土地使用权取得费(地价款)

国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知国办发〔2006〕100号各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：我国是一个人多地少的发展中国家，加强土地管理，严格保护耕地，推进土地节约集约利用，始终是我国现代化建设中的一个全局性、战略性问题。

将土地出让收支纳入地方预算，实行“收支两条线”管理，是落实科学发展观，构建社会主义和谐社会，加强土地调控的一项重要举措。

根据《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》、《国务院关于深化改革严格土地管理的决定》（国发〔2004〕28号）以及《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》（国发〔2006〕31号）的规定，经国务院同意，现就有关事项通知如下：一、明确国有土地使用权出让收入范围，加强国有土地使用权出让收入征收管理国有土地使用权出让收入（以下简称土地出让收入）是政府以出让等方式配置国有土地使用权取得的全部土地价款，包括受让人支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。

土地价款的具体范围包括：以招标、拍卖、挂牌和协议方式出让国有土地使用权所确定的总成交价款；转让划拨国有土地使用权或依法利用原划拨土地进行经营性建设应当补缴的土地价款；变现处置抵押划拨国有土地使用权应当补缴的土地价款；转让房改房、经济适用住房按照规定应当补缴的土地价款；改变出让国有土地使用权的土地用途、容积率等土地使用条件应当补缴的土地价款，以及其他和国有土地使用权出让或变更有关的收入等。

按照土地出让合同规定依法向受让人收取的定金、保证金和预付款，在土地出让合同生效后可以抵作土地价款。

国土资源管理部门依法出租国有土地向承租者收取的土地租金收入；出租划拨土地上的房屋应当上缴的土地收益；土地使用者以划拨方式取得国有土地使用权，依法向市、县人民政府缴纳的土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费等费用（不含征地管理费），一并纳入土地出让收入管理。

土地出让收入由财政部门负责征收管理，可由国土资源管理部门负责具体征收。

土地增值税取得土地使用权支付的金额怎么确定1、定义取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用。

——《土地增值税实施细则》2、具体含义（1）地价款：出让方式取得土地为支付的土地出让金；以行政划拨方式取得为补缴的土地出让金；以转让方式取得的为向原权利人实际支付的地价款。

房地产企业因接受投资人入股取得的土地，其土地成本分为：A、投资时暂不征收土地增值税的，以投资方取得土地使用权时所支付金额进行确认。

B、投资时征收过土地增值税的，以投资方以土地使用权作价入股的金额进行确认。

（2）有关费用：是指在取得土地使用权过程中办理有关手续缴纳的登记、过户手续费、契税、城市基础设施配套费及契税。

注意：印花税、土地使用税属于管理费用（或税金及附加），不在此扣除。

取得土地过程中支付的佣金、评估费用、土地闲置费用等也不得在此扣除。

（3）分期支付土地出让金支付的利息、延期支付滞纳金企业因资金困难而分期支付土地出让金支付给政府的利息费用，本质是企业融资费用，不能作为“取得土地使用权支付的金额”直接扣除，而应作为财务费用在按照开发费用的扣除规则扣除。

延期支付土地出让金而产生的滞纳金，性质上属于合同违约金，可以作为土地成本扣除。

3、营改增后土地价款抵减的销项税额是否需要调减土地成本不需要，根据财税[2016]43号规定：“土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额，不允许在销项税额中计算扣除的，可以计入扣除项目。

”计算增值税时，土地价款抵减的销项税额不属于进项税额。

因此，土地成本应该按全额在土地增值税清算时扣除。

另外，从收入确定的角度看，土地价款抵减的销项税已经调增了收入，不应在成本中再重复调增。

4、土地返还由于土地招拍挂制度约束，各地政府在招商引资中，会通过各种政府补助等名义，对开发商缴纳的土地出让金，给与一定比例的返还。

该业务本质上是对土地出让金的折让，应在取得土地使用权支付的金额中扣除。

财政部、国土资源部、中国人民银行关于印发《国有土地使用权出让收支管理办法》的通知财综[2006]68号2006年12月31日各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国土资源厅（国土环境资源局、国土资源局、国土资源和房屋管理局、房屋土地资源管理局），新疆生产建设兵团财务局、国土资源局，中国人民银行上海总部，各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行，副省级城市中心支行：为规范国有土地使用权出让收支管理，根据《土地管理法》、《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》（国发[2006]31号）以及《国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发[2006]100号）等有关规定，我们制定了《国有土地使用权出让收支管理办法》（附件1）。

现印发给你们，请遵照执行。

执行中如发现有问题，请及时向财政部、国土资源部、中国人民银行反映。

附件1：国有土地使用权出让收支管理办法第一章 总 则第一条 为规范国有土地使用权出让收支管理，根据《土地管理法》、《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》（国发[2006]31号）以及《国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发[2006]100号）等有关规定，特制定本办法。

第二条 本办法所称国有土地使用权出让收入（以下简称土地出让收入）是指政府以出让等方式配置国有土地使用权取得的全部土地价款。

具体包括：以招标、拍卖、挂牌和协议方式出让国有土地使用权所取得的总成交价款（不含代收代缴的税费）；转让划拨国有土地使用权或依法利用原划拨土地进行经营性建设应当补缴的土地价款；处置抵押划拨国有土地使用权应当补缴的土地价款；转让房改房、经济适用住房按照规定应当补缴的土地价款；改变出让国有土地使用权土地用途、容积率等土地使用条件应当补缴的土地价款，以及其他和国有土地使用权出让或变更有关的收入等。

国土资源管理部门依法出租国有土地向承租者收取的土地租金收入;出租划拨土地上的房屋应当上缴的土地收益；土地使用者以划拨方式取得国有土地使用权，依法向市、县人民政府缴纳的土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费等费用（不含征地管理费），一并纳入土地出让收入管理。

中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则（1995年1月27日财政部财法字[1995]6号发布）2010-06-01 阅读次数：974 [ 字体大小：大中小 ]第一条根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第十四打的规定，制定本细则。

第二条条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其他附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。

不包括以继承，赠与方式无偿转让房地产的行为。

第三条条例第二条所称的国有土地、是指按国家法律规定属于国家所有的土地。

第四条条例第二条所称的地上建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。

条例第二条所称的附着物，是指附着于土地上的不能移动，一经移动即遭损坏的物品。

第五条条例第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。

第六条条例第二条所称的单位，是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他单位。

条例第二条所称个人，包括个体经营者。

第七条条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：（一）、取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

（二）、开发土地和新建房及配套设施（以下简称房地产开发）的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本（以下简称房地产开发成本），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。

地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物折迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。

前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。

建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。

基础设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程的支出。

公共配套设施费，包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。

土地使用费与土地出让金的区别是什么土地使用费是政府在批次报地（把农民手里的地报给上级批准收为国有土地) 的时候给上一级政府或省级政府交的土地款项，交了后这些土地才能当地政府使用。

而土地出让金是当地政府把已经得到省政府批准的土地出让（即拍卖）给开发商或工厂时，受让人（开发商或工厂）交给当地政府的土地使用费。

土地使用费和土地出让金都是大多数人不熟悉的概念，对此大部分人都没有明确的认识，所以遇到这方面问题的话往往都不知道如何去解决，不过相信随着人们对此只是的普及，能够把土地使用费与土地出让金区分开后这些问题就会越来越少，那具体来说土地使用费与土地出让金的区别是什么呢？土地使用费和土地出让金有什么区别土地使用费是政府在批次报地（把农民手里的地报给上级批准收为国有土地) 的时候给上一级政府或省级政府交的土地款项，交了后这些土地才能当地政府使用。

而土地出让金是当地政府把已经得到省政府批准的土地出让（即拍卖）给开发商或工厂时，受让人（开发商或工厂）交给当地政府的土地使用费。

这两个相当于你买东西，先把东西低价买回来，再把东西高价卖出去，自己得利一样。

在用地前需进行农用地转建设用地的报批，需缴纳新增建设用地土地有偿使用费，缴纳范围为规划区内城市批次里的新增建设用地（农用地、未利用地），城市规划区外，独立选址的以出让方式区的土地的。

土地出让金是指各级政府土地管理部门将土地使用权出让给土地使用者，按规定向受让人收取的土地出让的全部价款（指土地出让的交易总额），或土地使用期满，土地使用者需要续期而向土地管理部门缴纳的续期土地出让价款，或原通过行政划拨获得土地使用权的土地使用者，将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资，按规定补交的土地出让价款。

土地使用费和土地出让金的区别在哪里？前者在报批阶段缴纳，后者在用地阶段缴纳；前者是由县市级人民政府上交，相当于买国家的建设用地指标，后者是由拿地者（开发商等）交给县市级土地管理部门。

中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则第一条根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称条例）第十四条规定，制定本细则。

第二条条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。

不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。

第三条条例第二条所称的国有土地，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。

第四条条例第二条所称的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。

条例第二条所称的附着物，是指附着于土地上的不能移动，一经移动即遭损坏的物品。

第五条条例第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。

第六条条例第二条所称的单位，是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。

条例第二条所称个人，包括个体经营者。

第七条条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：（一）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

（二）开发土地和新建房及配套设施（以下简称房地产开发）的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本（以下简称房地产开发成本），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。

土地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。

前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、测绘、“三通一平”等支出。

建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。

基础设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化、等工程发生的支出。

公共配套设施费，包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。

开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。

和按国家统一规定交纳的有关费用，其取得的支付凭证为 财政部门监（印）制的财政票据与缴税入库单。
级）国土管理部门批准，国家以国有土地使用权作价出资 入股的，再转让该宗国有土地使用权并申报缴纳土地增值 税时，应以该宗土地作价入股时省级以上（含省级）国土 管理部门批准的评估价格，作为该企业‘取得土地使用权 所支付的金额’扣除。办理纳税申报时，企业应提供该宗 土地作价入股时省级以上（含省级）国土管理部门的批准 文件和批准的评估价格，不能提供批准文件和批准的评估 价格的，不得扣除。” 对于接受投资而取得土地使用权的，厦门市制定有具体政 策。《厦门市土地增值税清算管理办法》（厦门市地方税ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 局公告 2015 年第 3 号公布）第三十四条第三款规定：“纳 税人因接受投资而取得的土地使用权，按照投资方投资入 股的土地使用权作价金额及缴交的契税作为取得土地使用 权所支付的金额。”
各种方式取得土地使用权支付的出让金成本如何确定？ 答：根据《土地增值税暂行条例实施细则》第七条第 （一）项的规定，《土地增值税暂行条例》第六条所列的计 算增值额的扣除项目中，“取得土地使用权所支付的金额， 是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统 一规定交纳的有关费用”。 根据《土地增值税宣传提纲》（国税函发〔1995〕110 号文 件发布）第五条第（一）项的解释，取得土地使用权所支 付的金额，包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款 和按国家统一规定交纳的有关费用。具体为： （1）以出让方式取得土地使用权的，为支付的土地出让 金。 （2）以行政划拨方式取得土地使用权的，为转让土地使用 权时按规定补交的出让金。 （3）以转让方式取得土地使用权的，为支付的地价款。 对于企业改制重组后再转让国有土地使用权的，《财政部 国 家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》 （财税〔2015〕5 号）第六条规定：“企业改制重组后再转 让国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时，应以改制前 取得该宗国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规 定缴纳的有关费用，作为该企业‘取得土地使用权所支付 的金额’扣除。企业在重组改制过程中经省级以上（含省

按照《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称条例）和《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（以下简称细则）的规定，现对土地增值税一些具体问题规定如下：
一、关于以房地产进行投资、联营的征免税问题
对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。
（一）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。
（二）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。
上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。
对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20％扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用。
七、关于新建房与旧房的界定问题
新建房是指建成后未使用的房产。凡是已使用一定时间或达到一定磨损程度的房产均属旧房。使用时间和磨损程度标准可由各省、自治区、直辖市财政厅（局）和地方税务局具体规定。
十三、关于既建普通标准住宅又搞其他类型房地产开发的如何计税的问题
对纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用条例第八条（一）项的免税规定。
十四、关于预售房地产所取得的收入是否申报纳税的问题
根据细则的规定，对纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入可以预征土地增值税。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。因此，对纳税人预售房地产所取得的收入，当地税务机关规定预征土地增值税的，纳税人应当到主管税务机关办理纳税申报，并按规定比例预交，待办理决算后，多退少补；当地税务机关规定不预征土地增值税的，也应在取得收入时先到税务机关登记或备案。

财政部关于印发《国有土地使用权出让收支管理办法》的通知财综[2006]68号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国土资源厅（国土环境资源局、国土资源局、国土资源和房屋管理局、房屋土地资源管理局），新疆生产建设兵团财务局、国土资源局，中国人民银行上海总部，各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行，副省级城市中心支行：为规范国有土地使用权出让收支管理，根据《土地管理法》、《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》（国发[2006]31号）以及《国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发[2006]100号）等有关规定，我们制定了《国有土地使用权出让收支管理办法》（附件1）。

现印发给你们，请遵照执行。

执行中如发现有问题，请及时向财政部、国土资源部、中国人民银行反映。

附件：1.国有土地使用权出让收支管理办法2.国有土地使用权出让收支科目调整情况抄送：国务院办公厅，审计署，财政部驻各省、自治区、1直辖市、计划单列市财政监察专员办事处。

附件1：国有土地使用权出让收支管理办法第一章总则第一条为规范国有土地使用权出让收支管理，根据《土地管理法》、《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》（国发[2006]31号）以及《国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发[2006]100号）等有关规定，特制定本办法。

第二条本办法所称国有土地使用权出让收入（以下简称土地出让收入）是指政府以出让等方式配臵国有土地使用权取得的全部土地价款。

具体包括：以招标、拍卖、挂牌和协议方式出让国有土地使用权所取得的总成交价款（不含代收代缴的税费）；转让划拨国有土地使用权或依法利用原划拨土地进行经营性建设应当补缴的土地价款；处臵抵押划拨国有土地使用权应当补缴的土地价款；转让房改房、经济适用住房按照规定应当补缴的土地价款；改变出让国有土地使用权土地用途、容积率等土地使用条件应当补缴的土地价款，以及其他和国有土地使用权出让或变更有关的收入等。

国有土地使用权出让收支管理一、国有土地使用权出让收入的范围根据国办发[2006]100号《国务院关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》规定，国有土地使用权出让收入（以下简称土地出让收入）是指政府以出让等方式配置国有土地使用权取得的全部土地价款，包括受让人支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。

土地价款的具体范围包括:（一）以招标、拍卖、挂牌和协议方式出让国有土地使用权所取得的总成交价款(不含代收代缴的税费);（二）转让划拨国有土地使用权或依法利用原划拨土地进行经营性建设应当补缴的土地价款;（三）处置抵押划拨国有土地使用权应当补缴的土地价款;（四）转让房改房、经济适用住房按照规定应当补缴的土地价款;（五）改变出让国有土地使用权土地用途、容积率等土地使用条件应当补缴的土地价款,（六）以及其他和国有土地使用权出让或变更有关的收入等。

国土管理部门依法出租国有土地向承租者收取的土地租金收入；出租划拨土地上的房屋应当上缴的土地收益；土地使用者以划拨方式取得国有土地使用权,依法缴纳的土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费等费用(不含征地管理费)等，一并纳入土地出让收入管理。

二、土地出让收入管理(一)征收管理市财政、国土、地方国库及审计部门在土地出让收支管理工作中的职责分工：1、市财政部门具体负责土地出让收支管理和征收管理工作,对缴入专户的土地出让收入按宗地进行明细核算；对市国土部门提供的征地补偿费用进行审核；将应缴入区级的土地出让收入划转至相关区财政局；确保应缴入市级的土地出让收入及时足额缴入国库；按规定划转和计提国有土地收益基金、农业土地开发资金、保障性安居工程资金、农田水利建设资金、教育资金；负责牵头编制年度土地出让收支预决算；按年度土地出让支出预算安排各专项支出；会同市国土局、市人民银行按季提供土地出让收支统计报表。

2、市国土部门具体负责土地出让收入征收工作，会同市财政部门督促土地使用者严格履行土地出让合同，确保土地出让收入应收尽收；对未按合同约定足额缴纳土地出让收入，并提供有效凭证的，不予核发国有土地使用证；按财政部门要求编制年度土地出让收入预算、与土地出让供地相关支出预算，以及编报与出让供地相关的土地出让收支决算；及时提供年度土地供应计划、年度土地储备计划；按宗地编制土地出让结算方案，提供土地出让合同中有关土地总价款、约定的缴款时间及征地补偿成本，提供审计部门或各区政府（管委会）确认的拆迁成本。

二、地价 影响因素 分析
说明待估宗地所在城镇内部区域条件对地价的影响，可包括：1区域概况（含 指影响城镇内部区域之间地价水平的商服繁华程度及区域在城镇中的位 区域位置、人口、级别、经济发展、区域优势等）。2交通条件（含区域内公共交通 2、区域因素 置、交通条件、公用设施及基础设施水平、区域环境条件、土地使用限 状况对外交通条件等）。3基础设施条件（指区域内供水、排水、供电、通讯、通暖 、煤气及学校、医院等配套设施的完善程度）。4环境条件（含区域人文环境和自然 制和自然条件等。 环境）。5产业集聚状况。6规划限制等。 3、个别因素 说明估价对象位置、面积、用途、宽度、临街状况、深度、形状、地质、地 指宗地自身的地价影响因素，包括宗地自身的自然条件、开发程度、形 形、地势、容积率、宗地基础设施条件以及估价对象现状利用或规划利用等 状、长度、宽度、面积、土地使用限制和宗地临街条件等。 影响地价水平的因素说明。 预期收益原则，是指土地估价应以估价对象在正常利用条件下的未来客 观有效的预期为依据。 替代原则，是指土地估价应以相邻地区或类似地区功能相同、条件相似 的土地市场交易价格为依据，估价结果不得明显偏离具有替代性质的土 地正常价格。 最有效利用原则，是指土地估价应以估价对象的最有效利用为前提估价 。判断土地的最有效利用以土地利用符合其自身利用条件、法律法规政 策及规划限制、市场要求和最佳利用程度等。 遵循供需原则，是指土地估价要以市场供需决定土地价格为依据，并充 分考虑土地供需的特殊性和土地市场的地域性。 报酬递增递减原则，是指土地估价要考虑在技术等条件一定的前提下， 土地纯收益会随着土地投资的增加而出现由递增到递减的特点。 贡献原则，是指土地总收益是由土地及其他生产要素共同作用的结果， 土地的价格可以土地对土地收益的贡献大小来决定。 变动原则，是指估价人员应把握土地价格影响因素及土地价格的变动规 律，准确地评估价格。 合法原则是指土地使用权价格评估必须以估价对象的合法利用为前提。 市场比较法，是指在求取一宗待评估土地的价格时，根据替代原则，将 待估土地与在较近时期内已经发生交易的类似土地交易实例进行对照比 较，并依据后者已知的价格，参照该土地的交易情况、期日、区域以及

⼟地增值税的计税依据是纳税⼈转让房地产所取得的增值额。

转让房地产的增值额，是纳税⼈转让房地产的收⼊减除税法规定的扣除项⽬后的余额。

⼀、收⼊额的确定纳税⼈转让房地产所取得的收⼊，是指转让房地产所取得的各种收⼊，不允许从中减除任何成本费⽤。

⼀般地，对取得的实物收⼊，要按收⼊时的市场价格折算成货币收⼊；⼆、扣除项⽬及其⾦额（⼀）取得⼟地使⽤权所⽀付的⾦额是指纳税⼈为取得⼟地使⽤权所⽀付的地价款和按国家统⼀规定缴纳的有关费⽤之和。

其中“取得⼟地使⽤权所⽀付的⾦额”⼜包括三种形式：a．以出让⽅式取得⼟地使⽤权，为⽀付的⼟地出让⾦；b．以⾏政划拨⽅式取得⼟地使⽤权的，为转让⼟地使⽤权时按规定补缴的出让⾦；c．以转让⽅式取得⼟地使⽤权的，为⽀付的地价款。

（⼆）开发⼟地和新建房及配套设施的成本（简称房地产开发成本）主要包括⼟地征⽤及拆迁补偿费、前期⼯程费、建筑安装⼯程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费⽤等。

（三）开发⼟地和新建房及配套设施的费⽤（简称房地产开发费⽤）是指与房地产开发项⽬有关的销售费⽤、管理费⽤、财务费⽤。

1、如果能按转让房地产项⽬计算分摊利息并提供⾦融机构证明的2、如果不能按转让房地产项⽬计算分摊利息⽀出或不能提供⾦融机构证明的允许扣除的房地产开发费⽤＝（取得⼟地使⽤权所⽀付的⾦额＋房地产开发成本）×10%（四）与转让房地产有关的税⾦转让房地产时缴纳的相关税⾦⼀般包括：营业税、印花税、城市维护建设税，教育费附加等。

注意：1、印花税：房地产开发企业以外的其他纳税⼈，允许扣除（按产权转移书据所载⾦额的0.5‰贴花）；房地产开发企业已列⼊管理费⽤，印花税不再单独扣除。

2、个⼈购⼊房地产再转让的，其购⼊环节缴纳的契税，不作为与转让房地产有关的税⾦予以扣除。

（五）财政部规定的其他扣除项⽬1、对从事房地产开发的纳税⼈允许按取得⼟地使⽤权时所⽀付的⾦额和房地产开发成本之和，加计20%的扣除。

If you can't beat your opponents, join them.精品模板助您成功（页眉可删）土地费用是指什么？导读：土地有使用，是指国家在土地使用出上中应取得的土地纯收益。

土地有偿使用的交费人是一切以出上方式取得土地使用的单位和个人。

一、在偿取得国有土地使用的土地费用1、土地有偿使用费土地有使用，是指国家在土地使用出上中应取得的土地纯收益。

土地有偿使用的交费人是一切以出上方式取得土地使用的单位和个人。

土地使用人在土地使用权出让年限内，应当按照出让地块的面积，每年向土地管理部门缴纳土地有偿使用费。

征收土地有偿使费，不是为了增加财政收入，而是为了实行严格的土地管理制度而采取的重要措施。

2、征地补偿费⑴土地补偿费;⑵安置补助费;⑶地上附作物和青苗的补偿费。

3、土地地开发费⑴基础设施、公共配套费，它是指国家为进行基础设施、人共配套设施所耗费的成本。

包括为建设住宅小区内的道路、供水、供电、供气、排污、通讯、照明、警卫以及绿化等项工程发生的支出;⑵建造房屋以及配套设施时缴纳的前期工程费，包括：规划、设计、可行性研究、水文、地质、勘查、测绘以及“三通一平”支出;⑶建筑安装工程费，饭帮以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费和以自营方式发生的建筑安装工程;⑷开发间接费，是指直接组织管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销费等。

4、新菜地开发建设基金用地单位缴纳新菜地开发建设基金的法律依据主要是《土地管理法》和《国家建设征用菜地缴纳新菜地开发建设基金暂行管理办理》(以下简称《新菜地开发建设基金暂行管理办法》)以及有关地方法规。

二、以种拨方式取得使用时，用地单位是否缴纳有关费用分为两种情况1.无偿取得土地使用权，不需方向国家支付土地有偿使用费，也无需支付安置补偿费。

2.不需缴纳土地有偿使用费，但是需缴纳补偿费等费。

三、管理性费用管理性费用是指房产、土地管理部门在履行其管理职能，规范地早活动时所收取费用，包括土地登记费、调查勘测费、书证费、手续费等。

土地增值税取得土地使用权所支付的价款的方法
1、开发企业取得土地使用权所支付的地价款和相关费用，明显高于当时市场价格，可能是企业虚增了交易价格。

鉴别方法：核算取得土地使用权所支付的价款及按国家规定缴纳的有关费用是否真实、正确，要审查《土地出让金缴费证明》、土地出让金缴费票据及银行转账凭据、土地转让合同及发票、取得土地使用权时的契税票据等，各证明材料所载金额不一致的，要进行重点审核，必要时向国土部门进行函证或要求企业提供国土部门书面证明。

2、通过股权转让（包括企业改制）、企业并购等方式取得土地使用权，由于转让的股权溢价无法取得发票而无法记入被转让项目的成本，是否可以按实际支付的股权转让金额进行土地成本扣除。

鉴别方法：如果是通过股权转让方式取得土地使用权，在股权转让时未能单独取得支付土地价款的合法凭证，则在土地增值税清算时不能按股权转让时支付的金额作为土地成本扣除。

这种情况，仅允许扣除股权转让方当时受让土地时支付的土地成本金额。

3、房地产开发企业的土地为作价入股取得，作价金额大于投资方当初取得土地的成本，在房地产企业土地增值税清算时，土地成本的扣除问题。

鉴别方法：土地作价入股，从事房地产开发的，应当按作价金额缴纳土地增值税，房地产企业在进行土地增值税清算时，应按投资入股时确认的金额进行土地成本扣除。

在《财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006] 21号）下发前，土地作价入股享受土地增值税免税的，在进行房地产土地增值税清算计算土地成本扣除时，允许扣除入股方（投资方）当时受让土地时支付的土地成本金额。

中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则财法字[1995]第6号颁布时间：1995-1-27发文单位：财政部第一条根据《土地增值税暂行条例》（以下简称条例）第十四条规定，制定本细则。

第二条条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。

不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。

第三条条例第二条所称的国有土地，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。

第四条条例第二条所称的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。

条例第二条所称的附着物，是指附着于土地上的不能移动，一经移动即遭损坏的物品。

第五条条例第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。

第六条条例第二条所称的单位，是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。

条例第二条所称个人，包括个体经营者。

第七条条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：（一）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

（地价+行政费用）（二）开发土地和新建房及配套设施（以下简称房增开发）的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本（以下简称房增开发成本），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。

土地征用及拆迁补偿费：包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。

前期工程费：包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。

建筑安装工程费：是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。

基础设施费：包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。

公共配套设施费：包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。

国⼟资源部办公厅关于印发《国有建设⽤地使⽤权出让地价评估技术规范》的通知⽂号：国⼟资厅发[2018]4号颁布⽇期：2018-03-09执⾏⽇期：2018-04-09时效性：现⾏有效效⼒级别：部门规章各省、⾃治区、直辖市国⼟资源主管部门，新疆⽣产建设兵团国⼟资源局，中央军委后勤保障部军事设施建设局：为规范国有建设⽤地使⽤权出让地价评估⾏为，部制定了《国有建设⽤地使⽤权出让地价评估技术规范》（以下简称“《规范》”），现予印发。

请转发⾄辖区内各级国⼟资源主管部门、相关⾏业协会和⼟地估价机构，结合本地实际遵照执⾏。

本《规范》⾃2018年4⽉9⽇起施⾏，《国⼟资源部办公厅关于发布〈国有建设⽤地使⽤权出让地价评估技术规范（试⾏）〉的通知》（国⼟资厅发〔2013〕20号）同时停⽌执⾏。

各地⾃⾏出台的出让地价评估政策与本《规范》不⼀致的，以本《规范》为准。

2018年4⽉9⽇前受理，⾄4⽉9⽇仍未出具⼟地估价报告的，可按本《规范》执⾏。

2018年3⽉9⽇附件国有建设⽤地使⽤权出让地价评估技术规范前⾔为规范国有建设⽤地使⽤权出让地价评估⾏为，根据《中华⼈民共和国物权法》、《中华⼈民共和国⼟地管理法》、《中华⼈民共和国城市房地产管理法》、《中华⼈民共和国资产评估法》、《招标拍卖挂牌出让国有建设⽤地使⽤权规定》、《协议出让国有⼟地使⽤权规定》等相关规定和⼟地估价国家标准、⾏业标准，制定本规范。

本规范由国⼟资源部提出并归⼝。

本规范起草单位：国⼟资源部⼟地利⽤管理司、中国⼟地估价师与⼟地登记代理⼈协会。

本规范由国⼟资源部负责解释。

1 适⽤范围在中华⼈民共和国境内出让国有建设⽤地使⽤权涉及的地价评估，以及因调整⼟地使⽤条件、发⽣⼟地增值等情况需补缴地价款的评估，适⽤本规范；国有建设⽤地使⽤权租赁、集体建设⽤地使⽤权依法⼊市、国有农⽤地使⽤权出让等涉及的地价评估，可参照本规范执⾏。

2 引⽤的标准下列标准所包含的条⽂，通过在本规范中引⽤⽽构成本规范的条⽂。

7.1 土地增值税概述
思考： 扣除 项目 有哪 些？
（1）取得土地使用权所支付的金额（适用新建房转让和 存量房转让），包括地价款和取得使用权时按国家规定 缴纳的费用。 （2）房地产开发成本（适用新建房转让），包括土地征 用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础 设施费、公共配套设施费等开发间接费用。 （3）房地产开发费用（适用新建房转让）是指与房地产 开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。 （4）与转让房地产有关的税金（适用新建房转让和存量 房地产转让），包括营业税、城建税、印花税。教育费 附加视同税金扣除。 （5）财政部规定的其他扣除项目（适用新建房转让）。 从事房地产开发的纳税人可以加计扣除上述（1）、（2） 两项金额之和的20%。
7.1 土地增值税概述
纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估 价格计算征收：
7.1 土地增值税概述
[案例7—1] 某房地产开发公司转让写字楼一栋,获得 货币收入12000万元,公司为取得土地使 用权支付的金额为900万元,开发土地、 建房及配套设施支付2800万元,开发费用 计400万元,转让房地产的有关税金40万 元。计算公司应缴纳的土地增值税。
【本章小结】
土地增值税的核算包括房地产企业的土地增值税的会 计处理,非房地产企业转让或销售房地产缴纳土地增值 税的会计处理及土地增值税的征收管理。
【关键术语】
土地增值税 房地产企业 非房地产企业
【思考题】
1.准予扣除项目金额如何确定? 2.土地增值税如何计算? 3.土地增值税的纳税地点是如何规定的?
主要内容
7.1 土地增值税概述
土地增值税的征 税范围包括所有 有偿转让国有土 地使用权、地上 建筑物及其附着 物并取得收入的 行为。