税法-经济性重复征税

税法-经济性重复征税知识是浩瀚的海洋发奋识遍天下字，立志读尽人间书浅析所得税制中经济性重复征税如何避免和缩小经济性重复征税是当前税制改革亟待解决的一个重大课题。

本文试着对现行所得税制下经济性重复征税的几种表现形式作了分析，提出在现行税制总体框架下，如何运用税收杠杆来解决这个问题的思路。

一、现行所得税制下经济性重复征税的表现形式经济性重复征税是指对同一经济源泉的不同纳税人的重复征税。

我国现行所得税制下经济性重复征税的表现形式主要有以下几个方面。

( 一 ) 现金股利的重复征税。

现金股利是指以现金的方式发放的股利。

按照我国现行税法规定，个人投资者来自股份有限公司或有限责任公司已税的股息、红利性质的所得属于“ 利息、股息、红利所得”范围，列入个人所得税净所得内，课征2 0 ,的个人所得税，不得扣除任何费用，从而导致对股利所得的重复征税，重复征税加重个人投资者的税收负担，其实际税负率最高达 46.4 ,。

外国投资者从外商投资企业分得的税后利润则给予免税，解决了外国投资者在中国投资的重复征税问题。

( 二 ) 股票股利的重复征税。

股票股利是股份公司以本公司的股票作为股利发给股东的一种股利按照现行税法规定，股份有限公司或有限责任公司应分配给个人股东的股息、红利，直接转增个人股东股本的，除股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增的股本不征收个人所得税外，均应按照规定征收个人所得税。

按税法的解释是:将未分配利润或盈余公积转增股本 ( 或注册资本 ) ，实际上是该公司将未分配利润或盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。

由于这部分所得已在公司层次缴纳了企业所得税，从而导致对红股所得的重复课税。

但由于个人所得税属地方税种，各地对红股收入是否纳税规定不一，从而也造成地区间的税负差异。

( 三 ) 对风险投资公司投资收益的重复课税。

目前我国风险投资领域的重复课税主要表现为:风险投资公司的利润主要来源于风险企业的税后利润，但仍应再缴纳企业所得税;而投资者个人从风险投资公司的税后利润中分得的部分还要再缴纳一道个人所得税。

这样，如果不考虑各地的减免税因素，一笔生产经营所得就被课征了三次所税。

( 四 ) 股权转让中的重复课税。

根据国税函[ 2 0 0 4 ] 3 9 0号规定:企业在一般的股权 (包括转让股票或股份 ) 买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》的有关规定执行，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，缴纳企业所得税，不得确认为股息性质的所得。

也就是说在一般的股权转让中。

这部分累计未分配利润和累计盈余公积要缴纳两次企业所得税。

二、重复征税对经济的负面影响( 一 ) 不利于证券市场的规范发展对现金股息收入的重复课税。

增加股票投资的税收负担。

我国上市公司的分红派息数额本来就不大，在税负如此之重的情况下，派现并不能使投资者真正受益。

因为上市公司派发现金红利时交易所都要作除息处理，这就使得上市公司提供的红利忽然间化为乌有。

投资者不仅得不------精品word文档值得下载--------------------------------------------------------------------------------------知识是浩瀚的海洋发奋识遍天下字，立志读尽人间书到任何的回报。

相反还要倒贴 2 0 ,的税收。

以至上市公司派现越多，投资者损失越大。

既然如此，这种只能给投资者带来损失的派现，要它何用?因此，投资者的获利希望不得不更多地寄托于股票价差收入，上市公司也充分利用这种缺陷不派现或少派现，这显然不利于我国证券市场的长远发展。

( 二 ) 不利于风险资金供给的资本市场的发展。

税收对风险资金供给的影响是非常大的，1 9 8 1年，美国的经济复苏税法将资本收益的最高边际税率从2 8 ,降至 2 O ,，从而使当年风险投资基金的承诺金额翻了一翻。

目前我国风险投资的大部分资金来源于国家和各级地方政府，在风险投资的早期，尤其是风险投资还没有被大多数人接受的时候，政府的表率作用是显而易见的。

但是随着风险投资的逐步发展，政府的过多介入反而会限制风险投资的发展。

因此，大力引导民间资本投向风险资本，应是当务之急，只有这样才会改变目前我国风险投资行业资金来源单一。

数量缺乏的局面。

然而，巨大的投资风险和过重的税收负担却让这些私人权益资本望而却步。

( 三 ) 不利于改善企业的资本结构。

当前，我国许多企业过分依赖债务融资，资产负债率居高不下，财务风险巨大。

因此拓宽股权融资渠道，增强股权融资能力，是企业生存与发展的根本。

而现行税制下的经济性重复征税则会影响投资者的投资意愿。

不利于股权融资。

根据现行税法规定，企业债务的利息费用可以在税前扣除，而权益资本的股息、红利支出不但不能在税前扣除。

股东还要缴纳2 0,的人所得税，其税负大大高于债务资本的税负。

我们假定企业适用33, ( 1 — 33, ) =13.4, ;权益资本税负的所得税税率，则债务资本税负= 20,X = 33,+ (1 — 33,) x 2 0 ,= 46.4 ,。

税负的巨大差异使企业倾向于债务融资而不是权益融资，同时也给避税创造空间。

比如企业高息 (国家规定的可扣除范围内)向股东借钱，而不是通过股东注入资本金的方式来满足其资金的需要，这样股东只要缴纳20,的个人所得税，企业的利息费用又可以抵税，其综合税负大大减轻。

股权转让是一些企业进行权益资本融资的重要渠道，而现行税法对一般的股权转让中股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积的重复课税，使股权转让人可能会事先将累计未分配利润和累计盈余公积分配掉，来减轻税收负担，从而影响企业的资本积累。

( 四 ) 不利于提升国内企业的国际竞争力。

继上个世纪末、本世纪初全球性的减税浪潮后，目前大多数国家的公司所得税税率保持在 2 5 ,- 3 5 ,之间，个人所得税税率保持在 3 0 ,- 4 5 ,之间。

同时，发达国家还采取了许多方法，如归集抵免法、股息所得免税法等，来免除因同时征收两种所得税引起的重复征税，减轻企业的税收负担，增强其国际竞争力，鼓励投资，防止资本外流。

在这种国际大环境下，一方面我们的税收优惠已经不再是吸引外资的筹码 ;另一方面。

对原先以价格优势进军国际市场的中国企业来说。

无疑是一个巨大的挑战。

重复课税更是雪上加霜。

此外，内外有别的股息税收政策也不利于公平市场竞争环境建立。

三、减缓或消除经济性重复征税的建议( 一 ) 建立法人所得税制度。

借鉴其它国家的做法，将企业划分为法人企业与非法人企业，考虑将目前的内外资企业所得税改为统一的法人所得税，即只对------精品word文档值得下载--------------------------------------------------------------------------------------知识是浩瀚的海洋发奋识遍天下字，立志读尽人间书登记注册为法人的企业( 包括外商投资企业 ) 课征所得税。

对于个人独资企业和合伙人企业。

由于其不属于企业法人，不在法人所得税的征收范围之内，从法律层面上明确个人独资企业和合伙人企业的税收主体地位，严肃税法。

这样不但可以一次性地解决个人独资企业和合伙人企业的双重税负问题，而且有利于广大投资者明确个人独资企业的税收政策，有利于具备条件的个体工商户登记注册为个人独资企业，促进我国个人独资企业的发展壮大。

( 二 ) 对居民个人股东获得的股息、红利所得实行股利所得部分免税。

结合中国股市和税收政策情况，我认为，在我国解决重复课税问题比较理想的选择是采用股息所得部分免税制，即在现行税制框架下，继续实行独立课税制。

但对股东所获得的股息、红利所得参照德国的做法。

对居民法人股东所获得的股息收入继续实行抵免;对居民个人股东则实行股息所得部分免税。

这样既能保证国家财政收入，又能在一定程度上消除重复课税。

同时这种方法操作便利，符合我国当前的税收征管水平，节约征税成本。

( 三 ) 对股票红利实行免税。

发给股东的股票股利不构成股东的收入，因为它既没有使公司的财产有所减少，也没有使公司的财产有所增加。

如果所有股东同比例增加股票，则所有的股东对公司的所有权没有改变。

西方许多国家都对股票红利所得采取免税等优惠政策。

借鉴国际上通行的做法，建议国家对股票红利实行递延税收政策，于红股转让时征税，在国家没有开征资本利得税之前。

这部分所得予以免税。

) 免征企业所得( 四 ) 对风险投资公司的投资收益在一定时限内(比如5年税，超过这个时限，则减半征收企业所得税。

对一般的股权交易中股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积所存在的重复课税问题。

建议将其确认为投资方股息性质的所得，同时为避免对税后利润重复征税，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。

以此来促进产权交易市场的发展。

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