整。
同时，母公司和子公司的会计期间应当保持一致。
2、编制合并工作底稿这是编制合并报表的重要工具，用于汇总母公司和子公司的个别财务报表数据，并进行调整和抵销。
3、编制调整分录包括对子公司个别财务报表的调整，如按照权益法调整对子公司的长期股权投资；对母公司个别财务报表的调整，如将成本法核算的长期股权投资调整为权益法核算。
4、编制抵销分录这是合并报表编制的关键环节。
常见的抵销事项包括母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、内部债权债务的抵销、内部存货交易的抵销、内部固定资产交易的抵销等。
以内部存货交易的抵销为例，如果母公司将存货销售给子公司，在母公司个别报表中确认了销售收入和销售成本，但从企业集团整体来看，这只是存货的内部转移，不应当确认收入和成本。
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。
⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。
2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。
（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。
2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。
（1）表与表之间不勾稽。
例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。
③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。
（2）表与附注之间不勾稽。
例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。
（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。
②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。
第十八章合并报表（一）学习要点企业合并是指两家或两家以上企业的经济资源和经营活动因资金纽带关系而置于一个管理机构或集团控制之下的企业组合方法。
企业合并按法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种；按所涉及的行业可分为横向合并、纵向合并和混合合并。
企业合并的会计处理方法主要有购受法和权益结合法。
购受法视企业合并为购买资产，所以应按公允价值记录并入的资产和负债，若合并成本超过并入净资产的公允价值，其差额应记入商誉，并在规定的期限内予以摊销。
在购受法下，被并企业的留存利润不能并入，只有合并后的收益才能并入实施合并企业的财务报表。
权益结合法视企业合并是现有所有者权益的合并，是参与合并各企业净资产、风险和才能的联合。
有鉴于此，权益结合法要求按账面价值记录并入的资产和负债，也不确认商誉，所有的合并费用均直接作为当期费用。
在权益结合法下，不论合并发生在什么时点，被并企业的当年收益要全部并入。
相对购受法而言，由于权益结合法对主并企业产生有利的影响，即能产生较高的账面收益，为防止企业利用这种方法操纵利润，国外对权益结合法的应用规定了较为苛刻的限制条件。
由于有了新的计价基础，当被并企业的所有权结构发生重大变化时，有人认为应将实施合并企业合并成本超过被并企业账面净资产的差额下推至被并企业，这就是所谓的下推会计。
在购受法下，购买日的择定对合并收益有着显著影响。
购买日是对被购买方的净资产和经营的控制权实质上转让到购买方的日期，也是购受法开始运用的日期。
第一节企业合并的意义与分类一、企业合并的含义企业合并，也称企业联合或企业集中，是指两家或两家以上企业的经济资源和经营活动因资金纽带关系而置于一个管理机构或集团控制之下的企业组合方法。
从某种意义上讲，企业合并是一个会计概论，它强调的是单一的会计个体以及参与合并的企业在联合之前的独立性。
在企业合并中，一个或多个企业可能会丧失其独立的法人资格。
但从会计上看，法人资格的消失并不是企业合并的必要条件。
会计中难点解析：如何合并财务报表今天小编为大家带来会计中的一个难点：合并财务报表，希望大家能够有所收获。
合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；与母公司不一致的会计期间的说明；与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；所有者权益变动的有关资料；编制合并财务报表所需要的其他资料。
合并资产负债表合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。
①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。
在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。
商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。
各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
②母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。
合并报表实务操作与难点解析
高顿观点
合并财务报表是企业做出重大经营决策的有力依据，受到越来越多企业的高度重视。
然而，准则要求的多变难解，实务工作中的复杂多样，编制合并财务报表成为会计工作的难中之首。
您在繁琐的合并财务报表编制工作中是否存在以下难点：
1、如何精准拿捏合并报表的合并范围?
2、如何将成本法核算的子公司投资转换为权益法核算后进行合并?
3、当存在母子公司交叉持股，合并时应如何进行抵消处理?
4、对于母子公司间的固定资产、存货等内部交易如何进行抵消并确认?
5、对归属于母公司的商誉该如何确认?……
作为国内首个针对合并报表编制工作的培训课程，高顿财务培训基于最新的会计准则与政府性文件，立足合并财务报表编制实务工作中的重点、难点、疑点，致力于提高学员合并报表的工作效率，确保合并财务报表的真实和准确性，让您带着疑问来，带着满意回，为报表使用者提供有效的决策支持。
课程收益
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财务总监、会计经理
会计主管、总账会计
会计师事务所审计人员
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及难点解析合并报表实务操作及难点解析课程设置（4节课）1.合并报表编制基础2.同一控制下合并报表编制实战案例3.非同一控制下合并报表编制实战案例4.特殊交易及excel在编表中的运用（第一节课）2二、合并财务报表准则变化3三、重新定义“控制”并提供判断标准4四、准确把握合并范围目录CONTENTS5五、编制合并报表一般步骤1一、合并财务报表概述6六、合并财务报表工作底稿基础知识1.会计科目的对应关系长期股权投资对应所有者权益2.会计分录3.试算平衡发生额试算平衡余额试算平衡4.调整报表项目期初余额期末余额项目期初余额期末余额流动资产流动负债应收股利应付股利流动负债合计500000非流动负债流动资产合计3800000非流动负债合计1500000非流动资产负债合计2000000长期股权投资3000000所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）其他权益工具资本公积其他综合收益非流动资产合计8200000盈余公积未分配利润归属于母公司所有者权益合计6000000*少数股东权益4000000所有者权益（或股东权益）合计10000000资产合计12000000负债和所有者权益（或股东权益）总计12000000同一控制下企业合并形成长期股权投资借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值*%）贷：支付的相关资产负债账面价值（合并对价)资本公积-资本溢价/股本溢价（贷差）同一控制下企业合并形成长期股权投资借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值*%）资本公积-资本溢价/股本溢价（借差）盈余公积利润分配-未分配利润贷：支付的相关资产负债账面价值（合并对价)成本法核算宣告发放现金股利或者利润中属于本企业的部分借：应收股利贷：投资收益权益法核算1.初始投资成本>被投资单位可辨认净资产公允价值*%，不调整初始投资成本<被投资单位可辨认净资产公允价值*%，借：长期股权投资贷：营业外收入2.资产负债表日（或者相反，被投资单位实现净利润或者调整的）借：长期股权投资（损益调整）贷：投资收益3.被投资单位净损益外所有者权益的变动借：长期股权投资（其他综合收益）贷：其他综合收益4.宣告发放现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资（损益调整）试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益(负债和所有者权益) 的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。
第七章财务报告列报准则难点精讲及案例解析难点二：调整分录的编制一、合并财务报表的编制程序二、调整分录的编制（一）对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时，首先应将各子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
1.同一控制下企业合并中取得的子公司同一控制企业合并没有公允价值和商誉影响，不需要调整被合并方的净利润，子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
2.非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
典型调整分录举例：借：固定资产贷：资本公积递延所得税负债借：管理费用贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用在控股合并下，一般都是免税合并，因为税法承认的是卖出股权的一方不用缴税，对于母公司、对于合并之后的子公司都没有影响。
所以非同一控制下的企业合并为控股合并的，税法不承认公允价值，因而会产生递延所得税影响。
（二）对母公司的个别财务报表进行调整在购买日合并报表长期股权投资基础上，按照调整后的子公司净利润确认调整母公司长期股权投资项目成本法与权益法的差异，相当于确认权益法的“损益调整”、“其他权益变动”两个明细科目。
典型调整分录：借：长期股权投资（按照调整后的子公司净利润计算确认权益法的损益调整）贷：投资收益借：投资收益（将分配现金股利时成本法确认的投资收益冲减）贷：长期股权投资（体现权益法的分配现金股利）借：长期股权投资（按照权益法调整除净损益以外其他权益变动）贷：资本公积第二步：调整收到现金股利和成本法的差异。
合并财务报表编制的难点与对策分析【摘要】合并财务报表编制是企业经营管理中的重要环节，但其难点也相对较多。
本文首先介绍了合并财务报表编制的背景和研究意义，明确了研究目的。
随后，针对合并财务报表编制的难点，包括不同企业的会计政策差异、跨国合并的外汇风险管理、关联交易的识别和处理、以及合并企业间的资产评估，提出了相应的对策分析：建立统一的会计政策和核算制度、采取合理的外汇风险管理措施、加强关联交易的监管和披露、引入独立第三方对资产进行评估。
总结回顾了文章内容，展望未来的研究方向，为该领域的持续研究提出了展望。
通过本文的分析和对策提出，有助于帮助企业更好地应对合并财务报表编制过程中的各种难点。
【关键词】合并财务报表编制、难点、对策分析、会计政策、外汇风险管理、关联交易、资产评估、统一、监管、独立第三方、总结、展望、研究展望1. 引言1.1 背景介绍合并财务报表编制是指将多个独立企业的财务报表合并成一份整体财务报表的过程。
随着全球经济一体化的深入发展，企业间的合并越来越频繁，合并财务报表的编制也成为企业财务管理中不可或缺的环节。
这一过程中存在着诸多难点和挑战，需要企业认真对待并采取有效对策。
不同企业的会计政策差异是合并财务报表编制面临的首要难点。
不同企业在会计政策上的选择可能导致财务数据的不一致，需要在合并过程中进行调整和归纳。
跨国合并涉及到外汇风险管理，汇率波动对财务数据的影响需要及时控制。
关联交易的识别和处理、合并企业间的资产评估等问题也是合并财务报表编制中需要重点关注的难点。
针对这些困难，企业应建立统一的会计政策和核算制度，采取合理的外汇风险管理措施，加强关联交易的监管和披露，引入独立第三方对资产进行评估等对策，从而确保合并财务报表编制的准确性和可靠性。
完。
1.2 研究意义合并财务报表编制是企业在跨国经营活动中必不可少的一项重要工作。
随着全球化的深入发展，越来越多的企业进行跨国合并，这也给合并财务报表的编制带来了更多的挑战和困难。
合并财务报表讲义XXXX一、背景介绍合并财务报表是指企业通过将母公司和子公司的财务信息合并成一张报表，从而提供全面和准确的财务信息，反映企业整体的经营状况和财务状况。
合并财务报表对于控股公司来说，是评估和监控子公司经营状况的重要手段，也是多元化经营和企业扩张的基础。
本讲义将介绍合并财务报表的基本概念、制度和方法，帮助读者深入理解并掌握合并财务报表的重要性和操作技巧。
二、合并财务报表的基本概念1.合并财务报表的定义合并财务报表是指将母公司与其控股的子公司的财务信息进行整合，形成一张反映整个企业经济实体的财务报表。
2.基本要素和特点合并财务报表涉及多个基本要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。
其特点主要包括全面反映企业整体状况、综合反映经济效益、提供决策依据、具有稳定性和可比性等。
三、合并财务报表的制度和方法1.合并报表的编制流程合并报表的编制流程主要包括：数据收集与筛选、数据处理与调整、合并报表编制、合并报表调整和审核等环节。
其中，数据收集与筛选是合并财务报表编制的基础，数据处理与调整是保证合并财务报表准确性的重要环节，合并报表编制是最终输出合并财务报表的步骤。
2.合并报表的调整原则和方法在合并报表编制过程中，会涉及到调整合并报表的项目和金额。
调整的原则主要包括一致性原则、适当性原则、重述原则和尽职原则。
调整的方法主要包括合并财务报表项目的调整、合并财务报表金额的调整以及合并报表的内外部一致性调整等。
3.合并财务报表的审计与核查合并财务报表的审计与核查是保证合并财务报表真实性和准确性的重要环节。
审计的目的是对合并财务报表中的各项数据进行审核和验证，以提供客观的审计意见。
核查的目的是对合并财务报表中涉及的各项数据进行核实和检查，以确保其真实性和准确性。
四、合并财务报表的重要性和应用价值1.评估企业经营状况通过合并财务报表，管理层可以全面了解企业整体的经营状况，判断企业的盈利能力、资产负债状况和现金流量情况，为企业的战略决策提供重要依据。
合并会计报表中难点抵销项目的处理一、编制合并资产负债表的主要难点抵销处理项目（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目首先，分析原来发生业务分别在母、子公司的会计处理以及个别会计报表的反映。
母公司对子公司的股权投资，在母公司反映为资产（如银行存款等）的减少，长期股权投资的增加，而子公司接受这一投资时则反映为资产和实收资本同时增加。
但是，从企业集团整体来看，该项股权投资并不会引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动，因此，在编制合并会计报表时应当在母公司和子公司个别会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。
其次，应当区分母公司对子公司投资情况编制以下抵销分录。
1.在全资子公司情况下，抵销分录为：借：子公司所有者权益（具体项目）贷：长期股权投资（母公司对子公司）合并价差（或借方）[例1]假定2004年A公司对B公司投资100万元，使B公司成为A公司的全资子公司。
B公司的注册资本金为100万元，当年实现净利润100万元，提取盈余公积15万元，未分配利润85万元。
分析：在年末，母公司A的个别资产负债表上“长期股权投资”金额为200万元（假定除B公司外没有其他投资）。
那么，年末编制合并报表的抵销分录为：借:实收资本1000000盈余公积150000未分配利润850000贷:长期股权投资2000000[例2]沿用例1资料，假定A公司对B公司的投资为120万元，B 公司的注册资本金为100万元，其他资料不变。
分析：在年末，B公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积15万元，未分配利润85万元。
母公司A长期股权投资（成本）100万元，长期股权投资（股权投资差额）20万元，分10年摊销。
第一年后，母公司A的长期股权投资账而价值为118万元，当年B公司实现净利润为100万元，因此A 公司的长期股权投资变为218万元。
合并报表抵销分录如下：借:实收资本1000000盈余公积150000资本公积200000未分配利润850000贷：长期股权投资 2180000合并价差200002.在非全资子公司情况下，抵销分录为：借：子公司所有者权益（具体项目）贷：长期股权投资（母公司对子公司）少数股东权益合并价差（或借方）[例3]C公司的注册资本金为100万元，A公司对C投资90万元，占80%的股份。
合并财务报表编制的难点与对策分析作者：孙宇飞来源：《经营者》 2019年第23期孙宇飞摘要合并财务报表囊括及汇总集团企业所有重要的财务信息，不仅能帮助企业了解自身财务状况及经营成果，还能向内部提供信息参考，是投资方掌握企业整体运营情况的有力手段及重要途径，换而言之合并财务报表越全面精炼越能协助投资方分析利弊，得出最为合理高效的投资决策。
本文以合并财务报表编制为切入点，分析其工作难点，进一步提出具体的解决对策，旨在为相关从业人员积累更多的实践经验。
关键词合并财务报表编制难点解决对策自进入21世纪以来，在社会经济稳健发展的大背景下，我国企业财务管理水平日渐成熟，社会对企业财务管理提出全新的要求及标准。
由于企业内部关联交易大大增加，造成合并抵销越来越多，促使财务报表合并得到越来越多从业人员的关注及重视。
如何有效编制合并财务报表梳理出内在难题，以制度建设及素质提升为切入点提出相应的解决方法，向报表使用方提供最为准确及时的会计信息，成为企业发展进程中所面临的主要挑战。
［1］同时，合并财务报表中几乎汇总集团企业所有重要的财务信息，不止能帮助企业全面了解自身财务及经营成果，更能向内部提供信息参考，大大提高投资决策的合理性。
鉴于此，本文针对“合并财务报表编制难点及解决对策”进行分析研究具有重要的价值意义。
一、合并财务报表编制的必要性分析（一）提供数据支持一般说来，机床股份有限企业的股东或管理人员是合并财务报表的第一使用方，而编制合并财务报表能帮助股东及管理人员全面了解企业财务状况、经营成果及现金流等基本信息，帮助管理人员制定科学合理的经营决策，充分发挥其数据参考的作用。
［2］同时，全面分析合并财务报表能准确判断分析企业运营期间可能存在着的问题，便于调整其管理模式。
由于潜在投资方格外关注企业盈利能力及财务状况，利用已披露的财务报表仅仅能满足其提出投资决策的要求，无法灵活运用财务报表中各种信息数据准确评定经营者的受托责任执行情况，难以作出重大决策。
第二十七章合并财务报表第一部分重点难点解析【知识点】投资方和联营、合营企业之间的内部交易抵消与母子公司内部交易抵消的区分1.在个别财务报表中，权益法下投资企业和被投资企业之间发生的未实现内部交易损益，不管是顺流交易、还是逆流交易，除了属于减值损失的未实现内部交易损失外，都应当调整被投资企业的净利润；2.在合并财务报表中，将母公司长期股权投资成本法调整为权益法时：（1）母公司和子公司之间发生内部交易，顺流交易是母公司确认损益，与少数股东无关，少数股东不承担顺流交易的未实现损益，因此，净利润调整不应考虑顺流交易的影响；（2）母公司和子公司之间发生内部交易，对于逆流交易有两种处理思路：第一，子公司净利润中调整逆流交易未实现损益；第二，在子公司净利润中先不调整逆流交易未实现损益，最后在编制内部交易抵销分录的时候，通过“借记少数股东权益，贷记少数股东损益”（或相反分录），调整逆流未实现损益对少数股东的影响，CPA教材采用的是第二种思路。
【提示】如果逆流交易抵销分录减少了被投资单位的利润，那么也就减少了少数股东损益，损益要转入权益，进而会减少少数股东权益，所以少数股东权益要计入借方：借：少数股东权益----------借方调减贷：少数股东损益----------贷方表示调减如果抵销分录增加了被投资方的利润，少数股东损益也会增加，进而增加少数股东权益，所以少数股东权益要在贷方：借：少数股东损益----------借方调增贷：少数股东权益----------贷方表示调增根据这个逻辑关系，判断调增还是调减来确定借贷方向即可。
第二部分典型例题解析【知识点1】合并范围的确定【例题1·单选题】下列有关合并范围确定的表述中不符合企业会计准则规定的是（）。
A.母公司（非投资性主体）应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围B.如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并C.如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围D.如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并【答案】D【解析】选项D，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。
