《租赁与借款费用》PPT课件

租入资 产的入 账价值
初始直 接费用
应用账户
“固定资产——融资租入固定资产”
本科目核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的 原价，包括：（1）按租赁开始日租赁资产的原账面价值与 最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额； （2）初始直接费用，主要包括：律师费、手续费、差旅费、 印花税等。
在租赁期届满时，如果租赁合同规定将租入固定资产 的所有权转让给承租人，承租人应将该项租入固定资产从 “融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊； 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费
用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。
借: 制造费用 管理费用 贷: 银行存款等
同时开设“经营租赁资产备查簿”,以反映租赁资产 的使用,退还和结存的情况.
初始直接费用的会计处理
承租人发生的初始直接费用（如印花税、 佣金、律师费、差旅费、谈判费等，下同）， 应当计入当期损益。
企业的售后租回交易按照租赁的分类标准认定为融资租赁 或经营租赁！
二、经营租赁
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。
特征： 通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的
所有权不转移，租赁期短，租赁期届满后，承 租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购 买选择权。
（一）经营性租赁——承租人会计处理
租金的会计处理
租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产 权利的日期，表明租赁行为的开始。
相关概念解释
或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因 素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各项使用费 用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费。
资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁 资产的公允价值。
在经营租赁下，租赁资产的风险通常没有转移给 承租人，履约成本一般由出租人负担，因此，承租人 不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按 一定的方法确认为费用。
对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各 个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其 他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
特殊情况 出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租
借: 应收账款 其他应收款 银行存款 贷: 主营业务收入——租金收入 其他业务收入——经营租赁收入
三、融资租赁
（一）融资租赁——承租人的会计处理 会计处理原则：
融资租赁固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的 公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者确定，将最 低租赁付款额作为长期应付款入账，二者的差额作为未确认 融资费用。
主要概念解释
租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条 款作出承诺日中的较早者。
最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可 能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租 赁期又称租赁期限或还租期限，其长短一般在租赁合同中有 明确规定。
出租人应当按照资产的性质，将用作经营租赁的 资产包括在资产负债表上的相关项目内。
在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和 报酬仍然留在出租人一方，因此出租人应当作为自身 拥有的资产在资产负债表中列示。
如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表 固定资产项下；如果出租资产属于流动资产，则列在 资产负债表有关流动资产项下。
租赁资产折旧的计提
出租人对于经营租赁资产中的固定资产，应当采 用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计 提折旧；
对于其他经营租赁资产，应当采用合理的方法进 行摊销。
借：主营业务成本 其他业务成本 贷：累计折旧
或有租金的会计处理
在经营租赁下，出租人对或有租金的处理与融资 租赁下相同，即在实际发生时确认为当期收益。
1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款 预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（5%或以 下），因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这 种选择权。 3、即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用 寿命的大部分（75%或以上）。 4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相 当于租赁开始日租赁资产公允价值（90%或以上）；出租人 在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始 日租赁资产公允价值。 5、租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人 才能使用。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应 将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期 内进行分配。
出租人确认的租金收入 借: 银行存款
应收账款 贷: 主营业务收入——租金收入
其他业务收入——经营租赁收入
初始直接费用的会计处理
出租人发生的初始直接费用，应当确认为当 期费用。
借: 管理费用 贷: 银行存款
借: 管理费用 制造费用 贷: 银行存款
或有租金的会计处理
在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与 融资租赁下相同，即在实际发生时确认为当期费 用。
借: 财务费用 管理费用 （长期待摊费用） 贷: 银行存款
确认： 借：管理费用
贷：长期待摊费用
（二）经营性租赁——出租人会计处理
经营租赁资产在会计报表中的处理
租金的会计处理
对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各 个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系 统合理的，也可以采用其他方法。
某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措 施，如免租期、承担承租人某些费用等。
在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额 在整个租赁期内，而不是在租赁期减去免租期后的期 间内进行分配；
第十四章 租赁与借款费用
内容
第一节 租赁 第二节 借款费用
第一节 租赁
一、租赁及其分类
租赁的定义： 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与
承租人，以获取租金的协议。
经营租赁关的全部风险和报酬的租赁。其 所有权最终可能转移，也可能不转移。
符合下列一项标准的，应当认定为融资租赁