虚假财务报告的法律责任
世界正面临着谎言的危机，安然、世通已经被五百强淘汰出局，其中世通目前被发现其会计欺诈案涉及的金额可能高达110亿美元。而在我国，琼民源、红光实业、银广厦等会计舞弊，也早已达到了登峰造极的境界。一系列上市公司的舞弊丑闻，引起了人们的惶恐，让人们开始担心再一次金融危机的爆发。在本文，笔者主要讨论上市公司虚假财务报告的所有责任主体的法律责任问题，以此希望能为解决会计舞弊问题，起到一定的作用。
上市公司虚假财务报告责任主体范围
财务报告是上市公司所要披露的最重要的信息，在资本市场的运作过程中，它的质量直接关系到投资者、债权人等相关利益主体，起着举足轻重的作用。分析财务报告的整个产生输送过程，可以看出要对虚假财务报告负责任的各个主体。其供给链如下：
公司的会计人员加工财务报告→公司的董事会、管理层负责全面制定财务报告→监事会监督财务报告的制定→会计师事务所审计财务报告→董事会批准财务报告的报出→媒体传播财务报告→投资者、债权人等相关利益主体利用财务报告
由以上的供给链可以看出财务报告的供给是经过层层监督才最后服务于相关利益主体的。从整个供给过程看，只要供给链中的各环节功能得以充分发挥，是可以避免最后劣质产品——虚假财务报告的产生的。但是由于各方面的影响，相关责任主体在权衡了造假收益与舞弊违法成本孰重孰轻之后，他们选择了舞弊。按照游戏规则，舞弊能带来高收益，也能带来高风险，但理论总是受假设条件限制才在现实中大打折扣的。我们认为风险弱化的原因之一是：惩罚力度不够，法律缺乏足够的威慑力。从以上供给链可以看出对虚假财务报告负责任的责任主体的范围。但值得一提的是，会计工作人员虽然也参与了会计信息的生产，但不应承担主要法律责任，这已达成共识，在新修订的《会计法》中体现得尤为明确。而对于传播媒体，由于我国的媒体权限有限，所以法律责任暂且不论。
法律对上市公司财务报告责任主体法律责任的界定
经ｌ济Ｉ论 坛 浅议虚假财务报告 科 崔蠢 孟爱萍 （山东省邹平县劳动和社会保障局，山东邹平２５６２００） 摘要：时代的不同，科技的进步，环境的变化都为其不确定带来了机会。财务报告虚假信息治理同样是一个长期的任务。为了使虚假财务报告信息达 到更为有效的治理，更好发挥整个监管人员其应有的作用，我们理应保持清醒的头脑。 关键词：虚假财务报告；会计：原因 １虚假财务报告的危害 财务报告信息的准确与否直接影响着市场 的稳定和经济的发展。目前呈蔓延之势的会计造 假虽然能给企业带来一时的蝇头小利，却给国家、 社会甚至是企业自身带来了严重的危害。 １．１造成国家经济波动、危害国家经济健康 发展。对国家来说，虚假的财务信息肯能导致证券 市场的虚假繁荣，引起资本市场的不正常流动，导 致国民经济建设的混乱，造成投资过热，甚至金融 市场的极度紊乱、萎缩和崩溃。 ｌ＿２造成投资者利益损失，沉重打击资本市 场。很多投资者因为虚假财务信息造成其投资决 策失误，直接导致投资者的利益得不到保障。现在 我国的证券市场的实际情况就是最好的例证。投 资者售 丧失，证券市场持续多年低迷不振，股票 价格的持续走低。 １．３造成企业经营环境恶化，影响企业自身 发展。Ｘ＇＃ｇｅ￣ｌｋ自身来说 理和科学决策。错误的、虚假的会计报告信息，导 致其决策依据缺乏可靠的、科学的依据，长期如 此，必将削弱其市场竞争力；再就是使投资者和债 权人丧失向企业融资的信 ，从而导致企业的财 务状况恶化加剧。 １．４造成中介机构信用受损，引发信任危机。 就中介机构来说，立身之本是诚实正直。—旦中介 机构与虚假财务报告信息交织在一起，谁还会对 市场的健康发展抱有信息？失去光环的会计中介 业引发的市场信任危机至使咨询公司诸如安达信 等纷纷更改名称及品牌标识，以示与其他财务公 司相区别。虚假信息引发信用危机从中可窥一 斑。 ２虚假财务报告产生的原因 虚假财务报告产生的原因是多方面的，可以 从会计因素和非会计因素两个角度进行分析。会 计因素是技术层面的问题，这方面是无法克服的， 只能尽可能的减少；非会计因素则是指会汁自身 原因以外的影响会计准则实施的计策环境、法律、 监管等相关的因素，它是会计虚假报告产生的主 要原因。 ２ｌ会计信息加工处理方法存在不确定性。 会计信息的产生是以一系列的假设、判断、估计为 前提的，同时会计信息是通过一定的会计方法加 工处理形成的。由于技术性因素、以及会计方法的 多样性和可供选择性，决定了即使是同—个会计 事项，由于采用不同的会计方法而得出的不同的 信息产品。再者会计报告表达的信息不确定陛是 客观事物所具有的特征的本质体现，是客观存在 的。因此在经济生活中，同样存在着大量不确定 性，反映在会计对象Ｅ。主要表现为会计主体的价 值运动存在许多不确定性、或有事项和未来事项， 许多的处理需要会计人员去决定和裁决。例如决 定固定资产折旧的因素的原值、使用年限、清理费 用和残值，这四个因素中有三个在计提折旧时是 未知的，需要会计人员去判断和估计，究竟有多少 的准确性，要通过未来许多不确定的因素来决定， 这种偏差必然导致会计报告信窟．的虚假。 ２２会计法制和法规在文化影响下无形中强 化了行政权利。如果组织负责人拥有绝对权力，则 这个组织负责人就具备了完全控制操纵会计的条 件。从现实看，很多公司的虚假财务报告都与该公 司的权力配置过度集中有关，特别是我国的财务 机构是一种隶属设置——直接受到高层人员管 理，即一把手掌管财务，这样必然造成财务机构和 财务人员的人身依 ｆ寸关系。《中华人民共和国会计 法》中在某些方面的规定加大了这种权力。主要有 以下两点：第一，法律赋予会计人员的监督作用和 社会现实环境的差距较大，《中华人民共和国会计 法》规定“会计机构中会计人员主要职责之一，是 依法实行会计监督”。但在现实中以为强调厂长、 经理责任制，“一把手”说了算，企业资金运作、长 短期投资、各项经费支出等重大经营活动，都是领 导“审批”，使权力集中化，财务报告非主观的经营 成果的反映，而是主管层的目标和意愿反映。第 二，ｇｑｔＡ￣“人身依附”关系较明显。《中华人民 共和国会计法》的规定中指出，会计人员对违法损 害国家和公众的利益收支，要向单位领导提出书 面意见，并向上级主管部分报告，否则要承担法律 责任。这种情况下将会使具有“人身依附”关系的 会ｉ— 工作中发现作假的问题，迫于上级压力 不敢越级向上反映。最终反而成为作假的工具。这 实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。 当企业利益与国家利益发生冲突时，作为企业员 工的会计人员在企业领导权力压制下，为了自身 利益不得不维护单位利益，提供虚ｆ欺携报告信 息。 ２３监管机构职能弱化。审计对虚假财务报 告的监督治理起着十分重要的作用。在对企业的 审计监督中，占据主导地位的国家审计和社会审 计未能很好的行使有效的监督，使其流于形式。仔 细分析一下企业会计造假的公司不难看出，不管 是上市公司还是非上市公司，它们大多是一些在 全国或地方比较有些名气的大公司、大企业，甚至 是地方的支柱产业。企业的领导人有着较深的政 治背景。当企业的优势逐渐消失时，为了保住昔日 殊荣，维护企业领导形象，不惜一切代价，账上添 彩，表中生产，虚报产值，虚报收入，虚报利润。而 社会审计即注册会计师审计始终未能解决其真正 独立性问题。因此，这种审计监督无法从根本Ｅ遏 制会计造假现象。这就是“银广夏”不是由注册会 计师发现，而是由记者发现？许多的专业人士曾质 疑：难道注册会计师专业水准不如记者，审计的效 用毫无价值吗？事实上，原因之一是：记者所拥有 的独立性恰好是注册会计师们所缺少的。而致使 注册会计师们丧失或缺乏独立性的原因是其审计 职能和咨询功能合为—体。 ３对虚假财务报告进行治理的对策 ３．１提高财务人员素质。财务人员的素质和 知识水平对财务报告的质量有着非常重要的影 响。要使她们遵守原则、坚持准则，做到客观公正。 就必须大力提高对他们的道德水平和知识水平。 要提高财务人员素质，就是要培养职业情感和情 操，培养财务人员热爱会计工作，敬重会计职业的 思想；坚守诚实守信，客观公正的职业操守；逐步 树立起他们良好的职业道德观念。同时，提高自身 知ｉ，￣ｄｖ平也很重要。随着市场经济的发展和经济 全球化进程的加快，会｛传业陛和技术陛日趋复 杂，对会计人员应具备的职业技能要求也越来越 高。所以要加强对财务人员的专业素养的培养，加 深他们对财会知识的认识和理解。 ３２对大型的国有企业实行会计委派制度。 会计委派制是指实行两权分离的企业由企业的所 有者委任派遣主要会计人员的一种管理制度。会 计委派制是和会计任命制相对的，它的主要特 是企业的主要会计人员由所有者委派，经营者不 得干预委派会计人员的工作。会计委派制度是解 决目前我国会计领域出现的一些问题的有效措 施，是强化会计监督，提高会计信息质量，加强会 计人员管理的重要制度。它对我国会计监督机制 和会计人员管理体制的完善起到了积极的推动 用。 ３．３加强对注册会计师事务所的监管。社会 审计的核Ｊ 是注册会计师审计，对其监管治理显 得尤为重要。可以考虑从以下几个方面去做：第 一，提高ＣＣｄ￣ｉｔ师的独立性，减少各方面不利因 素的干扰；第二，实行咨询业务与审计业务相分 离，避免注册会汁师事务所与被审计单位的过渡 亲密；第三，改革我国注册会计师的处罚的法律制 度，加大对注册会计师造假的惩治力度。 ３４加强社会力量监督，发挥媒体监督的优 势。舆论的监督是虚假财务报告监管治理中不可 缺少的一环，是洽理虚假财务报告的—剂猛药。新 闻舆论的独立性最强，在法律允许的范围内，可以 对一切可疑的问题发表看法，所以它可以对企业 和任何一家的公司的异常举动和财务报告的相关 问题提出质疑，并能引起广大利益相关者的注意 和警觉，在一定情况下保护投资债权人的利益。由 于新闻媒体这被人称之为“无处不在的眼睛”，它 监督的“预警”和“报警”作用是其他监督形式所无 法替代的。 虚假财务报告的研究可能是一个永恒的话 题。时代的不同，科技的进步，环境的变化都为其 不确定带来了机会。财务报告虚假信息治理同样 是—个长期的任务。对于任何一种治理的思路和 方法，可能都只能懈决—段时间内的问题。为了使 虚假财务报告信息达到更为有效的治理，更好发 挥整个监管人员其应有的作用，我们理应保持清 醒的头脑。 责任编辑：张春拥 一
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虚假财务报告危害性及对策
作者：李建国
来源：《财经界·学术版》2014年第08期
摘要：财务报告的虚假，其危害性是很大的，这就要求单位在进行会计核算时数据真实，技术处理规范正确，确保财务报告的准确性。
关键词：虚假财务报告 会计 会计监督
一、虚假财务报告的含义
财务报告是以日常核算资料为主要依据，总括反映企业和行政事业单位等单位在一定时期内的经济活动情况和经营成果的报告文件。财务报告的主要作用是向财务报告使用者提供真实、公允的信息、落实和考核企业领导人经济责任的履行情况，有助于财务报告使用者的经济决策。财务报告的特点是提供的资料具有更集中、更概括、更系统和更有条理性。而虚假财务报告是指不按照会计准则规定的财务报告标准，对财务报告的内容做了不符合实际的虚假的描述。虚假财务报告最大的特点就是不真实。
二、虚假财务报告危害性
（一）严重打击财务报告信息使用者
信息使用者的信息主要来自财务报告，信息使用者在使用虚假财务报告所反映的错误的信息时会造成误导，从而影响了经济决策的正确性，增加了信息使用者经济管理中出现的风险性，导致成本费用的大增，出现严重亏损，甚至破产。这种打击是致命的。
（二）企业在市场经济条件下寻求外来资源充实本身不足的经营管理受到严重的误导，给企业造成巨大的损失
在市场经济条件下企业经营过程中肯定存在资金，技术，设备等多方面的问题，有些是要通过寻求外来资源配置，重新组合才能发挥其最大效能，这是关系到企业的存亡。在研究外来企业的资源时，其外来财务报告就是一个重要的信息。当其财务报告是虚假的，会影响企业的正常判断力，做出不符合实际的资源配置，不但不能给企业带来利润最大化，还会给企业造成巨大的损失。
（三）社会经济秩序必会走向混乱
财会探斩 产负债表的逻辑关系逐渐消逝。 ４全面收益观 我们再引入风险和不确定性。任何建立在交易观上的收益决定模 式．都难以准确地反映市场上所可能存在的各种风险与不确定因素。 人们对决策信息质量的要求又会不断提高，不仅需要对资产的价格进 行估价．而且需要测算资产未来现金流量的现值。只有定期对企业的 资产、负债等按照市场风险等因素进行评估 并以此为基础．所确定 的收益．才能充分反映市场上非交易因素对企业产生的影响。 今天．在金融市场一体化、资本流动的全球化．尤其是衍生金融 工具的出现和大量使用、投融资环境的日益复杂等因素的影响下 出 现了全面收益观或称综合收益观。全面收益指除了企业与所有者之间 的资本性交易之外的其他所有的净资产变动．它包括企业正常的经营 活动的净利润．也包括环境因素及偶然事项给企业带来的已确认的全 部利得（和损失．即其他全面收益。在全面收益观下采用公允价值作 为主要计价属性．收益确认计量采用”资产——负债观 ：全面突破了 交易观基础和实现原则。对于使用公允价值带来的已确认未实现的利 得及损失的报告问题．各国开始改进业绩报告．如美国的”全面收益 表”、英国的“全部已确认利得和损失表“等。 本文只论述了企业组织形式，物价变动，风险和不确定性等几个 因素在会计收益观发展中的影响。在极为复杂的经济环境中．如何反 映企业的收益．还有更多因素需要综合考虑。 三、会计收益发展方向的思考 会计学作为经济学的一个分支．其很多理论问题应当以经济学理 论为基础。然而会计学作为一门独立的学科．必然又有自己独特的理 论与方法。因此会计收益与经济收益既要有一定程度的结合．否则会 计收益就会失去其经济意义．但二者又有一定程度的区别．因为单纯 的经济收益不符合会计确认，计量的要求。恰当的方法是 在研究收 益确定时．既要吸收经济收益的某些合理内核．又要考虑到会计确认， 计量的要求．使得计算出来的收益能够更好地体现实质．并保留能可 靠计量的会计特点。 事实上．现代会计理论的收益概念也确实在朝着经济收益概念的 方向发展．重可靠、轻相关的现状也开始发生转变．而正是由于经济 收益观点在计量上的主观随意性．很难适用于会计实务 人们正在寻 求一些折衷的观点．试图建立一种既与经济理论更为相符．又具有客 观性和程序性上的统一性的收益观点。如引入全面收益的概念及要 素．揭示收益与资产价值变化问的内在联系．修正收益确认的实现原 则．允许对有明显的未实现利得的资产进行重估．确认未实现利得； 并在表外尽可能补充披露．或对现有利润表进行扩展．或建立”第四 报表”列示其它全面收益。 会计收益概念．在日新月异的经济环境中．还需充分运用和积极开 发新的技术手段解决确认计量上的难题．才能满足会计理论发展的内在 要求和会计信息使用者对信息真实性的外在需求．使之更真实，更客观。 参考文献： …汤云为钱逢胜：《会计理论》，上海财经大学出版社，１ ９９７．８ ［２］葛家澍 刘 峰：《会计大典——会计理论》，中国财政经济出 版社，１ ９９８，４ ［５］程春晖：《全面收益会计研究》，东北财经大学出版社，２０００．１２ ［４］潘克勤：会计收益观的演进及业绩报告的变革，财会月刊， ２００２．１１ ［５］刘春光：《会计收益与经济收益概念比较》，会计之友．１ ９９７．５ ［６］徐程兴：《会计收益与经济收益概念：基于企业性质的解析》，工 业技术经济．２００６、７ ： ×一 议虚假财务报告 ＿龚江云宜昌中心人民医院 ［摘要］本文从分析虚假财务会计报告危害的角度，提出了 对虚假财务报告进行监督治理是市场经济发展的必然要求。在对 虚假财务报告产生的原因进行探讨后，概括出我国虚假财务报告 产生的重要诱因，进而提出从提高财务人员素质、完善法律和监 管机制、加强社会力量监督等多方面来治理和解决虚假财务报告 的问题。 虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准 无意识或有 ；意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状 ５况和某一会计期间经营成果和现金流量．对企业的经营活动情况 作出不实陈述的财务会计报告。 一、虚假财务报告的危害 财务报告信息的准确与否直接影响着市场的稳定和经济的发 展。目前呈蔓延之势的会计造假虽然能给企业带来一时的蝇头小 利 却给国家、社会甚至是企业自身带来了严重的危害。 １．造成国家经济波动、危害国家经济健康发展。对国家来说． 虚假的财务信息肯能导致证券市场的虚假繁荣．引起资本市场的 不正常流动，导致国民经济建设的混乱．造成投资过热，甚至导 致金融市场的极度紊乱、萎缩和崩溃。 ２．造成投资者利益损失．沉重打击资本市场。很多投资者因 为虚假财务信息造成其投资决策失误．直接导致投资者的利益 得不到保障。现在我国的证券市场的实际情况就是最好的例证。 投资者信心丧失．证券市场持续多年低迷不振．股票价格的持续 走低。 ３．造成企业经营环境恶化 影响企业自身发展。对企业自身 来说．一个是影响企业经营者管理和科学决策。错误的，虚假的 会计报告信息．导致其决策依据缺乏可靠的、科学的依据．长期 如此．必将削弱其市场竞争力：再就是使投资者和债权人丧失向 企业融资的信心．从而导致企业的财务状况恶化加剧。 ４．造成中介机构信用受损．引发信任危机。就中介机构来说 立身之本是诚实正直。一旦中介机构与虚假财务报告信息交织在 一起 谁还会对市场的健康发展抱有信息？失去光环的会计中介 业引发的市场信任危机至使咨询公司诸如安达信等纷纷更改名称 及品牌标识．以示与其他财务公司相区别。虚假信息引发信任危 机从中可窥一斑。 二．虚假财务报告产生的原因 虚假财务报告产生的原因是多方面的．可以从会计因素和非 会计因素两个角度进行分析。会计因素是技术层面的问题．这方 面是无法克服的．只能尽可能的减少；非会计因素则是指会计自 身原因以外的影响会计准则实施的计策环境、法律 监管等相关 的因素．它是会计虚假报告产生的主要原因。
