资产减值损失应否允许转回的理由分析

会计原理资产减值损失为何不能转回？01—定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

计提时：借：资产减值损失贷：xx减值准备那为什么要计提资产减值准备呢 ?首先，我们来看看资产的定义：资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

也就是说，计提资产减值准备体现了资产最本质的特征——“预期会给企业带来未来经济利益”，当该资产此种能力受到影响的时候，我们需要剔除那些不再为企业带来经济利益的部分，通过计提“资产减值准备”这种形式来满足其资产定义。

同时，会计信息质量要求中，谨慎性原则要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。

所以计提减值准备，一方面满足了资产定义，另一方面也是体现了会计基本原则，保证企业财务信息的真实性和可靠性。

那么，反过来，倘若引起这项资产的减值因素消失，或者说资产的价值得以恢复或者部分恢复，为了符合资产的定义和会计信息质量要求，我们应该转回减值。

即做相反分录：借：xx减值准备贷：资产减值损失但《企业会计准则第8号——资产减值》规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

所以说，资产减值其实是条单行道，原因是什么？02—原理解析如下表所示：这里需要说明的是，资产减值准则里，资产减值对象主要包括如下：1.长期股权投资2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产3.固定资产4.生产性生物资产5.无形资产6.商誉7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等以上这些对象也就是我们通常所说的长期资产（非流动性资产）。

上表中的，存货的减值，适用于《企业会计准则第1号——存货》，金融工具的减值，适用于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》可转回的资产减值损失都是些短期的减值或者跌价准备，包括但不限于：存货跌价准备、应收账款坏帐准备、递延所得税资产减值准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备等。

论资产减值损失不能转回的利弊宋俊芳(广州大学华软软件学院,广东从化510990)摘要:为了抑制公司利用资产减值调控利润,我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则第8号———资产减值》中规定“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”,此举对抑制企业利用资产减值损失调控利润确实起到了一定作用,但是却没有从根本上解决问题,更不能反映资产的真实状况。

完善办法是:允许有条件转回;提高财会人员的职业判断能力;加强审计的监督作用。

关键词:资产减值损失;企业会计准则;调控利润中图分类号:F035.3文献标识码:A 文章编号:1005-913X (2012)08-0095-02收稿日期:2012-07-06作者简介:宋俊芳(1982-),女,河南周口人,会计师,研究方向:会计、审计。

我国《企业会计准则第8号———资产减值》中对资产减值的确认、计量和相关信息的披露做出了明确规定,并且制定了统一标准,这一准则的出台,是我国会计改革发展进程中的一项重大举措。

但是,该规定也使资产的真实价值得不到如实反映。

笔者针对“资产减值损失不能转回”规定的有利和不当之处进行分析,并对资产减值损失的处理提出了完善和改进建议。

一、我国资产减值损失计提的现状《企业会计准则第8号———资产减值》规定将所有资产减值准备归集到一个科目中反映,将相关减值准备作为“资产减值损失”的二级科目,并进行相应的明细核算。

计提时“借:资产减值损失———XX 减值准备,贷:固定资产减值准备等”,现有准则对“应收账款、存货”等短期资产的资产减值损失没有不能冲回的限制。

二、资产减值损失不能转回的有利方面(一)能有效抑制企业在资产减值上的盈余管理行为在我国,有一些上市公司常常把资产减值准备当成一个秘密武器,通过资产减值损失的计提和冲回来操纵利润,在某一会计期间预先多计提资产减值准备,在以后期间内全部或部分冲回,以达到调控利润的目的。

尤其是一些上市公司为了避免连续三年亏损被停牌的厄运,更是会如此操作。

资产减值损失转回比较与分析[摘要] 本文主要针对我国2006年颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》关于资产减值是否应予转回，并与国际会计准则，以及美国财务会计准则的相关规定进行比较。

同时，对资产减值是否予以转回进行了简要分析。

[关键词] 资产减值国际会计准则美国财务会计准则比较对于以前年度确认的资产减值损失是否允许转回的问题，主要有两种观点：第一种观点是允许转回以前年度已确认的资产（商誉除外）减值损失；另一种观点是对以前年度已确认的资产减值损失不得转回。

一、IAS36中有关资产减值损失转回的规定国际会计准则第36号《资产减值》（IAS36）是第一种观点的代表，它对资产减值损失的转回做了以下规定：1.主体必须在每个资产负债日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，如果有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额。

2.主体在最近一次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。

此时，资产的账面价值应增加至其可收回金额。

资产减值损失的冲回反映一项资产在使用或出售方面的潜在服务能力，比确认资产减值损失时有所提高。

对于仅仅因折现的展开而导致可收回金额高于其账面价值，不能转回减值损失，因为资产的服务潜能并没有提高。

3.由于资产减值的转回而增加的资产账面价值，不能高于资产以前年度没有确认资产减值损失时的账面价值（减去摊销或折旧）。

4.资产减值损失的转回应立即在收益表中作为收益确认。

重估资产减值损失的冲回应作为重估值增加，遵照相关国际会计准则的规定处理。

5.如果有迹象表明已确认的资产减值损失不再存在或减少，即使没有转回减值损失，主体也需要按照国际会计准则有关规定对该项资产的剩余使用寿命、折旧（摊销）方法或残值进行重估并予以调整；资产减值损失转回被确认后，该资产的折旧应按新账面价值予以调整。

6.对于现金产出单元减值损失的转回，主体应按照现金产出单元中除商誉以外的资产的账面价值的比例，增加账面价值。

新会计准则下资产减值损失转回禁止性规定的思考作者：李冬悦刘彩霞马鑫来源：《现代经济信息》2013年第05期摘要：《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。

这一规定的提出有其存在的理由，也有值得推敲的地方。

本文将从辩证的角度一分为二的论其合理性与不合理性。

通过本文的思考，笔者认为应该允许资产减值损失在一定条件下予以转回。

关键词：资产减值损失；资产减值不得转回中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-02为了实现会计准则与国际接轨的目标，我国财政部在2006年2月办不了新企业会计准则。

这一区别于旧准则的新硬性规定引发了大量的探讨，褒贬不一。

同时，这一规定也是与国际会计准则不一致的。

以下对这一问题作辩证性分析。

一、资产减值损失不得转回的合理性（一）禁止资产减值损失转回，会有效的遏制企业利用减值准备调节利润新准则的规定截断了企业调增利润的一条途径，有效的遏制了企业利用“资产减值”进行盈余管理，通过减值准备人为调节利润，粉饰业绩。

同时，减少利润操纵行为，改善财务信息质量，保证上市公司退市机制实施的公平性。

（二）禁止资产减值损失转回，降低了人为因素对资产减值损失的影响资产减值的计提转回的各个影响因素的判断都需要会计人员。

而企业未来现金流量的预测非常困难，我国市场机制又不够完善，相关数据难以真实取得的情况下，对已确认的资产减值损失是否可以转回，会计人员很难做出准确判断。

企业会计准则做出不允许转回资产减值损失的规定，减少了会计人员的职业判断，减少了主观因素对利润的影响，比较符合我国的国情。

二、资产减值损失不得转回的原因分析（一）防止利用资产减值损失转回人为调节利润资产减值的计提与转回历来是上市公司进行盈余管理的主要手段。

在我国，有些上市公司通过资产减值准备的计提和冲回来操纵利润，在某一会计期间预先多计提资产减值准备，在以后时间内全部或部分冲回，以达到调控利润的目的。

固定资产减值损失转回问题探究【摘要】固定资产一般价值高且使用时间长，它对企业资产价值和盈利能力的影响较大且深远；同时固定资产减值的判断标准更复杂，其减值数量和时间存在较大的主观性，因此对其减值损失转回问题的研究应更加慎重。

【关键词】固定资产；资产价值；盈利能力；资产减值；累计折旧；判断准则；不可逆性0 引言为了更好地规范固定资产减值的核算，新的资产减值准则对资产减值的一些内容及操作方法作出了更加明确的规定，大大增强了其实务操作性，企业对固定资产减值准备的计提更加规范。

但在实际操作应用中，有关固定资产减值仍存在着一些问题，例如固定资产减值损失应否转回，固定资产减值准备与累计折旧的关系以及总部资产的判定及其减值处理的相关问题等。

1 我国新会计准则与国际财务报告准则的差异新资产减值准则为了规避某些可能发生的通过资产减值计提和转回来恶意操纵利润的现象，明确规定固定资产减值损失，一经确认，不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。

这一点与“美国会计原则认为减值作为一个新的成本基础，不可以逆转，不允许资产减值转回”是一致的。

但是，国际会计准则认为，资产减值会计是以决策有用观为理论基础，通过提供资产真实价值，向企业现实的和潜在的投资者提供信息，以帮助他们做出正确的决策。

资产减值会计以资产现时价值代替历史成本计量，将资产账面价值大于该资产可收回金额（或可收回净值、市价等）的部分确认为资产减值损失或费用。

资产减值损失的冲回反映一项资产在使用或出售方面的潜在服务能力，比确认资产减值损失时有所提高，从提供资产真实价值量度的角度考虑，资产减值是应该允许恢复的（对于商誉减值损失则不允许转回），企业应认定那些引起资产潜在服务能力提高的估计改变。

2 固定资产减值损失不允许转回的原因分析2.1 资产减值准备不可逆性的理论依据按照财务会计的谨慎性原则，预期不会带来经济利益的资源就不应列入资产，预期不会带来原预计额的经济利益的资源就要折扣后列入资产，即减除预计减值后的部分才是能带来经济利益的资产。

比较分析资产减值损失的不得转回【摘要】本文主要讨论了资产减值损失的不得转回问题。

首先介绍了资产减值损失的性质和特点，接着对资产减值准备和转回规定进行了分析。

然后探讨了资产减值损失不得转回的原因及相关规定，并提出了实务中的操作建议。

最后对不得转回的情况进行了总结，展望未来可能的发展方向。

文章旨在帮助读者更好地理解资产减值损失的转回规定，规避相关风险，提高企业管理水平。

【关键词】资产减值损失、不得转回、性质、特点、准备、规定、原因、相关、实务、操作建议、规定、结论、展望未来。

1. 引言1.1 前言资产减值损失是公司在经营过程中常见的会计处理事项，严重影响着企业的经营成果和财务状况。

资产减值损失的不得转回是指一旦确认资产减值损失后，如果后续发生资产价值恢复，原先确认的资产减值损失不能进行转回处理的规定。

这一规定在实务中经常引起企业的关注和疑虑。

在进行资产减值损失不得转回的相关研究和探讨之前，我们需要先了解资产减值损失的性质和特点。

资产减值损失是指企业在资产价值出现长期或持续下降的情况下，根据会计准则进行的一种核算处理。

资产减值准备和转回规定是指企业在确认资产减值损失时，需要计提相应准备，如后续资产价值恢复，则可以进行转回处理。

不得转回的原因主要是为了保障财务报告的真实性和可靠性，避免财务数据的虚假披露。

相关规定对企业的财务管理和会计核算都有着重要的指导作用。

在实际操作中，企业可以通过合理的财务分析和风险评估，降低资产减值损失的风险，同时也需要遵守相关的会计规定和要求，确保财务报告的准确性和及时性。

通过对资产减值损失不得转回的规定的深入研究和分析，可以更好地帮助企业做好财务管理和风险控制，提升企业的盈利能力和竞争力。

1.2 研究背景资产减值损失是会计核算中一个重要的概念，影响着公司的财务状况和利润表现。

资产减值损失是指由于资产价值下跌而导致的资产价值与账面价值之间的差额，这种差额需要在财务报表中进行核算和披露。

资产减值准备转回问题的探讨新会计准则明确规定资产减值损失一经确认不得转回，该文针对这一问题，采用对上市公司的数据、案例进行分析的方法，从避免公司利用减值准备进行盈余管理、提高会计信息质量等方面分析其合理性，并探讨今后的发展趋势。

标签：资产减值准备转回新会计准则2006年财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称“新准则”)，相對于《企业会计制度》( 以下简称“ 旧规范”) 中相关规定，重大变化之一是借鉴了国际上对资产减值的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（但仅限于金融工具以外的非流动资产）。

本文分析了新准则在遏制公司操纵利润等方面的积极意义，也对实际执行中的问题进行了探讨。

一、对资产减值准备转回的新旧会计处理比较旧规范规定：企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提资产减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提资产减值准备的账面余额，实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。

新准则规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

二、资产减值准备不得转回的合理性1.规避恶意操纵利润的现象旧规范允许资产减值转回的规定经常被滥用，许多上市公司将其变成盈余管理的重要工具。

例如，*ST民丰（600781）凭借3610.2万元的非经常性损益，在连续两年巨亏之后，2003年实现盈利206万元，而公司扭亏的法宝是将已计提的各项减值准备转回，公司在2003年的此项收益高达3274.1万元。

上述操纵妨碍了投资者做出正确的决策，并影响上市公司退市机制实施的公平性。

新会计准则不得转回的规定，将上市公司操纵资产减值准备这一利润调节的手段进行遏制，进一步提高了会计信息质量。

2.“资产减值损失”科目有利于会计信息披露旧规范将资产减值准备按不同资产计入“管理费用”、“投资收益”或“营业外支出”，这容易将资产减值损失与其他费用混淆，不便于对资产减值进行单独分析，新准则设立了“资产减值损失”科目，再按各资产项目设置二级明细科目，这即可区分由资产减值和生产经营活动引起的费用和收益，抑制管理者混水摸鱼，滥用资产减值的计提和转回，也有利于信息使用者了解企业的资产减值准备计提情况和经营成果，提高了会计信息质量。

资产减值准备是否可以转回资产减值准备是指因固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回⾦额低于账⾯价值的，应当将可收回⾦额低于其账⾯价值的差额作为减值准备⾦额。

那它提后能否转回呢?店铺⼩编来为你解答。

⼀、流动资产与⾮流动资产的核算差异(⼀)会计计量上是否考虑货币的时间价值新会计准则修改了会计⽬标，由原来的满⾜国家宏观经济管理的要求转变为向财务报告的使⽤者提供信息，要求在充分披露的同时反映管理层受托责任履⾏情况和有助于财务会计报告使⽤者做出经济决策，改变了传统会计信息重可靠轻相关的状况，货币的时间价值得到了应有的重视。

流动资产由于资⾦占⽤数量相对较少，占⽤时间较短，对企业的经营决策影响不⼤，因此，会计计量上⼀般不考虑货币的时间价值，初始计量按交易时的名义价格⼊账，如在存货的赊购赊销业务中，若存在现⾦折扣，⼀律⽤总价法来处理。

⾮流动资产由于资⾦占⽤数量⼤，占⽤时间长，对企业的经营决策影响⼤，因此，会计计量上要充分考虑货币时间价值：(1)购置固定资产。

若存在现⾦折扣采⽤净价法处理;若采⽤延期⽀付⽅式且信⽤期限较长(如分⼏年付款)，则按购买价款的现值作为固定资产⼊账价值;若购⼊的固定资产存在弃置义务，则在购⼊时将预计未来发⽣的弃置费⽤折算为现值计⼈固定资产成本。

(2)融资租⼊固定资产，⼊账价值按照租赁开始⽇租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者确定，“未确认融资费⽤”在租赁期内按照实际利率法分期摊⼊“财务费⽤”;(3)盘盈和接受捐赠的固定资产，如果捐赠⽅未提供有关凭证，同时也没有同类或类似固定资产的活跃市场价格，则要按照该资产预计未来现⾦流量的现值作为⼊账价值。

(4)固定资产折旧的计算，预计净残值应是其折现值。

(5)固定资产期末计价采⽤成本与可收回⾦额孰低法，其中可收回⾦额应当根据资产的公允价值减去处置费⽤后的净额与资产预计未来现⾦流量的现值两者之间较⾼者确定，这⾥的处置费同样也是折现值。