下载文档原格式
资产减值准备提取在实务操作中所面临的问题探讨摘要：按照我国财会类基本规范规定，在企业的资产负债表日如果面临到资产减值的状况，该企业就需要提取资产减值准备，以便切实反映出企业实际的资产价值情况。
资产减值准备应当融入到财务处理工作的整个过程，在企业财务部门工作人员当中，这是关注度最高同时也是操作难度最大的问题之一。
本文从资产减值准备的基本内涵出发，分析了其提取在会计实务操作中存在的问题，并提出了一些建议。
关键词：利润操纵；企业资产；减值准备提取长时间以来国内企业界都存在着资产价值估计过高的问题，所以引导企业对自身资产价值的清理与确认，能够消化长期以来形成的资产泡沫，增强其所拥有资产的质量水平，让企业价值可以有效反映其在未来运营发展的空间与能力，同时还可以增强其预防风险的实力。
“资产减值准备”指的是企业所拥有资产的账面价值在高于其可以收回额度的情况下，对资产价值是否会有所降低进行判断。
也就是判断资产折损的迹象是否已经出现，如果是，那么就需要科学估计该部分资产的可回收额度。
一、“资产减值准备”在实务操作中出现的主要问题（一）实务操作中仍然存在着利润操纵问题在新资产减值准则下，“资产减值准备”制度原先的不足之处虽然得到了一定程度的修正，但企业负责人仍然有通过资产减值准备达到调控企业资产价值以及经营业绩的可能性。
这是因为：资产减值现象的判断标准不清，操作性不强。
新准则提指出了所谓的外部迹象与内部迹象，在实务操作中，前者的可操作性更强，但后者诸如某些证据表明企业资产实质出现损坏或者可能面临降值等都是外部不可能观察到的现象，企业只有通过对自身所得到的资产信息做出判断，再加上涉及到资产的报废等问题需要多个部门的共同认定才可得出结论，而大部分资产减值数据只有等有关部门阶段性财务信息公开之后才能切实确认，相关资料的整理面临着明显的滞后性。
（二）新规计提范围的差别性导致企业仍然存在有利润操纵的余地新资产减值准则将减值准备的计提范围进行了扩展，但是也只对长期性的资产减值会计项目相关的处理进行了规定，对于临时性的流动性的存货减值、应收款项减值，短期投资以及员工保障资产等项目却未包括在适用范围之内，这就导致了企业单位在资产处理方面还存在着一定的利润操纵余地。
摘要：管理盈余的重要手段就是利用“资产减值准备”提供给会计人员的职业判断机会和空间实现对利润的操纵，进而操控企业的财务报表，导致了会计信息的虚伪性。
针对企业资产减值计提中存在的问题，提出了完善措施。
关键词：企业会计制度；会计原则；资产减值准备1 资产减值准备计提中存在的问题在需要计提的八项资产减值准备中，常被企业用来进行操纵盈余的是原有制度规定的四项准备，下面依次进行讨论。
1．1短期投资减值准备会计准则规定，我国企业在运用成本与市价孰低法对短期投资进行期末评价时，可根据其具体情况，分别采用单项比较、分类比较和总额比较的方法比较短期投资成本与市价。
如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%以上），应按单项比较为基础计算并确定计提的跌价准备。
这给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择———总体、类别和单项，达到左右利润的目的。
1．2坏账准备会计准则规定，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。
对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。
如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。
这对于那些资产较好，会计核算规范的企业确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果；反之，则成为部分企业调节财务状况的砝码。
1．3存货跌价准备当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
【摘要】由于相关的制度规定不完善，企业利用新制度进行利润操纵的现象非常严重，文章从计提资产减值准备的理论依据出发，就我国资产减值中存在的问题及成因进行了分析，最后就解决这些问题发表了一些见解。
【关键词】利润操纵；资产减值；效绩考评2000年12月29日，财政部以财会[2000]25号文的形式发布了《关于印发〈企业会计制度〉的通知》，正式颁发了《企业会计制度》。
《企业会计制度》的制定和实施是完善我国企业会计核算制度、统一企业会计核算标准、提高企业会计信息质量的有力措施，是我国会计制度改革进程中的一件大事。
与既有的企业会计准则和企业会计制度相比，《企业会计制度》在实体内容上进行了较多改动和变化。
其中，对于“资产”这一章作了很大的改动和突破，主要体现在以下两个方面：对资产要素强调“能够带来未来经济利益”这一本质；另外，为进一步贯彻谨慎的原则，将提取减值准备的范围由原来的4项资产（应收账款、短期投资、存货、长期投资）扩大到8项，增加了固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款相应减值准备的计提，这充分体现了会计核算的稳健性原则。
它的实施有利于解决企业的虚盈实亏、高估资产、高估利润的短期行为；有利于企业持续、稳定的长远发展；有利于解决会计信息失实、提高会计信息质量。
但在具体操作上，尚存在一些问题，应注意加以解决。
一、资产减值的相关概念财政部2000年颁布的《企业会计制度》对资产定义为“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
”替代了以前的定义“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济源”，更加强调了资产“预期会给企业带来经济利益”的本质。
如此描述，与美国及国际会计准则委员会对资产的定义趋于一致。
美国财务会计准则委员会在第6号公告中，将资产定义为“资产是一个特定主体由于过去交易或事项而获得或控制的可能的未来经济利益。
”国际会计准则委员会将资产定义为“资产是一个企业由于以往的事项的结果而控制的可望带来的经济利益的资源。
投资性房地产资产减值实务操作难点及策略【摘要】本文主要讨论投资性房地产资产减值实务操作的难点以及应对策略。
在首先介绍了投资性房地产资产减值的定义，接着分析了实务操作中的难点，包括市场波动、业务风险等因素。
针对这些难点，提出了一些存在的策略，如定期评估资产价值、加强风险管理等措施。
对于风险分析和减值计提的方法也进行了详细探讨。
在强调了投资性房地产资产减值实务操作应注意的问题，展望了未来的发展趋势，并对全文进行了总结。
本文旨在帮助投资者更好地理解投资性房地产资产减值实务操作的关键要点，提高投资决策的准确性和效率。
【关键词】投资性房地产资产、减值、实务操作、难点、策略、风险、计提方法、问题、发展趋势、总结1. 引言1.1 背景介绍投资性房地产是指为获取租金、价值增值或两者兼而有之而持有的房地产。
随着经济的发展和城市化进程的加速，投资性房地产市场也变得越来越繁荣。
随之而来的是投资性房地产资产减值的问题。
投资性房地产资产减值是指在一定报告期内，由于市场因素或其他因素导致投资性房地产的公允价值低于其账面价值，或者其可收回金额低于其账面金额，需要对其进行减值计提的情况。
投资性房地产资产减值实务操作难点及策略一直备受关注，因为其涉及众多因素，如市场波动、政策风险、资产质量等。
针对这一问题，本文将通过对投资性房地产资产减值的定义、实务操作中的难点、存在的策略、风险分析以及减值计提的方法进行深入分析，旨在为从业人员提供一定的参考和帮助。
投资性房地产资产减值实务操作的研究具有重要的意义，可以为企业更好地处理资产减值问题提供指导，进一步规范市场秩序，促进行业健康发展。
1.2 研究目的本文旨在探讨投资性房地产资产减值实务操作中所面临的难点，并提出应对策略，以帮助投资者更好地理解和应对减值风险。
通过对减值计提的方法进行研究和分析，以期为投资者提供更具实践性的操作指导。
通过风险分析，揭示减值操作可能带来的潜在风险，帮助投资者制定更为有效的风险管理策略。
资产减值会计实施中存在问题与对策引言资产减值是企业会计中的一个重要环节，它反映了资产价值的变动。
对于企业而言，准确减少资产价值的记录是至关重要的，因为这直接影响到企业的财务状况和经营业绩。
然而，在资产减值会计实施过程中常常会遇到一些问题，本文将探讨这些问题并提出相应的对策。
问题一：资产减值计提不准确资产减值计提不准确是会计实施中的一个常见问题。
这可能导致企业的财务报表偏离真实情况，进而误导投资者和其他利益相关方。
主要出现以下几种情况：1.评估方法不合理：企业在进行资产减值计提时，常常使用不合理的评估方法，如简单粗暴地采用固定比例进行计提，而不考虑具体资产的实际价值变动。
2.时间点选择不当：资产减值计提的时间点选择不当也是一个问题。
有的企业选择了错误的计提日期，导致资产减值准备计提不准确。
对策：•审慎选择评估方法：企业在进行资产减值计提时，应该审慎选择评估方法，确保方法合理、准确地反映资产价值的变动。
可以参考相关会计准则和行业规范，遵守专业的会计实施原则。
•确定合适的计提时间点：企业应该在确定资产减值计提时间点时，考虑相关的经济、市场和业务环境因素。
同时，也应该遵守相关会计准则和规定，确保时间点选择的准确性。
问题二：资产减值计提不及时资产减值计提不及时是另一个常见的问题。
这可能导致企业对资产价值的变动缺乏及时的反应，进而影响企业的决策和业务发展。
主要出现以下几种情况：1.信息收集不全面：企业在进行资产减值计提时，常常缺乏全面的信息，无法及时获取资产价值变动的相关数据和信息。
2.决策机制不完善：企业的决策机制不完善也是一个问题。
有的企业在进行资产减值计提时，缺乏相关决策制度和流程，导致计提工作滞后、不及时。
对策：•健全信息收集机制：企业应该建立完善的信息收集机制，确保能够及时获取资产价值变动的相关数据和信息。
可以利用内部和外部的信息渠道，进行信息采集和分析。
•设立明确的决策流程：企业应该建立明确的资产减值决策流程，确保准确、及时地进行资产减值计提。
固定资产减值准备计提应用难点分析及对策按照《企业会计准则第8号-资产减值》规定,对于固定资产,企业应当在资产负债日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试,计算可收回金额,可收回金额低于帐面价值的,应当按可收回金额低于帐面价值的金额,计提减值准备。
计提固定资产减值准备的主要环节有两个:正确识别减值的迹象和准确计提减值准备,难点和关键之处在于如何在资产负债表日合理判断资产已经减值,以及资产的可收回金额的确定。
一、固定资产减值的应用难点分析准则列出存在七种迹象时,表明固定资产可能发生了减值。
这七种迹象发生减值的判断标准可以归纳为两个方面:利用可量化的标准;利用有关人员的判断或相关证据。
对于利用可量化的标准来判断固定资产减值与否,具有较强的客观性,信息透明度也较高,可以在一定程度上缓解会计信息的不对称。
而对于利用有关人员的判断或相关证据来判断固定资产减值与否,则对企业的管理层,以及会计人员的素质提出了较高的要求,同时也给企业操纵利润留下了空间。
二、可收回金额的正确应用难点分析固定资产计提减值,需要粊资产的帐面价值和可收回金额。
因资产的帐面价值是平时记帐的结果,计提减值的核心问题是计算可收回金额。
可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
因此判断固定资产的可收回金额涉及以下两个因素:固定资产的公允价值、固定资产预计未来现金流量的现值。
这两个因素确认与计量的难度较大,成为计提固定资产减值准备的应用难点。
1、公允价值的应用难点分析从我国的现状来看,固定资产市场并不成熟,价格难以真正反映其价值,绝大多数固定资产的公允价值难以获取。
其次,在会计实务中到底选择公允价值的哪种表现形式,除了准则的界定的指引外,很大程度上依赖会计人员的职业判断能力。
2、未来现金流量现值的应用难点分析资产预计未来现金流量的现值的确定需要正确计量以下两个因素:预计未来现金流量、合理的折现率。
浅谈资产减值准备计提的几个操作难点---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 武汉辦證/编辑：王鹏来源：新浪摘要:《企业会计制度》规定的八项资产减值准备的计提属于会计估计的范畴，计提方法和计提比例由企业根据自身资产状况自行确定，充分体现了谨慎性原则，并有利于提高管理者对企业的资产管理水平。
计提资产减值准备需要较多的职业判断和会计估计，因而实际操作时会出现一定的难度，企业的利润操纵行为也难以遏制。
通过本文就计提资产减值准备时几个操作难点问题发表自己的一些看法。
关键词:关联方欠款减值准备存货跌价准备长期投资减值无形资产减值准备资产减值转回企业会计制度》规定：企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，不得计提秘密准备。
目前，我国有许多企业存在不良资产，账面价值与实际价值严重背离；市场的瞬息变化，使得短期投资、无形资产都存在不同程度的风险以及各种各样的不确定性因素。
计提资产减值准备有利于企业管理者对企业的资产有充分的了解，有利于防止企业资产流失、加强对资产的管理。
依据谨慎性原则，企业的某些资产有必要计提资产减值准备。
制度中的八项资产减值准备的计提属于会计估计的范畴，计提方法和计提比例由企业根据自身资产状况自行确定。
如亏损企业为了摆脱连续亏损的状况，可以在当期多计提资产减值准备，到下期时再予以冲回，使企业增加利润。
由于计提资产减值准备需要较多的职业判断，因而实际操作时会出现一定的难度，企业的利润操纵行为也难以遏制。
企业会计人员在计提资产减值准备时应注意以下几个方面的问题：难点一：坏账准备计提比例及应收账款账龄划分的问题鉴于制度中没有统一规定坏账准备的计提比例，有关部门对企业就难以监管。
制度仅规定了哪些应收款项可全额计提坏账准备，哪些不能全额计提，而计提比例却由企业根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。
这种估计方法有较大人为选择的浮动空间，不同的企业可以采取不同的计提比例。
照理说，各公司管理层对本单位的各项应收款项的可收回性或可能产生的坏账损失是比较了解的，由他们确定坏账准备的计提比例可以做到较为合理。
但问题是，企业由于其他原因，根据自己的需要过高或过低地估计坏账损失，通过确定坏账准备的计提比例，人为操纵利润也是完全有可能的。
应收款项账龄划分的问题。
在财政部印发的《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答》（财会［2002］18号）中明确了划分的基本方法，但严格按照规定划分账龄的工作量非常巨大。
我认为，对这两个问题最好是结合进来的处理，比如对不同账龄类别和风险程度的应收款项明确规定坏账准备计提的基本比例标准，对未过期的按2——4%；逾期一年以内的按其余额的6%计提；逾期1——2年的按其余额的15%计提；逾期2——3年的按其余额的40%计提，逾期3年以上的或有确凿证据无法收回的可全额提取坏账准备。
另外，制度规定按超过信用期限时间长短确认账龄，但一些企业应收款项的基础管理比较薄弱，没有建立客户信用管理体系，会计人员没有恰当的操作依据，所以强化应收款项的基础管理工作是准确估计坏账准备的前提。
难点二：对控股股东及其他关联方大额欠款是否计提坏账准备财政部印发的《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答》（财会［2002］18号）规定，除有确凿证据表明该项应收款项不够收回或收回的可能性不大以外，与关联方之间的应收款项不能全额计提坏账准备。
从上述规定可知，对关联方欠款是否计提坏账准备、计提多少，应视应收款项的可收回性来确定。
可见，计提资产减值准备虽然有一定的方法可遵循，但是更多的是依据职业判断和会计估计。
在运用资产减值准备会计政策时，企业拥有很大的空间来控制企业的资产价值，在哪些资产上应该计提以及计提多少，企业有较大的选择余地；企业即可以计提减值准备，也可以不计提，同时在计提比例上也有着较大的空间。
目前，控股股东和其他关联方对上市公司的欠款具有发生额较大、占用期限长、清欠进度缓慢的特点，如不计提坏账准备则会虚增企业利润，给企业带来隐患，企业会计人员应根据具体情况对控股股东和其他关联方的大额欠款计提一定比例（依靠会计人员的职业判断）的坏账准备。
难点三：计提存货跌价准备时，存货的可变现净值难以确定可变现净值是指企业在正常生产经营过程中以估计售价减去估计完工成本及销售费用后的价值，由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，企业很难获得当前真实、合理的价格，从而难以以客观的依据来确认存货的可变现净值，会使企业计提存货跌价准备存在一定的随意性。
存货跌价准备主要是按单个存货项目的成本与其可变现净值的差额计提，这对于存货品种繁多的商品流通企业来说，操作难度很大。
我认为可以根据行业特点和商品性质，明确规定适当的计提方法和比例。
如对品种少、批量大的存货，可按成本与可变现净值比较差额计提；而对品种多、批量小的存货，可将其划分类别，按其余额确定合理的计提比例，应注意对技术更新快、价格波动大的商品确定较高的计提比例。
会计人员要保证合理地计提存货跌价准备，除按制度要求外，还应从以下两方面考虑：第一，存货验收入库制度是否健全。
如企业建立了严格的存货检验和入库制度，不良品均能在检验环节实现退货，那么采购的原辅材料或商品因品质问题发生减值的概率会大大降低；第二，在年度存货盘点和注册会计师监盘过程中发现问题并作出记录时应着重关注是否存在质量缺陷而影响其使用或销售的存货，是否存在1年以上未使用或销售的存货，是否存在型号、规格淘汰的存货等等。
会计人员通过存货盘点，可以直接从工程技术人员、直接管理人员处获得存货跌价的准确信息，获取判断存货跌价的直接证据。
难点四：计提长期投资减值准备中几个概念的界定上存在一定的难度制度对长期投资减值的判断按有无市价两种情况分别进行了规定，但对无市价的长期投资的判断标准仍不明确。
比如，影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，可能导致被投资单位出现巨额亏损；市场的需求发生变化，从而被投资单位财务善发生严重恶化等，但比较抽象。
投资准则中还使用了严重亏损的概念，但对“巨额亏损”、“严重亏损”、“严重恶化”之间没有明确的界限，相关的制度还有待进一步完善。
在实际操作时，非有价证券的长期投资，由于其项目的未来经营情况及其未来可收回金额均难以预计，即使预计亦具有较大的不确定性，因此会出现各企业因衡量标准不明确，资产减值程度难确定，而出现会计处理不一致，提否或提多少会掺入了一定的人为因素。
这些还有待于相关制度或准则中进行一步明确具体处理办法。
难点五：计提无形资产减值准备的难题在于账面价值和可收回金额的确定根据我国《企业会计准则－无形资产》的规定，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。
计提减值准备的关键在于无形资产的账面价值与其可收回金额的确定。
《企业会计制度》中对无形资产的入账价值有明确的规定，但由于无形资产价值的可变性、未来性、综合性和现代经济环境的多变性，其价值处于不断的变化中，购入、出售并不像实物资产有一个确定的市场价格，需要随时进行重新估计；无形资产的计量具有不确定性。
准则规定，购入的无形资产按实际支付的价款作为入账价值，目前，有的上市公司使用控股母公司的商标权等无形资产却是按评估价值入账的，如有的公司规定商标使用费按年销售收入的1%支付，在这种交易下，转让价值往往由关联双方协商决定，其支付款项的合理性本身就让人质疑，“有价无市”者居多，并不能反映无形资产的真实价值。
制度对可收回金额的解释是指以无形资产的销售净价和预计未来现金流量现值两项金额中较大的为准。
如果以制度中概念性的条款去处理实务中的具体问题仍然具有一定的难度：首先，销售价格的确定，是构成销售净价的主要因素。
我国《企业会计准则》中并没有明确的定义。
销售价格是在什么市场条件下的价格，如何选择，这些状况如果不加以限定，将大大影响无形资产计量的可靠性与客观性，比如，关联交易中的销售价格就缺乏一定的可信度。
其次，预计未来现金流量现值的计算与销售价格相比在确定上具有更大的主观性和不确定性。
无形资产持续使用到使用年限结束时产生的现金流量包括哪些部分、如何进行估计、采用什么作为折现率等等，都是计算时需要确定的问题。
此外，无形资产入账后，由于技术革新、市场竞争、市价下跌等原因极易发生价值贬损，对此进行确认和计量往往超出会计人员的专业能力。
对以上实务操作中的难点问题还需要进行补充协调，最好能形成独立的会计准则，同时强化上市公司减值准备相关信息的披露，以解决企业利用减值准备进行会计操纵的问题。
难点六：企业会计人员如何判断资产减值准备转回问题的处理《企业会计制度》对此仅作了原则性规定，没有明确规定“转回”的具体做法。
《国际会计准则第36号―资产减值》规定了资产减值转回的外部信息和内部信息的来源。
企业会计人员要恰当地判断资产减值的转回，除了参照国际会计准则的规定外，还应结合不同资产的性质和特点加以把握：（1）应收款项账龄越长，发生损失的可能性越大。
企业按照账龄计提坏账准备后，一般很少会发生转回的情况。
除非债务单位通过资产重组、改变经营方式等使其生产经营状况有明显好转，且对欠款予以明确认定的情况下，会计人员才可将相应的应收款项作转回处理； （2）存货发生转回的情况仅限于明显上涨的情况；（3）固定资产减值发生转回的情况有可能是资产市价明显上涨，也有可能是使用显著提高。
比如，当有确凿证据表明企业使用的某项固定资产经过改良后生产稳定，废品率大幅降低且在可控范围之内，经工程技术人员评定后，即可以确认资产减值准备的转回；（4）无形资产除土地使用权外，几乎不可能发生转回。
其他资产减值的转回发生较少，在此不再多述。
针对上述问题计提减值准备是操作上的难点问题，本人认为对于不同类型的企业、不同的行业在计提资产减值准备时应该有较明确的规定，对采取何种标准、各种资产计提的比例提供可行的依据，减少对计提资产减值准备的盲目性。
此外，为了真实反映企业的资产状况，应在资产负债表上明确地分项列示各项资产、资产减值准备及净额，以解决企业减值准备进行会计操纵的问题。
参考文献：1李广晖.上市公司减值会计处理的几个问题.《财会通讯》2004年第11期2金莹.计提无形资产减值准备的难题.《财会通讯》2004年第11期。
