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审计目旳和审计汇报一、单项选择题1.在财务报表审计中, 有关管理层对财务报表责任旳陈说中不恰当旳是（）。
A.选择和运用恰当旳会计政策B.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师旳责任C.根据企业旳详细状况, 作出合理旳会计估计D.选择合用旳会计准则和有关会计制度2.如下说法中不对旳旳是（）。
A.职业怀疑态度并不规定注册会计师假设管理层是不诚信旳, 但也不能假设管理层旳诚信毫无疑问B.假如从不一样来源获取旳审计证据或获取旳不一样性质旳审计证据不一致, 也许表明其中某项或某几项审计证据不可靠, 因此, 注册会计师应当追加必要旳审计程序C.注册会计师通过不停修正旳、系统旳执业过程, 获取充足、合适旳审计证据, 对财务报表整体刊登审计意见, 它提供旳是一种高水平旳绝对保证D.注册会计师不应将审计中发现旳舞弊视为孤立发生旳事项3.注册会计师在审查应收账款时, 发现账上某笔记录“借: 应收账款——A企业100, 贷: 营业收入100”, 通过函证A企业, 检查该笔销货记录证明, A企业实际欠款50万元。
那么, 注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户旳（）认定存在问题。
A.发生B.精确性C.完整性D.权利和义务4.在注册会计师所关怀旳下列多种问题中, 可以实现截止目旳旳是（）。
A.应收账款与否已经按照规定计提坏账准备B.年后开出旳支票与否未计入汇报期报表中C.存货旳跌价损失与否已抵减D.固定资产与否有用作抵押旳5.在注册会计师针对下列各项目分别提出旳详细目旳中, 属于完整性目旳旳是（）。
A.实现旳销售与否均已登记入账B.关联交易类型、金额与否在附注中恰当披露C.将下期交易提前到本期入账D.有价证券旳金额与否予以合适列示6.注册会计师在审计“应付账款”余额时, 下列属于管理层明示性认定旳是（）。
A.存在B.完整性C.权利和义务D.分类与可理解性7.注册会计师在审查销售部门旳销货协议步, 发现与A企业有一笔100万元销售未入账, 通过函证A企业, 检查该笔销货记录, 证明A企业实际已购货且欠款100万元。
审计报告一、单选题1.注册会计师通过签署审计报告履行审计责任。
以下对审计报告作用得判断不恰当得就是( )。
Ａ.由于注册会计师对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见能够得到社会各界得普遍认可,因此,审计报告具有鉴证作用B.注册会计师通过审计,可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见得审计报告,以提高或降低财务报表使用者对财务报表得信赖程度C、通过审计报告,可以证明注册会计师在审计过程中就是否实施了必要得审计程序,就是否以审计工作底稿为依据发表审计意见,发表得审计意见就是否与被审计单位得实际情况相一致,审计工作得质量就是否符合要求D。
审计报告能够在一定程度上直接降低被审计单位得财产所有者、债权人、股东等利害关系人得投资风险,从而发挥审计报告得保护作用正确答案:Ｄ解题思路:选项D不恰当。
注册会计师根据审计准则得规定,在执行审计工作得基础上,对财务报表得合法性、公允性发表审计意见,从而提高提高或降低财务报表使用者对财务报表得信赖程度,但不能直接降低各利害关系人得投资风险。
2.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见得审计报告,后任注册会计师G在其审计报告中继续反映相关事项得最主要条件就是()。
A.相关事项得错报金额与性质强弱B。
前任确定得财务报表重要性水平C.相关事项就是否影响本期财务报表D.后任所出具报告得具体意见类型正确答案:C解题思路:选项C具体体现了注册会计师审计期初余额得基本立场,即始终以就是否影响本期为出发点。
３.审计报告就是注册会计师对财务报表就是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见得书面文件。
以下对审计报告得特征得理解中,不恰当得就是( )。
A.注册会计师在实施审计工作得基础上才能出具审计报告Ｂ.注册会计师应当以书面形式出具审计报告C.注册会计师在合理保证财务报表不存在重大错报得情况下才能出具审计报告D、注册会计师通过签署审计报告履行审计责任正确答案:C 解题思路:选项C不恰当。
第三节审计工作底稿的归档六、审计工作底稿的复核[D24章，质量控制的内容]（一）项目组成员实施的复核1.复核的人员复核的层次[必须的两个层次]：[第一层次，称为项目内部复核]由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员工作。
至少要由具备同等专业胜任能力的人员完成。
有时由高级助理人员复核低层次助理人员执行的工作，有时由项目经理完成。
2.复核的内容：（1）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；（6）获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计报告；（7）审计程序的目标是否已经实现。
项目组成员与客户的专业判断分歧应得到解决，必要时，考虑寻求恰当的咨询。
最终由项目合伙人复核[第二层次，称为项目合伙人复核]。
3.复核的证明：对工作底稿的复核必须留下证据，由复核者在相关审计工作底稿上签名并署明日期。
（二）项目质量控制复核见第二十四章。
【例题·单选题】下列关于复核审计工作底稿的说法中，错误的是（）。
（2012年代表性单项选择题）A.在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录审计工作的复核人员及复核的日期和范围B.审计项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间C.项目质量控制复核人员在执行质量控制复核时应当与项目合伙人讨论重大事项D.复核人员必须在每一页审计工作底稿上签字并注明复核日期【答案】D【解析】按规定，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员，并注明日期。
一、审计工作底稿归档工作的性质在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
一、单选题1、下列情形中可以出具无保留意见的是A.审计范围受到严重限制B.被审计单位拒绝更正重大错报C.被审计单位威胁解除审计业务D.被审计单位的会计政策发生变更正确答案：D2、标准无保留意见审计报告中不包括A.引言段B.责任段C.范围段D.建议段正确答案：D3、企业财务报表审计报告的意见类型中不包括A.保留意见B.无保留意见C.肯定意见D.否定意见正确答案：C4、企业财务报表的审计报告收件人应当是A.审计业务的委托人B.当地审计机关C.当地注册会计师协会D.被审计单位的管理层正确答案：A5、以下关于政府审计报告审定的理解中不正确的是A.审定决策采用合议制B.审定工作由审计组所在部门完成C.审定报告时应当考虑被审计单位意见D.审定不合格的报告应当退回审计组重新编写或修改正确答案：B6、注册会计师在财务报表审计业务中的责任不包括A.在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B.按照注册会计师审计准则的要求执行审计工作C.对被审计单位内部控制的有效性发表意见D.以充分适当的审计证据为基础发表审计意见正确答案：C7、政府审计报告的内容中不包括是A.审计发现问题B.审计建议C.审计责任D.审计收费正确答案：D8、审计报告的作用不包括A.总结审计过程和结果B.表明审计意见和建议C.为决策提供参考依据D.为收费标准提供参考正确答案：D9、以下说法中正确的是A.会计师事务所出具的审计报告属于外部报告B.国家审计机关出具的审计报告属于简式报告C.内部审计机构出具的审计报告属于简式报告D.会计师事务所出具的审计报告属于详式报告正确答案：A10、财务报表审计报告中出现“除……以外”字样意味着注册会计师出具A.否定意见B.保留意见C.无保留意见D.无法表示意见正确答案：B二、多选题1、编制政府审计报告的要求包括A.以证据为基础反映审计事项的真实情况B.兼顾报告内容的全面性与重点性C.公正客观地评价被审计单位D.按规定时间完成编制工作正确答案：A、B、C、D2、财务报表审计报告的内容包括A.标题B.意见段C.责任段D.引言段正确答案：A、B、C、D3、标准审计报告应当具备以下条件A.发表无保留意见B.不加说明段C.发表保留意见D.不加责任段正确答案：A、B4、非标准审计报告包括A.否定意见审计报告B.无法表示意见审计报告C.保留意见审计报告D.加强调事项段无保留意见审计报告正确答案：A、B、C、D5、以下情形中不可以出具标准无保留意见的是A.被审计单位持续经营能力存在重大怀疑B.大量存货因放置外地而未予以盘点C.被审计单位财务报表未按照会计准则编制D.有迹象表明被审计单位管理层不诚信正确答案：A、B、C、D三、判断题1、充分适当的审计证据是发表审计意见的基础正确答案：√2、所有审计报告都应当公开正确答案：×3、无法表示意见审计报告意味着注册会计师没有意见正确答案：×4、详式报告的保证水平高于简式报告正确答案：×5、简式报告中无需说明审计主体的责任正确答案：×。
审计报告章节练习题一、单项选择题1．以下有关期初余额审计的表述中，不恰当的是( )。
A．一般无需专门对期初余额发表意见B．期初余额与注册会计师首次接受委托相联系C．要对期初余额实施适当的审计程序D．无论期初余额对本期财务报表是否重要，均需对其予以特别关注2．以下有关管理层声明的表述中，不恰当的是( )。
A．管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述B．管理层声明包括书面声明和口头声明C．在特定情况下，管理层声明可以替代能够合理预期获取的其他审计理论证据D如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明3．甲注册会计师在对x公司2007年度财务报表进行审计时，在形成审计意见时，有下列问题需要作出判断。
（财务报表重要性水平为200万元）(1)对在审计过程中，发现的下列事项，需建议被审计单位管理当局进行调整的是( )。
A．资产负债表日后售出的商品，在注册会计师完成审计工作日前被退回，被审计单位冲销了2008年度的收入、成本等相关项目B.资产负债表日后被起诉，在注册会计师完成审计工作日前，法院宣判被审计单位应赔偿原告150万元损失，被审计单位计入了2008年度的负债和损失C注册会计师认为预付B公司货款2 000元，已不符合预付性质，应转入其他应收款，并计提200元坏账准备，被审计单位未作此处理D．2007年10月售出商品1 000万元，成本800万元，在2008年1月被退回，被审计单位冲销了2008年1月的收入、成本等相关项目(2)下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是( )。
A．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露B资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一日败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露C．2007年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为5万元（累计折旧重要性水平为10万元）×公司未调整D．X公司将出售给子公司商品1 000万元全部确认为当期收入，该商品的市价为800万元，被审计单位拒绝调整，但已在财务报表附注中作为关联方交易予以披露4．审计报告中，必须说明管理层对财务报表的责任段。
审计练习题（打印版）### 审计练习题（打印版）一、单项选择题1. 审计的最终目标是：- A. 确认财务报表的准确性- B. 评估内部控制的有效性- C. 确保企业遵守法律法规- D. 以上全部2. 以下哪项不是审计证据的来源？- A. 观察- B. 询问- C. 假设- D. 检查3. 审计中，对被审计单位的内部控制进行测试的目的是：- A. 减少审计风险- B. 增加审计成本- C. 降低审计效率- D. 增加审计难度4. 审计师在审计过程中发现被审计单位存在重大错误，正确的做法是： - A. 立即停止审计- B. 向被审计单位管理层报告- C. 忽略该错误继续审计- D. 直接向监管机构报告5. 以下哪项是审计师在审计结束时必须完成的工作？ - A. 编制审计计划- B. 编制审计报告- C. 编制审计证据- D. 编制审计工作底稿二、多项选择题1. 审计师在进行审计时，可能会遇到的风险包括：- A. 固有风险- B. 控制风险- C. 检测风险- D. 操作风险2. 审计证据的获取可以通过以下哪些方式？- A. 重新执行- B. 函证- C. 观察- D. 检查3. 审计中，审计师应关注被审计单位的哪些方面？- A. 财务报表- B. 经营成果- C. 内部控制- D. 合规性4. 审计报告中，审计师可能需要表达的意见类型包括： - A. 无保留意见- B. 保留意见- C. 否定意见- D. 无法表示意见5. 审计师在审计过程中发现的异常情况可能包括：- A. 财务报表存在重大错误- B. 内部控制存在重大缺陷- C. 管理层存在欺诈行为- D. 企业违反法律法规三、判断题1. 审计师在审计过程中发现的所有错误都应立即报告给监管机构。
（对/错）2. 审计师在审计结束时编制的审计报告是审计工作的最终成果。
（对/错）3. 审计师在进行审计时，不需要关注被审计单位的合规性。
（对/错）4. 审计师在审计过程中发现的任何错误都应被视为重大错误。
注册会计师审计（审计报告）模拟试卷10(题后含答案及解析) 题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 4. 简答题 5. 综合题单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
1．下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是( )。
A．在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则B．所审计财务报表采用特殊编制基础编制C．审计报告日后，含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改D．存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难正确答案：C解析：选项C中的事项不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段正确，注册会计师应当：(1)向管理层提供一份新的或修改后的审计报告(在其他信息段中指出其他信息的重大错报)并要求管理层将其提供给审计报告使用者；(2)提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项；(3)与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报；(4)考虑对持续承接业务的影响。
知识模块：审计报告2．注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是( )。
A．若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见B．无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及C．应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D．若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明正确答案：B解析：对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。
对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。
知识模块：审计报告3．在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列( )内容。
审计报告练习题一、单项选择题1、下列事项中,不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是;A、注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告B、当财务报表列报对应数据时,上期财务报表未经审计C、对审计报告使用和分发的限制D、当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时,如果导致非无保留意见的事项虽已解决,但对本期仍很重要2、下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告,恰当的表述是;A、我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B、我们接受委托对贵公司2012年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计C、我们的审计是按照中国注册会计师法进行的D、经过审查,我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果3、A与B注册会计师于2013年2月8日进驻甲公司审计其2012年度财务报表;3月10日注册会计师与甲公司进行沟通,3月15日甲公司正式签署2012年度财务报表,3月20日对外公布其财务报表,通常情况下审计报告日是;A、2013年2月8日B、2013年3月10日C、2013年3月15日D、2013年3月20日4、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据,应视同审计范围受到限制,并根据其对财务报表的影响程度,出具;A、无保留意见或否定意见B、否定意见或无法表示意见C、保留意见或否定意见D、保留意见或无法表示意见5、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是;A、管理层不允许注册会计师观察存货盘点B、被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走,无法进行检查C、截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘D、外国子公司的存货无法监盘6、甲会计师事务所于2013年4月5日向ABC公司董事会提交了ABC公司2012年度财务报表的审计报告;该公司董事会于2013年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布;4月15日,A发现ABC公司在招股说明书中列示的该公司2012年度利润总额为11亿元,比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元;面对此种情况,注册会计师A 首先应当;A、要求ABC公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致B、修改招股说明书C、修改审计报告D、确认ABC公司已审报告或招股说明书是否需要修改7、注册会计师应当就获取其他信息的问题提前与被审计单位沟通,提请被审计单位作出适当安排,在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师,以便注册会计师能够在下列日期获取并阅读其他信息的时间是;A、资产负债表日前B、审计报告日之前C、财务报表报出日前D、财务报表批准报出日前8、下列情况中,注册会计师可能发表保留意见或否定意见的是;A、被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项,提供必要的书面声明,或拒绝就重要的口头声明予以书面确认B、因审计范围受到被审计单位限制,注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为,获取充分适当的审计证据C、注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制D、因审计范围受到被审计单位限制,注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊,获取充分、适当的审计证据9、注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时,下列观点中不正确的是;A、若被审计单位拒绝披露,应出具保留意见或否定意见B、无论被审计单位是否作了披露,都不在审计报告中提及C、应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D、若被审计单位充分披露,则应在意见段后增加强调事项段予以说明10、如果上期财务报表未经审计时,注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序,取得充分、适当的审计证据,以确定期初余额不存在重大错报;同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较信息作出决策,避免加重注册会计师的责任,降低注册会计师的执业风险,注册会计师应当在审计报告的予以说明;A、其他事项段B、责任段C、意见段D、强调事项段11、注册会计师在对本期财务报表进行审计时,可能注意到影响上期财务报表的重大错报,而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告;在这种情况下,注册会计师的下列处理不正确的是;A、如果上期财务报表已经更正,并已重新出具审计报告,注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以确定对应数据与更正的财务报表是否一致B、如果上期财务报表未经更正,也未重新出具审计报告,且对应数据未经恰当重述和充分披露,注册会计师应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告,说明对应数据对本期财务报表的影响C、如果上期财务报表未经更正,也未重新出具审计报告,但对应数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露,在不考虑其他条件下注册会计师应出具标准无保留意见审计报告D、如果上期财务报表未经更正,也未重新出具审计报告,但对应数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露,注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段,说明这一情况12、下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是;A、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决,仍对本期财务报表产生重大影响B、如果存在错报的上期财务报表尚未更正,且没有重新出具审计报告,但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露C、上期财务报表由A会计师事务所实施审计并出具了无保留意见的审计报告,但B会计师事务所对本期财务报表审计的过程中识别出对应数据存在重大错报,但管理层拒绝更正D、上期财务报表未经审计二、多项选择题1、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时,注册会计师应当考虑的内容有;A、选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础,并适合于被审计单位的具体情况B、管理层作出的会计估计是否合理C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性D、财务报表是否作出充分披露,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响2、下列情况中,注册会计师可能对K公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告的有;A、K公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书B、在存在疑虑的情况下,注册会计师不能就K公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据C、审计范围受到限制D、K公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制3、如果在审计报告日后,注册会计师通过阅读其他信息,发现与已审计财务报表中的信息相矛盾,检查认为需要修改其他信息,则下列描述中正确的有;A、如果管理层修改了其他信息,注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序,评价管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告、其他信息的人士均被告知所作的修改B、如果管理层修改了其他信息,注册会计师没有必要采取其他措施C、如果管理层拒绝修改其他信息,注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知管理层,并采取适当的进一步措施,包括征询法律意见D、如果管理层拒绝修改其他信息,除非治理层的所有成员参与管理被审计单位,注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层,并采取适当的进一步措施,包括征询法律意见4、如其他信息中存在对事实的错报漏报,注册会计师应提请管理层修改其他信息;如果被审计单位拒绝修改,注册会计师应当;A、在征求律师意见后作出适当的处理B、发表保留意见或否定意见审计报告C、将其对其他信息的关注告知被审计单位治理层D、在审计报告的意见段后增列说明段予以说明5、如果对财务报表发表非无保留意见,注册会计师的下列做法中正确的有;A、如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报,在导致非无保留意见的事项段中解释该错报错在何处B、如果财务报表中存在与具体金额包括定量披露相关的重大错报,在导致非无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响C、直接在审计意见段之前增加一个段落,并使用恰当的标题,说明导致发表非无保留意见的事项D、如果发表了否定意见或无法表示意见,就无须对于注意到的、将导致发表非无保留意见的其他事项及其影响加以说明6、注册会计师应针对下列事项出具带强调事项段审计报告的有;A、重大诉讼的未来结果存在不确定性B、存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难C、由于董事会未能达成一致,难以确定未来的经营方向和战略D、提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则7、本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形通常包括;A、上期财务报表存在重大错报,该财务报表虽经审计,但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见,本期财务报表中的比较信息未作更正B、上期财务报表存在重大错报,该财务报表未经注册会计师审计,比较信息未作更正C、上期财务报表不存在重大错报,但比较信息与上期财务报表存在重大不一致,由此导致重大错报D、上期财务报表不存在重大错报,但在某些特殊情形下,比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述8、以下属于对应数据特征的是;A、对应数据是本期年度报表中各个月份之间数据的比较B、对应数据是本期财务报表的组成部分C、对应数据包括上期对应数和相关披露D、对应数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读三、简答题1、XYZ会计师事务所的注册会计师A和B,于2013年3月10日完成了对W股份有限公司上市公司2012年度财务报表的审计工作,下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告W股份有限公司董事长：我们审计了后附的W股份有限公司以下简称W公司财务报表,包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注;一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是W公司管理层的责任;这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映;二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见;我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作;中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证;审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据;选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估;在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见;审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报;三、审计意见我们确认,W公司财务报表在所有重大方面已经按照企业会计准则的规定编制,真实地表达了W公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量;中国××市中国注册会计师：B盖章二〇一三年三月十日<1> 、根据编写财务报表审计报告的要求,指出上列审计报告中的不恰当之处;答案部分一、单项选择题1、正确答案D答案解析选项D影响的是审计报告的意见类型,在这一情况下,应当对审计报告发表恰当的非无保留意见;2、正确答案 A答案解析选项B应该是“我们审计了后附的××股份有限公司以下简称××公司财务报表,包括2012年12月31日的资产负债表,2012年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”；选项C应该是“我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作”；选项D 应该是“我们认为,××公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了××公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量”;3、正确答案C答案解析注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天,或晚于管理层签署已审计财务报表的日期;4、正确答案D答案解析出具否定意见的审计报告,是注册会计师获取了充分、适当的审计证据,认为被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;而审计范围受限,是不能获取充分、适当的审计证据,此时,注册会计师要根据受限的程度,考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告;5、正确答案 A答案解析选项BCD均属于超出被审计单位控制的情形;6、正确答案D答案解析本题考查的是其他信息;注册会计师的主要责任是评价财务报表的合法和公允性,当发现财务报表的信息和其他信息存在重大不一致时,首先应当确认已审报告或招股说明书是否需要修改,然后根据确认的结论决定采取何种进一步措施;7、正确答案B答案解析本题考查的是其他信息;注册会计师对审计报告负责任的时间是以审计报告日为限,因此对其他信息的审阅尽可能在审计报告日前,故选项B正确;8、正确答案C答案解析选项C审计范围没有受限,如果存在重大错报,超过重要性水平,可出具保留或否定意见,但绝不会出具保留或无法表示意见;选项ABD属于审计范围受限,应出具保留或无法表示意见,不会出具否定意见;9、正确答案B答案解析对于被审计单位而言,连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况,应在财务报表附注中予以充分披露,否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解;对注册会计师来说,应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见;10、正确答案 A答案解析本题所述情形是在其他事项段中提及比较信息的情形;11、正确答案C答案解析由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的,注册会计师通常无需在审计报告中特别提及对应数据;虽然该事项已解决,但对本期仍很重要,注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况;12、正确答案B答案解析选项AC应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项D上期财务报表未经审计,注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明;二、多项选择题1、正确答案ABCD答案解析在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时,上述四个选项都属于注册会计师应当考虑的内容;草考教材501页相关论述;2、正确答案ABC答案解析本题考查的是非标准审计报告;选项ABC注册会计师应根据其审计范围受到限制的严重程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告；选项D应当发表否定意见的审计报告;3、正确答案AD答案解析选项B,此时注册会计师也应根据具体情况实施必要的程序,注册会计师实施的程序可能包括：评价管理层采取的措施,以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改；选项C,因为管理层已经拒绝对其他信息进行修改,所以应和治理层进行沟通;4、正确答案AC答案解析本题考查的是其他信息;注册会计师对于对事实的重大错报和识别其他信息与已审计财务报表不一致的责任是不同的;选项BD是针对识别不一致时可能采取的措施;5、正确答案ABC答案解析即使发表了否定意见或无法表示意见,注册会计师也应当在导致非无保留意见的事项段中说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响;这是因为,对注册会计师注意到的其他事项的披露可能与财务报表使用者的信息需求相关;6、正确答案ABD答案解析选项C中的事项完全由被审计单位控制,不属于不确定事项;7、正确答案ABCD答案解析本题考查的是比较信息;上述四个选项,都属于本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形;8、正确答案BCD答案解析对应数据是作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露;三、简答题1、<1>、正确答案所列审计报告中,存在下列不恰当之处：1财务报表审计报告的标题为“审计报告”;2收件人应为“W股份有限公司全体股东”;3被审计的财务报表应为2012年12月31日的资产负债表和2012年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注;4管理层对财务报表的责任段少了一项责任：设计、实施和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;5注册会计师责任段中的审计依据不对,“中国注册会计师独立审计准则”应该改为“中国注册会计师审计准则”;6注册会计师责任段缺少了一段内容,在最后还应说明：“我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础”;7在审计意见段中不应使用“我们确认”,而应使用专业术语“我们认为”,表明这里发表的是审计人员的一种意见或看法,并表示对审计报告意见承担责任,而不是绝对的保证或确认;同时不应使用“真实地表达”,而应使用“公允反映”;8会计师事务所应在审计报告上盖章,而且同时应有两位注册会计师签名并盖章,以便明确注册会计师责任;。
审计报告例题练习题Y公司系公开发行A股的上市公司，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度财务报表进行审计，2004年2月20日完成外勤审计工作。
假定Y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。
Y公司未经审计的2003年度财务报表中的部分会计资料如下：A和B注册会计师确定Y公司2003年度财务报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下：经审计，A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项：Y公司2003年度审计后的净利润为—1000万元，2003年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。
A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。
要求：（1）在不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
（2）在不考虑其它条件的前提下，请代A和B注册会计师编制Y 公司2003年度财务报表的审计报告。
【答案】要求（1）：A和B注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。
Y 公司在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，并且Y公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2003年度财务报表附注中对该事项或情况予以披露，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告增加强调事项段予以揭示。
要求（2）审计报告Y股份有限公司全体股东:（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、审计意见（略）四、强调事项我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，Y公司2003年度的净利润为－1000万元，在2003年12月31日，流动负债高于资产总额1200万元。
1．兴成会计师事务所的甲和乙注册会计师负责对ABC 股份有限公司2014 年度的会计报表进行审计，2015 年2 月20 日完成外勤审计工作。
ABC公司于2015 年2 月22 日公布2014 年度报告。
甲和乙注册会计师确定ABC 公司2014 年度会计报表层次的重要性水平为200 万元。
经审计，甲和乙注册会计师发现ABC 公司存在以下事项：（1）ABC公司将一笔正常的销售收入作为“应付账款” 处理，借记银行存款117 万元，贷记应付账款117 万元。
（增值税税率17％）（2）ABC公司2014 年度审计后的净利润为－1000 万元，2014 年12 月31 日流动负债29600 万元，资产总额28400 万元。
甲和乙注册会计师经实施必要审计程序后认为ABC公司编制的2014 年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。
（3）ABC公司将提前报废的固定资产净损失20 万元，计入管理费用。
（4）ABC公司采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按期末应收款余额的5％计提。
2014 年12 月31 日未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600 万元，其明细组成如下：预付账款—A 公司300 万元—B 公司189 万元—C 公司105 万元—D公司－12 万元—E 公司18 万元合计600 万元其中，对E 公司的18 万元系2014 年2 月为采购E公司产品所预付，后于2014 年12 月2 日获悉E公司因转产已不能再提供原预购产品。
要求：（1）对于上述4 个事项，向ABC公司分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。
期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。
（2）若考虑重要性水平，假定ABC公司只存在上述第（2）个事项，并且接受甲和乙注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，甲、乙注册会计师应当发表何种审计意见？请代为编制审计报告。
甲和乙注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见的审计报告。
四、强调事项此外，我们提请会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，ABC公司2014年12月31日的流动负债高出资产总额1200万元，2014年度亏损1000万元。
虽然ABC 公司已在会计报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。
本段内容并不影响已发表的审计意见。
2、北京华能会计师事务所的注册会计师李明和张夏负责对天润股份有限公司2014 年度财务报表进行审计，于2015 年2 月20 日完成了审计工作。
天润公司于2015 年2 月28 日对外公布2014 年度审计报告。
天润公司每年分别按净利润的15％提取盈余公积。
天润公司未经审计的2014 年度财务报表中的部分会计资料如下：注册会计师确定天润公司2014 年度财务报表层次的重要性水平为200 万元，并分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下：经审计，注册会计师发现天润公司存在以下事项：（1）2014 年11 月30 日，天润公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100 万元对确实无法支付的应付账款，天润公司作了借记“应付账款” 100 万元、贷记“资本公积——无法支付的应付款项” l00 万元的会计处理。
（2）2014 年11 月30 日，天润公司清理资产、负债，发现原材料短缺400 万元（相应的增值税进项税额为68 万元）。
对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢” 468 万元、贷记“原材料” 400 万元和“应交税费——应交增值税（进项税额转出）” 68 万元的会计处理。
2014 年l2 月，查清原材料短缺的原因：100 万元属于一般经营损失、300 万元属于非常损失。
但天润公司将其全部作为营业外支出处理。
（3）天润公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。
2014 年12 月1 日，天润公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求天润公司赔偿损失800 万元。
直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，天润公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。
由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此天润公司未在其2014 年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。
（4）2014 年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额600 万元，其明细组成列示如下：要求：（1）分别针对审计发现的上述4 个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议（若无需提出审计处理建议的，也请明确回答）若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2014 年度利润分配的影响）。
（2）针对审计发现的上述4 个事项，假定天润公司接受注册会计师按照要求（1）提出的对事项（1）、事项（2）、事项（4）的适当处理建议，但拒绝接受对事项（3）的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请编写天润公司2014 年度审计报告。
注册会计师应当出具保留意见审计报告。
（4 分）三、导致保留意见的事项我们发现，天润公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。
2014年12月1日，天润公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求天润公司赔偿损失800 万元。
直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，天润公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。
按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，天润公司应在2014 年度财务报表附注中对该事项予以披露。
我们提出了调整建议，但天润公司拒绝披露。
（3分）映了天润公司2014年12月31日的财务状况以及2014 年度的经营成果和现金流量。
（4 分）3．A 和B 注册会计师对XYZ 股份有限公司2013 年度会计报表进行审计。
该公司2013 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。
A 和B 确定XYZ 公司2013 年度财务报表层次的重要性水平为516 万元，4 月1 日完成审计工作，并出具审计报告。
审计过程中发现以下事项。
（1）XYZ 公司为A 公司向银行借款7000 万元提供担保，2013 年11月，A 公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。
贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ 公司承担担保连带责任，支付借款本息共7000 万元。
2014 年2月10 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2 月25 日执行完毕。
XYZ 公司在2013 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
（2）以400 万元的价格于2010 年7 月1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其做为管理费用处理。
按照甲公司会计政策，该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为5 年，采用直线法摊销。
（3）XYZ 公司2013 年度向其关联公司E 公司出售废旧汽车一部，账面原价20 万元，累计折旧19 万元，公允价格0.8万元,账面价值与协议价格的差额0.2 万元已计入当期损益。
（4）XYZ 公司2013 年1 月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2013年12月停止开发。
该项目截止2013 年12 月31 日的账面开发成本为6000 万元，经A 和B 注册会计师会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2013 年12 月31 日的可变现净值4800 万元，XYZ 公司在2013 年度未作相应的处理。
（5）XYZ 公司于2013年12月向D 公司销售一批甲产品（增值税税率为17% ），该批产品的销售收入为2000 万元（不含增值税），成本为1800 万元，货款将于2014年4月收取，XYZ 公司按规定在2013 年12 月进行相应的会计处理。
由于质量问题，该批产品于2014年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。
A 和B注册会计师获此情况，于当日赴M 公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就2014 年3 月17 日至18 日M 公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。
要求：根据资料（1）对于上述5 个事项，向XYZ 公司分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。
期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。
（2）对于上述5 个事项，如果XYZ 公司拒绝接受第1个事项审计处理建议，A 和B 注册会计师应当发表何种审计意见？请简要说明理由，并代为编制审计报A 和B 注册会计师应当发表否定意见的审计报告。
三、导致否定意见的事项如上所述，XYZ股份有限公司2013年没有对诉讼案件没有会计处理，从而营业外支出账面价值少确认7000 万元，其他应付款账面价值少计7000万元，当前损益多计7000万元四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，XYZ 股份有限公司财务报表没有按照企业会计准则和《×× 会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映XYZ股份有限公司2013 年12 月31 日的财务状况以及2013 年度的经营成果和现金流量。
4．ABC 会计师事务所的A 和B 注册会计师对公开发行A 股的XYZ 股份有限公司2013 年度的会计报表进行审计，在审计过程中发现以下四个事项：（1）管理用一台设备2013 年没有计提累计折旧，该设备价值20 万元，预计可是使用10 年。
（2）可达电子经贸公司于2013 年6 月指控XYZ 股份有限公司侵犯了其某项专利权，要求赔偿经济损失280 万元。
2013 年12 月15 日一审判决XYZ 股份有限公司应支付赔偿款215 万元，并承担诉讼费1 万元。
XYZ 股份有限公司不服并于当月提起上诉，由于该诉讼尚在进一步审理中，公司未作任何处理。
（3）XYZ 股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的0.5% 计列。
2013 年12 月31 日未经审计的资产负债表中反映的应收帐款项目为5000 万元，其他应收款项目为1000 万元，坏账准备项目为贷方余额10 万元。
应收帐款项目的明细组成如下：应收帐款 -- A公司3000 万元应收帐款 -- B公司580 万元应收帐款 -- C公司3020 万元应收帐款 -- D公司－1600 万元合计5000 万元（4）2013 年12 月28 日，XYZ 股份有限公司销售了一批商品给琼海公司，售价为1000 万元，相关的增值税为170 万元，相应的销售成本为800 万元。
