企业合并报表编制中的问题及解决措施探索

企业编制合并报表存在的问题及解决措施探讨

作者：魏晓玲

来源：《中国乡镇企业会计》 2019年第5期

魏晓玲

摘要：本文主要是分析企业编制合并报表中存在的一些主要问题，并提出一些针对性的意见。

关键词：编制合并报表；问题；措施

引言

企业在市场中受到的压力不断在扩大，提升自身竞争力的一大办法就是合并。在外在多变的情况下，企业在编制合并报表上存在一定的问题，限制了企业进一步的发展。那么结合企业自身的情况，如何改善编制报表的方式方法以及提高其准确性和真实性就变得至关重要。

一、合并报表的概述

合并报表简单来说就是，反映由母、子公司组成的企业集团的财务状况、现金流量等情况的财务报表。一般而言，集团的合并报表，其核算对象包括子公司和母公司整体，内容由集团整体现金流量、资产负债表、所有者权益表以及利润表组成，其编制完成一般是依靠母公司。这种报表具有一定的特点，这就使得在编制过程中需要注意以下几点原则，首先是其制作应该以单独的会计报表为基础，而后再调整合并；其次是报表不仅需要突出企业的经营规模，更需要突出公司内部交易的抵销以及其他方面的信息。

二、企业编制合并报表存在的问题

(一)合并报表的范围不够清晰

当下法规准则对企业合并报表制作提出了需要包含所有子公司的要求，进而使得公司可以更加清楚整体情况，做出更为科学合理的战略方向。然而在具体操作实践中，这些相关要求和范围不是特别清晰。首先多样的持股合并加上计算方式不清楚，使得最终完成的报表不统一且有误差；其次未明确暂时性控制，使得报表存在空子可钻；最后是存在一定模糊的实质性控制。

(二)会计方法缺乏科学性

新会计准则要求报表反映集团的多样内容，却忽视了明确计算方式，这就使得制作报表存在误差。一般，企业会使用购买法以及权益结合法的会计方法，并且当下准则也没有要求使用某种具体的方法，导致企业一般结合实际情况来确定何种方法，两者结合使用就会使得企业容易出现合并报表账实不符的现象。

企业编制合并报表中的问题与解决方案分析

随着市场经济的发展，企业已经不再是独立的个体，而是以各种方式联合起来。其中，企业合并是一种常见的方式。一旦企业完成了合并，它们就会联合起来，形成一个实体。此时，需要进行企业编制合并报表。下面将对企业编制合并报表中的问题和解决方案进行分析：

问题：

1. 合并标准不同。由于合并公司的管理理念、财务报表编制标准、会计政策等不同，使得在企业合并过程中，合并公司的财务数据有很大的差异。

2. 合并时间不同。由于合并公司之间的交易周期、合并合同有着不同的时间要求，导致需要合并的报表时间不同。

3. 会计政策的不一致。由于合并企业在财务报表编制的会计政策存在差异，导致企业编制合并报表时无法进行有效衔接。

4. 财务报表数据多样化。由于合并的企业拥有自己的财务报表，因此不能直接进行合并。加上财务报表数据多样化，合并会计科目多且复杂，容易因合并等其他因素造成财务报表数据的重复和漏报现象。

解决方案：

1. 规范化合并标准。企业合并前，制定一套合并标准，规范合并公司的财务数据，以保证合并标准的一致性。通过规范会计政策、财务报表编制、内部管理等手段，确保合并的可持续性和经济效益。

2. 统一合并时间。采取合并前的数据对齐、数据清洗等方法，使不同公司的财务数据在时间上对齐，方便企业编制合并报表；同时，合理分配工作量，提前规划时间，确保在规定时间内完成合并报表的编制工作。

3. 统一会计政策。企业合并后，统一会计政策是实现合并的基础。通过统一会计政策、规范会计科目的设置，将各企业在财务报表上的差异进行调整，使各合并公司的财务数据具有可比性和一致性，提高财务数据的可信度。

4. 数据清洗和本年度调整。在企业编制合并报表过程中，需要对各公司的数据进行比对、清洗和错误的排查，同时，还需要进行相关财务数据的退回、重报等数据处理，确保数据的真实性和完整性。

企业编制合并报表存在的问题及解决措施

企业编制合并报表是一项复杂的工作，涉及到多个子公司的财务数据和业务活动，因此存在着一些问题和挑战。在合并报表编制过程中，企业需要面对一系列的难题，包括数据采集、数据准确性、会计准则的差异等，这些问题都会影响到合并报表的准确性和真实性。为了解决这些问题，企业需要采取一系列的措施，包括建立完善的内部控制体系、加强财务数据管理和加强对会计准则的理解等。本文将从问题和解决措施两个方面来探讨企业编制合并报表存在的问题及解决措施。

一、问题分析：

1. 数据采集困难：在进行合并报表编制过程中，企业需要收集多个子公司的财务数据，但是由于各个子公司的数据格式和财务管理系统不同，导致数据采集困难。还存在着数据不一致、不完整等问题，因此数据采集是合并报表编制过程中的一个难点。

2. 数据准确性难保证：由于多个子公司的财务数据一般都是经过不同的会计人员处理的，存在着各种差错和遗漏，导致数据的准确性难以保证。由于合并报表编制需要进行多次数据调整和汇总，也容易出现数据错误和偏差。

3. 会计准则的差异：不同国家和地区的会计准则存在着差异，而且这些差异可能对合并报表的编制产生重大影响。在处理合并报表中的外币财务报表时，不同的会计准则对外币兑换和外汇损益的处理方式可能存在差异，这就需要企业在编制合并报表时进行仔细的分析和调整。

二、解决措施：

1. 建立完善的内部控制体系：企业可以通过建立完善的内部控制体系来解决数据采集困难和数据准确性难保证的问题。内部控制体系可以规范数据的采集、处理和报告流程，提高数据的准确性和真实性。企业还可以通过加强对财务数据的监督和审计，确保合并报表中的数据准确性和完整性。

2. 加强财务数据管理：企业可以通过加强财务数据管理来提高合并报表的编制水平。包括建立统一的财务数据管理平台，规范财务数据的采集和处理流程，加强对财务数据的监督和审计，提高数据的准确性和一致性。

1 合并会计报表编制中的几个实务问题

合并会计报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及资金流量情况的会计报表。当一个企业在股权关系上控制其他企业时，应编制合并报表。财政部1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》，对合并报表的编制作了规范，但未对编制合并报表时可能会遇到的某些特殊问题作出规定。笔者拟结合自己在实务工作中遇到的情况，对与合并报表编制有关的几个问题予以探讨。

关于未确认投资损失

根据《企业会计准则--投资》，采用权益法核算长期股权投资时，“投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限”。在这种情况下，母公司账面确认的投资损失不是子公司净亏损中母公司按其持股比例应分担的全部，导致长期股权投资账面价值大于子公司净资产中母公司按其持股比例应享有的部分，在编制合并抵销分录将母公司的长期股权投资与子公司净资产抵销时，该差额须通过“未确认的投资损失”科目来反映，并分别以正数和负数填列在合并利润及利润分配表和合并资产负债表的“未确认的投资损失”项目中。

关于外币报表折算差额

根据《合并会计报表暂行规定》，当母公司有境外子公司或者母公司境内子公司采用的记账本位币与母公司不同时，应将境外子公司以外币表示的会计报表和境内子公司以不同于母公司记账本位币的货币编制的会计报表折算为以母公司记账本位币表示的会计报表。折算时，由于会计报表各项目采用的折算汇率不同，会产生折算差额，该折算差额是作递延处理还是计入当期损益及母公司是否将报表折算差额确认为投资损益，我国并未明确规定。如果母公司未将折算差额调整长期股权投资账面价值，则合并资产负债表的净资产与母公司净资产会因此产生差额。 2

关于子公司未实现损益的分担

企业集团内部交易形成的未实现损益，编制合并报表时须进行抵销。如果子公司不是母公司的全资子公司，销售方向对母公司净利润和合并净利润会产生影响。母公司向子公司销货（顺销）时，母公司的净利润包括了内部交易的未实现损益，但子公司的净利润不受影响。子公司向母公司销货（逆销）时，子公司的净利润包括了内部交易的未实现损益，并影响少数股东损益，但母公司的净利润不受影响。财政部《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则--合并会计报表》（征求意见稿）均未规定内部交易逆销时编制合并会计报表如何计算少数股东本期损益。笔者认为，当未实现损益不是很大时，可采用与顺销时相同的方法全部由母公司分担；否则，应考虑在母公司和少数股东之间分摊未实现损益，因为只有如此合并个体的概念才能同时适用于母公司和少数股东。