2019年会计考试辅导：第89讲_现金流量表

第四节现金流量表二、现金流量表的填列方法（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

1.吸收投资收到的现金本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去发行费用后的净额）。

发行股票支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

2.取得借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去发行费用后的净额）。

3.收到其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。

【提示】收到其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

4.偿还债务支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。

企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。

5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

【例题·单选题】甲公司2×18年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。

财务费用包括计提的长期借款利息25万元（2×18年未支付利息），其余财务费用均以银行存款支付。

“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。

除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

甲公司2×18年现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目列示的金额为（）万元。

A.25B.30C.70D.45【答案】D【解析】分配股利、利润或偿付利息支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。

6.支付其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金，以分期付款方式购入固定资产、无形资产等各期支付的现金等。

【提示】支付其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的应单列项目反映。

【例题·多选题】2×17年度，甲公司产生现金流量的部分交易如下：（1）对外销售商品收到现金15000万元；（2）收到联营企业分派的现金股利200万元；（3）出售子公司收到现金1200万元；（4）向股东支付现金股利3600万元；下列各项关于甲公司上述交易产生的现金流量列报的表述中，正确的有（）。

（2018年）A.支付股东的现金股利作为筹资活动的现金流出B.对外销售商品收到的现金作为经营活动的现金流入C.收到联营企业分派的现金股利作为投资活动的现金流入D.出售子公司收到的现金作为筹资活动现金流入【答案】ABC【解析】出售子公司收到的现金应作为投资活动现金流入，选项D错误。

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。

这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

【例题·单选题】甲公司记账本位币为人民币，按月计算汇兑差额。

2×18年12月出口商品一批，售价为100万美元，款项已收到，当日即期汇率为1美元=6.30元人民币；当月进口货物一批，价款为50万美元，款项已支付，当日即期汇率为1美元=6.28元人民币，资产负债表日的即期汇率为1美元=6.27元人民币；假定2×18年12月1日甲公司美元银行存款余额为0，当月没有发生其他业务，不考虑增值税等其他因素影响。

2×18年12月汇率变动对现金的影响额为（）万元人民币。

A.2.5B.-2.5C.316D.313.5【答案】B【解析】2×18年12月汇率变动对现金的影响额=（100-50）×6.27-（100×6.30-50×6.28）=-2.5（万元人民币）。

【例题·单选题】甲公司为制造业企业，2×16年产生下列现金流量：（1）收到客户定购商品预付款3000万元，（2）税务部门返还上年度增值税款600万元，（3）支付购入作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资款1200万元；（4）为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款6000万元；（5）因存货非正常毁损取得保险赔偿款2800万元。

不考虑其他因素，甲公司2×16年经营活动现金流量净额是（）。

（2017年改编）A.5200万元B.124000万元C.6400万元D.9600万元【答案】C【解析】经营活动现金流量净额=3000+600+2800=6400（万元）。

【例题·单选题】甲公司2×15年发生以下有关现金流量：（1）当期销售产品收回现金36000万元、以前期间销售产品本期收回现金20000万元；（2）购买原材料支付现金16000万元；（3）取得以前期间已交增值税返还款2400万元；（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得现金8000万元；（5）购买国债支付2000万元。

不考虑其他因素，甲公司2×15年经营活动产生的现金流量净额是（）。

（2016年）A.40000万元B.42400万元C.48400万元D.50400万元【答案】D【解析】经营活动产生的现金流量净额=36000+20000-16000+2400+8000=50400（万元）。

【例题·单选题】甲公司为制造企业，20×4年发生的现金流量：（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1200万元，银行对于标的债权具有追索权；（2）购入的作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；（4）收到所得税返还款260万元；（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。

不考虑其他因素。

甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是（）。

（2015年）A.780万元B.2180万元C.980万元D.1980万元【答案】A【解析】事项（1）属于筹资活动；事项（2）属于投资活动；其他事项属于经营活动，故甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额=120+260+400=780（万元）。

【例题·多选题】甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元，（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；（3）销售A产品收到现金5900万元；（4）支付经营租入固定资产租金300万元；（5）支付管理人员报销差旅费2万元；（6）发行权益性证券收到现金5000万元。

下列各项关于甲公司20×2年现金流量相关的表述中，正确的有（）。

（2013年）A.经营活动现金流出802万元B.经营活动现金流入5900万元C.投资活动现金流出540万元D.筹资活动现金流入10900万元【答案】AB【解析】经营活动现金流出=500+300+2=802（万元），选项A正确；经营活动现金流入为5900万元，选项B正确；投资活动现金流出为240万元，选项C错误；筹资活动现金流入为5000万元，选项D错误。

（五）现金流量表补充资料企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。

将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加（减）┋经营活动产生的现金流量净额将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的确定原则：1.调整事项属于利润表项目（1）使净利润减少，调增；（2）使净利润增加，调减。

【提示】（1）计入在建工程或研发支出的固定资产折旧、无形资产摊销不予调整；（2）调整时不考虑与经营活动有关的财务费用（如票据贴现息、现金折扣等）。

2.调整事项属于资产负债表项目（1）资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减；（2）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增。

（1）资产减值准备（2）信用减值损失（3）固定资产折旧（不含计入“在建工程”或“研发支出——资本化支出”的固定资产折旧）（4）无形资产摊销（不含计入“在建工程”或“研发支出——资本化支出”的无形资产摊销）（5）长期待摊费用摊销（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列）（7）固定资产报废损失（收益以“-”号填列）（8）净敞口套期损失（收益以“-”号填列）（9）公允价值变动损失（收益以“-”号填列）（10）财务费用（收益以“-”号填列）（不含与经营活动有关的财务费用）（11）投资损失（收益以“-”号填列）（12）递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）（13）递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）（只考虑对应所得税费用部分）（14）存货的减少（增加以“-”号填列）（不含计入投资活动和筹资活动部分）（15）经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）（不含计入投资活动和筹资活动部分）（16）经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）（不含计入投资活动和筹资活动部分）【例题·多选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：（1）出售固定资产收到现金净额60万元。

该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。

（2）以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。

（3）以现金2500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，全部计入当期损益。

（4）存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。

（5）递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。

（6）出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。

该交易性金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。

（7）期初应收账款为1000万元，本年度销售产品实现营业收入6700万元，本年度因销售商品收到现金5200万元，期末应收账款为2500万元。

甲公司20×9年度实现净利润6500万元。

下列各项关于甲公司20×9年度现金流量表列报的表述中，正确的有（）。

A.经营活动现金流量净额6080万元B.投资活动现金流入260万元C.经营活动现金流入5200万元D.投资活动现金流出2800万元【答案】ABCD【解析】经营活动现金流量净额=6500-[60-（90-80）]+40+500+920-230-（200-100）+（1000-2500）=6080（万元），选项A正确；投资活动现金流入=60（1）+200（6）=260（万元），选项B正确；本期销售商品收到现金5200万元，选项C正确；投资活动现金流出=200（2）+2500（3）+100（6）=2800（万元），选项D正确。