外籍人员在中国的税收问题

关于担任中国境内董事或高层管理职务的外籍个人计算个人所得税问题

百灵网 2008-01-17 14:11:00 推荐给好友 进入百灵社区

关键词: 外籍 个人所得税

撰文/ 业务二部 王 健

近期，国家税务总局下发了《国家税务总局关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人计算个人所得税适用公式的批复》（国税函[2007]946号），对在中国境内担任董事或高层管理职务的外籍人员如何缴纳个人所得税的政策问题进行了进一步的完善。为了让大家更加清晰的理解新文件，我们对国税函[2007]946号文与以前文件的不同之处进行分析。

通过细读国税函[2007]946号文，大家可以发现，新文件的变化之处主要在第一条第一款。《国家税务总局关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人计算个人所得税适用公式的批复》（国税函[2007]946号）第一条第一款规定：无税收协定（安排）适用的企业高管人员，在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90天，或者按税收协定（安排）规定应认定为对方税收居民，但按税收协定（安排）及《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》（国税发〔2004〕97号）第四条的有关规定应适用税收协定（安排）董事费条款的企业高管人员，在税收协定（安排）规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183天，均应按照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发〔1994〕148号）第二条和第五条规定确定纳税义务，无论其在中国境内或境外的工作期间长短，可不适用国税发〔2004〕97号第三条第一款第（三）项规定的公式，而按下列公式计算其取得的工资薪金所得应纳的个人所得税：

应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外工资总额

在国税函[2007]946号文第一条第一款中给出了一个新的外籍董事个人所得税的计算公式。

「关键词」税收立法

税收立法，作为一种国家行为，应该是与国家诞生而相伴相随的。然而在新中国，税法学研究不过是20世纪80年代才真正开始的，[1]而立法学研究还要稍晚，[2]至于将二者结合起来进行专门的、较全面的系统研究则只是进入90年代以后的事了。本文试图在充分借鉴和运用立法学理论的基础上，在重新界定税收立法研究中的基本概念的前提下，积极运用比较的研究方法，对我国税收立法中的基本问题作一分析探讨，以期能为跨世纪进程中的中国税收立法的理论研究与应用实践垫石铺路，愿以抛砖之力收引玉之效。

（一）税收立法基本概念研究

为了能够科学地开展税收立法问题研究，同时也为了明确作为理论研究者正确使用概念和范畴的“自我意识”和“社会责任感”，避免因对概念和范畴理解的不一致而引起无谓的争论，[3]笔者以为，首先应对税收立法研究中有关的基本概念予以“正义”，即“对一定的语言文字所表示的概念的含义以及与其相关的词义、语义作出确当的诠释和表述，包括澄清问题或释疑”。[4]只有这样，才能够与同行“求得共同的出发点或前提”，并为税收立法研究“提供较确定的范围或界限”。[5]

1.税收和税法的概念[6]

我们在考察税收的起源和税法的本质的基础上，对税收和税法的概念予以界定。

（1）税收的起源和税法的本质

在税收漫长的发展历史过程的早期，“纳税”似乎是人与生俱来的义务，而“征税”似乎也是国家顺理成章的权利（权力）；但是，这一观念的合理性在14、15世纪文艺复兴运动兴起后开始受到挑战。这一挑战最初来源于对国家起源问题的探讨。荷兰伟大的法学家和思想家格劳秀斯（HugoGrotius）把国家定义为“一群自由人为享受权利和他们的共同利益而结合起来的完全的联合”，[7]提出了国家起源于契约的观念。英国思想家霍布斯（ThomasHobbes）认为，国家起源于“一大群人相互订立信约”，“按约建立”的“政治国家”的一切行为，包括征税，都来自于人民的授权；人民纳税，乃是因为要使国家得以有力量在需要时能够“御敌制胜”.[8]英国资产阶级革命的辩护人、思想家洛克（JohnLocke）在试图以自然法学说说明国家的起源和本质问题时，提到：“诚然，政府没有巨大的经费就不能维持，凡享受保护的人都应该从他的产业中支出他的一份来维持政府。”[9]18世纪，法国启蒙思想家孟德斯鸠（Montesquieu）在其代表作《论法的精神》中专章（第十三章——笔者注）论述了“赋税、国库收人的多寡与自由的关系”。他认为，“国家的收入是每个公民所付出的自己财产的一部分，以确保他所余财产的安全或快乐地享用这些财产”。[10]而作为社会契约观念集大成者的卢梭（Rousseau）则将国家起源于契约的理论作了最为系统的表述。对他而言，社会契约所要解决的根本问题就是“要寻找出一种结合的形式，使它能以全部共同的力量来维护和保障每个结合者的人身和财富”，“每个结合者及其自身的一切权利全部都转让给整个的集体”。[11]

外国人到境内办理工作签证的申请流程是：

第一步：申请《外国人就业许可证书》

(劳动局：涉外劳动就业服务中心境外部)

提供材料：

1、填报《外国人就业花名册》和《外国人就业申请表》；

2、申请人有效护照、有效签证及其复印件；

3、健康状况证明及其复印件（出入境检验检疫部门出具）；

4、用人单位工商营业执照（副本）、登记证或政府批文及其复印件；

5、聘用原因报告；

6、申请人从事该项工作的资格证明及其复印件；

7、申请人履历证明；

8、聘用意向书；

第二步：申领《办理职业签证居留证申请通知书》

(市公安局出入境管理处境外人员管理科)

提供材料：（初次办理还要到公司所在区公安局进行面谈）

1、《外国人就业许可证书》；

2、申请人护照（附护照主页及有效签证页复印件）；

3、《外国人就业居留资格申请表》（贴相片一张加盖骑缝章）；

4、用人单位工商营业执照（副本）复印件（代表机构的代表要提供代表证复印件）；

5、境外人员临时住宿登记表（住处所属派出所报户口）。

第三步：申请《外国人就业证》

(劳动局：涉外劳动就业服务中心境外部)

提供材料：

1、《外国人就业许可证书》；

2、《办理职业签证居留证申请通知书》或职业签证及其复印件；

3、劳动合同或委派书及其复印件（营业执照、登记证或政府批文有明确职务的人员可免提供）。

第四步：申请《外国人居留证》

(市公安局出入境管理处境外人员管理科)

提供材料：

1、申请人的有效护照原件；

2、《外国人就业证》；

3、《外国人体格检查记录验证证明》；

4、《办理职业签证居留证申请通知书》

5、填妥《外国人申请居留谈话记录》、《外国人签证证件申请表》。

六年法则使用条件

六年法则是指在中国境内，个人所得税法规定的一项税收优惠政策。根据该法则，个人在中国境内工作的时间超过六年的，可以享受全年外籍人士工资所得减按20%计算缴纳个人所得税的优惠。

使用条件如下：

1. 适用对象：该政策适用于在中国境内工作的外籍人士，包括来华工作的外籍专家、技术人员、企业高管等。

2. 工作时间：个人在中国境内的工作时间需要连续超过六年才能享受该优惠政策。如果在六年内离开中国境内或者断开工作关系，将重新计算六年的时间。

3. 工资所得：该优惠政策只适用于个人的工资所得，其他类型的收入如劳务报酬、特许权使用费等不适用该政策。

4. 纳税义务：享受六年法则的个人仍然需要按照中国法律规定缴纳个人所得税，但可以享受工资所得减按20%计算的优惠。

5. 缴税地点：个人应在中国境内缴纳个人所得税，并按照相关规定进行申报和缴纳。

需要注意的是，六年法则仅适用于个人所得税，其他税种如增值税、企业所得税等不受该法则的影响。此外，具体的纳税政策可能因地区和个人情况的不同而有所差异，建议咨询当地税务机关或专业税务人员获取详细信息。