资产负债表与利润表的关系和实例讲解

资产负债表与利润表的关系和实例讲解

资产负债表与利润表的关系和实例讲解

一、资产负债表与利润表间的关系

1、利润表是按照“收入一费用＝利润”编制的，它反映的是一个期间会计主体经营活动成果的变动。

2、资产负债表是按照“资产＝负债＋所有者权益”编制的，它反映的是某一时点会计主体全部资产的分布状况及其相应来源。

3、由于等式“收入一费用＝利润”的结果既会在利润表中反映，也会在资产负债表中反映。它门之间的联系可以用等式“资产＝负债＋所有者权益＋收入一费用”表示。

4、资产负债表所有者权益部分“未分配利润”年初、年末数等于利润及利润分配表的利润分配部分的“年初未分配利润”“年末未分配利润”，年度之中，资产负债表所有者权益部分“未分配利润”期末数等于年初未分配利润与利润表的净利润之和。

二、利润表的编制实例：

天华股份有限公司20×7年度有关损益类科目本年累计发生净额如表1所示。

表11 天华股份有限公司损益类科目20×7年度累计发生净额 单位：元

科目名称 借方发生额 贷方发生额

主营业务收入 1 250 000 主营业务成本 750 000

营业税金及附加 2 000

销售费用 20 000

管理费用 157 100

财务费用 41 500

资产减值损失 30 900

投资收益 31 500

营业外收入 50 000

营业外支出 19 700

所得税费用 85 300

根据上述资料，编制天华股份有限公司20×7年度利润表，如表2所示。

表2 利 润 表

会企02表

编制单位；天华股份有限公司 20×7年 单位：元

项 目 本期金额 上期金额（略）

一、营业收人 1 250 000

减：营业成本 750 000

营业税金及跗加 2 000

销售费用 20 000

续表

项 目 本期金额 上期金额（略）

管理费用 157 100

财务费用 41 500

资产减值损失 30 900

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 0

投资收益（损失以“-”号填31 500 列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益 0

二、营业利润（亏损以“-”号填列） 280 000

加：营业外收入 50 000

减：营业外支出 19 700

其中：非流动资产处置损失 （略）

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 310 300

减：所得税费用 85 300

四、净利润（净亏损以“-”号填列） 225 000

五、每股收益： （略）

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

三、资产负债表编制案例：

资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”丽栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

（一）根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

【例1】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为1000000元。

该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：10000+4000000+1000000=5010000（元）本例中，企业应当按照“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。

【例2】某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为10000元。

该企业2008年12月31日资产负债表中的“交易性金融资产”项目金额为100000元。

本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应”-3直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中【例3】某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款320000元，向其他金融机构借款230000元，无其他短期借款业务发生。

企业2008年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为：

320000+230000=550000（元）本例中，企业直接以“短期借款”总账科目余额填列在资产负债表中。

【例4】某企业年末向股东发放现金股利400000元，股票股利100000元，现金股利尚未支付。

该企业2008年12月31日资产负债表中的“应付股利”项目金额为400000元。

本例中，企业发放的股票股利不通过“应付股利”科目核算，因此，资产负债表中“应付股利”即为尚未支付的现金股利金额，即400000元。

【例5】某企业2008年12月31日应付A企业商业票据32000元，应付8企业商业票据56000元，应付C企业商业票据680000元，尚未支付。

该企业在2008年12月31日资产负债表中“应付票据”项目金额为：32000+56000+680000=768000（元）本例中，企业直接以“应付票据”总账科目余额填列在资产负债表中。

【例6】某企业2008年12月31日应付管理人员工资300000元，应计提福利费42000元，应付车间工作人员工资57000元，无其他应付职工薪酬项目。

企业2008年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额为：300000+42000+57000=399000（元）本例中，管理人员工资、车间工作人员工资和福利费都属于职工薪酬的范围，应当以各种应付未付职工薪酬加总后的金额，即“应付职工薪酬”总账科目余额填列在资产负债表中。

【例7】某企业2008年1月1日发行了一次还本付息的公司债券，面值为1000000元，当年12月31日应计提的利息为10000元。

该企业2008年12月31日资产负债表中“应付债券”项目金额为：1000000+10000=1010000（元）本例中，企业应当将债券面值和应计提的利息作为“应付债券”填列为资产负债表中“应付债券”项目的金额。

（二）根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列；

【例8】某企业2008年12月31日结帐后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6-2所示。

表6-2 单位：元

科目名称 明细科目借方余额合计 明细科目贷方合计

应收账款 1600000 100000

预付账款 800000 60000

应付账款 400000 1800000

预收账款 600000 1400000

该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

1“应收账款”项目金额为：1600000+600000=2200000（元）

2“预付账款”项目金额为：800000+400000=1200000（元）

3“应付账款”项目金额为：60000+1800000=1860000（元） 4“预收账款”项目金额为：1400000+100000=1500000（元）本例中，应收账款项目，应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额1600000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600000元加总，作为资产负债表中“应收账款”的项目金额，即2200000元。

预付款项项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400000元加总，作为资产负债表中“预付款项”的项目金额，即1200000元。

应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1800000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60000元加总，作为资产负债表中“应付账款”的项目金额，即1860000元。

预收款项项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1400000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100000元加总，作为资产负债表中“预收款项”的项目金额，即1500000元。

【例9】某企业2008年12月1日购入原材料一批价款150000元，增值税25500元，款项已付，材料已验收入库，当年根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额为50000元。该月转让一项专利，需要交纳营业税50000元尚未支付，没有其他未支付的税费。

该企业2008年12月31日资产负债表中“应交税费”项目金额为：

50000-25500+50000=74500（元）本例中，只有未付增值税和营业税两项：由于本期应交增值税为销项税额减进项税额，即24500（50000-25500）元，加上未缴纳的营业税50000元，作为资产负债表中“应交税费”的项目金额，即74500元。

（三）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

【例6-10】某企业长期借款情况如表6-3所示。 表6-3

借款起始日期 借款期限（年） 金额（元）

2008年1月1日 3 1000000

2006年1月1日 5 2000000

2005年6月1日 4 1500000

该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：1000000+2000000=3000000（元）本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000（1000000+2000000+1500000）元，减去一年内到期的长期借款1500000元，作为资产负债表中“长期借款”项目的金额，即3000000元。将在一年内到期的长期借款1500000元，应当填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中。

【例11】某企业2008年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000元，将于一年内摊销的数额为204000元。

该企业2008年12月31目资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为：375000—204000=171000（元）本例中，企业应当根据“长期待摊费用”总账科目余额375000元，减去将于一年内摊销的金额204000元，作为资产负债表中“长期待摊费用”项目的金额，即171000元。将于一年内摊销完毕的204000元，应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。