《审计基础与实务》拓展实训答案

《审计基础与实务》拓展实训答案

项目一 认知审计

【解析】

(1)不影响独立性。存款业务受国家相关法律的保护，不是办理存款银行所能左右的。

(2)不影响独立性。手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编制的，致送客户或非客户的方式得当。该事项不属于事务所与银行的业务合作。

(3) 影响独立性。破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围,可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。

(4)不影响独立性。会计师事务所在银行开户，是一种正常的商业行为，不属于密切的经营业务关系。事务所可以承接该银行的审计业务。

(5)影响独立性。兴达会计师事务所负责人的儿子之所以能在银行工作，很可能受到了银行的某种优待，可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。

项目二 签订审计业务约定书

【解析】被审计单位（昌盛公司）的做法不妥，犯了如下几项错误：

（1）审计前与会计师事务所沟通不足,没有把会计资料不完整的实情事先告知。

（2）没有及时为注册会计师提供审计工作所必需的完整会计资料。

（3）不能为注册会计师的审计工作提供必要的工作条件和协助。

（4）拒绝支付审计费用。

会计师事务所的做法不妥，犯了如下几项错误：

（1）审计前与被审计单位（昌盛公司）沟通不足，导致客户不了解审计意义、目的、范围以及责任义务。

（2）审计过程中与被审计单位（昌盛公司）联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。

（3）会计师事务所没有对审计人员进行必要监督，导致注册会计师在未征得合伙人同意的情况下帮助客户整理账册，超越了审计业务范围，实属多余。

（4）以扣留客户账册作为要求客户付款条件，有失审计职业道德。

建议：双方既然签订了审计业务约定书，应该按约定履行双方的责任和义务。鉴于目前的状况，如果会计师事务所认为已不适宜继续为昌盛公司提供审计业务约定书约定的审计服务，可以终止履行审计业务约定，昌盛公司应按约定支付合理的审计费用，会计师事务所应归还帮助昌盛公司整理的会计账册。

项目三 确定审计目标

1. 【解析】

具体目标或程序 认定的名称

（1）确定记录应收票据是否确实为甲公司所有 权利和义务

（2）实地检查生产设备 存在

（3）应收账款和应收票据的金额界限是否明确 分类

（4）固定资产的折旧计提是否正确 计价和分摊

（5）存货的跌价准备是否已适当计提 计价和分摊

（6）确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中 截止

（7）编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确 准确性

（1）确定应收票据是否为甲公司所有，证实的是“权利与义务”认定 ；

（2）实地检查生产设备可证实“存在”认定 ；

（3）如果界限不明，很可能导致分类的错误，违背“分类”认定；

（4）核实固定资产的折旧计提是否正确，证实证实固定资产的“计价和分摊”认定；

（5）计提跌价准备属于存货的计价，涉及到“计价和分摊”认定；

（6）确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中，证实“截止”认定；

（7）复核、加计正确均与金额相关，都涉及到“准确性”认定。

2. 【解析】

相关认定

具体审计目标

权利和义务 公司对存货拥有所有权

完整性 记录的存货数量包括公司的所有在库存货

计价和分摊 已按成本和可变现净值孰低法调整期末存货价值

存在 存货是否在库

分类和可理解性 存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露

项目四 制定审计计划

【解析】

（1）不妥，仍需了解和评价该公司的内部控制，特别是内部环境的重大变化，以合理评估审计风险。

（2）不妥，仍需利用内部审计的工作，以提高审计效率。

（3）正确。

（4）不妥，应对销售交易及其认定重新进行风险评估。

（5）不妥，函证是应收账款审计的重要审计程序，时间紧张不是减少必要审计程序的理由。

项目五 评价被审计单位内部控制

【解析】

（1）注册会计师应当从以下几方面对该公司内部控制进行了解：

①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；

②被审计单位的性质；

③被审计单位对会计政策的选择和运用；

④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；

⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；

⑥被审计单位的内部控制制度。

（2）注册会计师应当采取①询问被审计单位人员；②观察特定控制的运用；③检查文件和报告；④追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）；⑤实施分析程序等风险评估程序了解被审计单位内部控制。注册会计师除了运用询问、观察程序外还可以实施检查、穿行测试和分析程序。

（3）注册会计师应向该公司管理层和财务负责人询问以下主要情况或事项：

①管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等；

②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；

③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等；

④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。

（4）询问的对象和提供的信息见下表：

询问的对象 对注册会计师了解该公司及其环境、识别重大错报风险提供的信息

治理层 了解公司财务报表编制的环境

内部审计人员 了解其针对公司内部控制设计和运行有效性而实施的工作以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施

参与异常交易的员工 评估公司选择和运用某项会计政策的适当性

内部法律顾问 了解有关法律、法规的遵循情况，产品保证和售后责任，与业务合作伙伴的安排，合同条款的含义以及诉讼情况等

销售人员 了解公司的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排

采购和生产人员 了解公司的原材料采购和产品生产等情况

仓库人员 了解公司原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况

项目六 评估重要性水平和审计风险

1. 【解析】

（1）注册会计师李进应将重要性水平最终确定为90万元。注册会计师李进无需重新评估所执行的审计程序的充分性，因为注册会计师李进是按重要性水平为80万元执行的审计程序，将重要性水平提高到90万元，意味着审计程序更充分。

（2）若汇总数在85万元至95万元之间，注册会计师李进不能据此确定审计意见的类型，因为审计意见是对财务报表整体发表的，除了错报汇总数，注册会计师李进还需考虑未审计部分可能的错报、期后事项等因素的影响。

（3）如果错报汇总数为85万元，则接近重要性水平，注册会计师李进应考虑追加实质性程序。如果错报汇总数为95万元，则超过重要性水平，注册会计师李进应考虑扩大实质性程序的范围。

2. 【解析】

（1）注册会计师李进计算确定永丰纺织科技有限公司2013年度财务报表层次的重要性水平如下：

判断基础 金额(元) 固定百分比 乘积 (元) 财务报表层次的重要性水平(元)

资产总额 3 600 000 0.5% 18000

净资产 1 760 000 1% 17600 17600

营业收入 4 800 000 0.5% 24000

净利润 482 400 5% 24120

（2）重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

项目七 选择运用审计方法

1．【解析】

对2013年l2月31日以前的应收账款可分别采用肯定式或否定式函证方式予以核查。其中A公司所欠货款178 000元、B公司所欠货款56 000元、C公司所欠货款224 380元，由于时间长、金额大，应采用肯定式函证方式予以重点调查。其他公司应收账款由于时间短或金额小，可以采用否定式函证方式予以核实。

2．【解析】

（1）用差额估计法推断的永丰纺织科技有限公司2013年度主营业务收入的总体实际价值计算过程如下：

样本平均差异=(1 000 300-1 000 000)÷10=30(元)

估计总体差异=4 000×30 =120 000(元)

总体估计价值=180 000 000+1 20 000=180 120 000(元)

（2）用比率估计法推断的永丰纺织科技有限公司2013年度主营业务收入的总体实际价值计算过程如下： 比率=1 000 300÷1 000 000=1.0003

总体估计价值=180 000 000×1.0003=180 054 000(元)

项目八 获取审计证据

1．【解析】

序 号 审计程序 获取的审计证据

(1) 检查有形资产 实物证据

(2) 重新计算 书面证据

(3) 询问 口头证据

(4) 分析程序 书面证据

(5) 检查记录或文件 书面证据

(6) 检查有形资产 实物证据

(7) 观察 环境证据

2. 【解析】

（1）对期末存货监盘，收集实物证据；

（2）对期末存货进行截止测试，收集书面证据；

（3）对金星公司和鸿升公司询问、函证，收集书面证据、口头证据；

（4）询问管理当局，审阅相关的合同与信函，收集口头证据、书面证据；

（5）观察了解该公司会计机构和人员情况、管理队伍构成以及素质情况，收集环境证据。

项目九 编制审计工作底稿

1．【解析】

（1）将上述审计底稿按照性质、作用归类结果如下：

（2）将上述底稿归档分类结果如下：

永久性档案 1、2、3、5、6、10

当期档案 4、7、8、9

2．【解析】

（1）注册会计师在归整审计档案时间存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天之内。

（2）在归整审计档案后，注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。在归整审计档案综合类工作底稿 3、4、5、6、10

业务类工作底稿 7、8、9

备查类工作底稿 1、2