外币报表折算与外币会计处理(ppt 41)

（1000×8.1） 8100
（4）外币兑换
①卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银 行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折 合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差 额作为汇兑损益，计入财务费用。
②买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银 行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折 合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差 额作为汇兑损益，计入财务费用。
外币交易是指以外币计价或者结算的交易。
外币交易包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或 者劳务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。
汇率 是指两种货币之间的兑换率，即一种货
币用另一种货币表示的价格。 例如人民币与美元之间的汇率为 7.58表示一
美元相当于 7.58 元人民币。 汇率标价方法有 直接标价法 和 间接标价法 两种 表示方式。 目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。 英国和加拿大等少数国家采用间接标价法。
例5-7 甲公司从银行购入1万欧元，当日银行卖出价为
1欧元等于11元人民币；当日即期汇率（中间价） 为1欧元等于10.7元人民币。
有关账务处理如下：
借：银行存款——欧元户（原币×即期汇率）
（1×10.7）10.7
财务费用
0.3
贷：银行存款——人民币（实际支付金额）
（1×11） 11
2. 期末调整或结算
②资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基金等非货 币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将 该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位 币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公 允价值变动损益，记入当期损益。
例5-9 某上市公司以人民币为记账本位币。2007年11
月2日，以1000英镑从英国某供货商购入一批国 际最新型号的A商品10000件，该商品在国内市场 尚无供应，并于当日支付了相应货款(假定该上市 公司有英镑存款)。至2007年12月31日，库存尚 有1000件，国内市场仍无甲器材供应，其在国际 市场的价格降至每件900英镑。11月2日的即期汇 率是1英镑＝15元人民币，12月31日的即期汇率 是1英镑= 15.5元人民币。假定不考虑增值税等相 关税费。
二、流动与非流动法 :
• 资产负债表:按其流动性质，划分为流动性项目和 非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行 折算。对流动项目类的流动资产和流动负债，按 资产负债表日的期末现行汇率折算；对非流动项 目类的资产和负债，按原来入账时的历史汇率折 算，所有者权益项目按历史汇率折算，未分配利 润项目为轧算的平衡数；
19号—外币折算
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通 常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料 和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价 和结算；
（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中 收取款项所使用的货币。
• 外币交易的会计处理
1.交易日外币交易的会计处理
（1）外币购销
例5-1（注例21-3）
甲公司为增值税一般纳税人，人民币作为记账 本位币。2007年3月12日，从美国乙公司购入材 料500吨，每吨价格为4 000美元，当日即期汇率 为1美元等于7.6元人民币，进口关税为1 520 000 元人民币（10%税率），支付进口增值税为2 842 000元人民币，货款尚未支付， 进口关税及增值 税由银行存款支付。
（1）货币性项目
期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率 折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同 于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的 汇兑差额计入当期损益（财务费用）。
例5-8 承接例5-3，4月30日未收到货款，当日即
期汇率1美元=7.6人民币，5月20日收到货款， 当日兑换成人民币， 1美元=7.62人民币。
借：资产减值损失——汇兑差额 1 050 000 贷：存货跌价损失 1 050 000
第二节 外币报表折算方法
一、 现行汇率法 :
资产负债表:所有资产、负债项目，都按照编表日的 现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益 项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则 为轧算的平衡数。 损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时 的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内 的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行 折算。 折算差额:在资产负债表中所有者权益项目下单独列 示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。
有关账务处理如下：
借：原材料 （买价+关税 ） 16 720 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400
贷：应付账款——美元户（原币×即期汇率） （500×700×7.6） 15 200 000
银行存款——人民币户（支付的关税、增值税） 4 362 400
例5-2
甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境 外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内 运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日 即期汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处 理如下：
借：固定资产
825
贷：应付账款——美元户（原币×即期汇率）
（100×8.1）810
银行存款（用人民币支付的关税等）15
例5-3（例21-4） 2007年4月3日甲公司出口商品一批，共300万 美元（款项未收），当日即期汇率为1美元等于 7.65元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务 处理如下：
借：应收账款——美元户（原币×即期汇率） （300×7.65）2295
虽然“实收资本”账户的金额不能反映股权 比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例， 这一约定比例通常已经包括在合同中。
例5-4
甲公司接受外商投资，收到400万美元，当日 即期汇率为1美元等于8.1元人民币。按照投资协 议约定汇率为1美元等于8.3元人民币。有关账务 处理如下：
借：银行存款——美元户（原币×即期汇率）
款、应付账款、应付票据、应付工资、预收 账款等
• 会计核算的基本程序：
➢将外币金额按照交易日的即期汇率 （或即期汇 率的近似汇率）折算为记账本位币金额进行记 账，同时登记相应的外币账户
➢ 期末，按照期末即期汇率对外币货币性项目月 进行折算，与原记账本位币比较，差额计入 “财务费用——汇兑差额”
➢ 结算外币货币性项目当日，也对其进行折算， 差额计入“财务费用——汇兑差额”
借：财务费用——汇兑差额 150 000 贷：应收账款——美元户（乙公司）150 000
借：银行存款——人民币 22 860 000
贷：应收账款——美元户（乙公司）22 800 000
财务费用——汇兑差额
60 000
应收账款—美元户（乙公司）
日 摘要 期
43 4 30 4 30 4 30
销售商品 期末折算 本月合计 累计
• 损益表:除固定资产折旧和摊销费用按相关资产入 账时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇 率进行折算。
• 折算差额: 依据谨慎性原则的要求，对折算净损失 应计入当期损益，对于折算净收益，则应予以递 延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度可 能发生的折算损失。
三、货币与非货币法
• 资产负债表：是指将中的项目分为货币性项目和 非货币性项目两类。货币性项目按资产负债表日 的现行汇率折算，非货币性项目按其发生时的历 史汇率折算，实收资本项目按历史汇率折算，未 分配利润为轧平的平衡数。
5 20
借方 人民币 美元
22,950Leabharlann 000 3,000,00022,950,000 3,000,000 22,950,000 3,000,000
贷方 人民币 美元
150,000 150,000 150,000 22,800,000 3,000,000
余额
人民币
22,950,000 22,800,000 22,800,000 22,800,000
• 利润表及利润分配表:各项目的折算基本与流动与 非流动法相同。
• 折算差额:应计入当期损益。
四、时态法
• 资产负债表：现金、应收和应付款项（包括长期负债）
等项目应按资产负债表日的现行汇率折算，其他资产和负 债项目，在历史成本计量模式下，是按取得或承担时的货 币金额计量的，在现行成本计量模式下，是按它们在资产 负债表日的货币金额计量的，因此应依据其特性，分别按 历史汇率和现行汇率折算。实收资本、资本公积等项目按 形成时的历史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数；
外币会计和外币报表折算
第一节 外币业务会计处理 第二节 外币报表折算
第一节 外币业务会计处理
一、基本概念
记账本位币：指企业经营所处的主要经济环
境中的货币。
外币是企业记账本位币以外的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币 以外的货币为主的企业，可以按照准则第五条规定选定其中 一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算 为人民币。
• （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产 负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未 分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇 率折算。
美元
3,000,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000
0
0
（2）非货币性项目
①资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目不改 变其入账时的记账本位币金额。但对于以成本与可变现净 值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在 确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本 位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
贷：主营业务收入 2 295
（2）接受外币投资
根据《关于外商投资的公司审批登记管理法 律适用若干问题的执行意见》 (工商外企字 [2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用 收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率， 也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的 资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这 样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科 目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。