【会计实操经验】张伟股权转让个税管理办法学习体会(5)

《股权转让所得个税管理办法》解读为加强股权转让个人所得税征收管理，国家税务总局制定了《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（以下简称《办法》），为便于理解和执行，现对《办法》中的主要问题解读如下：一、哪些行为属于股权转让行为？《办法》第三条规定了七类情形为股权转让行为：（1）出售股权；（2）公司回购股权；（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（4）股权被司法或行政机关强制过户；（5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（6）以股权抵偿债务；（7）其他股权转移行为。

以上情形，股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，因此都应当属于股权转让行为，个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。

二、纳税人、扣缴义务人是如何规定的？《办法》第五条规定，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。

受让方无论是企业还是个人，均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务。

三、股权转让收入确定的原则及方法如何把握？《办法》第十条规定，股权转让收入应当按照公平交易原则确定，这是股权转让收入确定的基本原则。

也就是说纳税人转让股权，应当获得与之相匹配的回报，无论回报是何种形式或名义，都应作为股权转让收入的组成部分。

《办法》第七至九条规定了不同情形下，股权转让收入确定的方法。

通常情况下，股权转让收入就是转让方在转让当期或后续期间获得的各种形式及名义的转让所得。

四、何种情况下需要核定股权转让收入？《办法》第十一条规定了纳税人申报的股权转让收入明显偏低等四种主管税务机关可以核定股权转让收入的情形，主要是对违反了公平交易原则或不配合税收管理的纳税人实施的一种税收保障措施。

同时，《办法》第十二条对何为股权转让收入明显偏低进行了说明，但实际情况中，确实存在部分股权转让收入因种种合理情形而偏低的情形。

为此，《办法》第十三条对转让收入偏低的合理情形进行了明确，主要是三代以内直系亲属间转让、受合理的外部因素影响导致低价转让、部分限制性的股权转让等。

财会类价值文档精品发布！张伟股权转让个税管理办法学习体会(3)[会计实务，会计实操] 三、多次投资情况下股权原值的确认问题
在多次投资情况下，股权原值的确认方法，在67号公告颁布之前，总局层面上没有明确的政策规定，各地有的采用加权平均法，有的允许纳税人在先进先出和加权平均法种进行选择，而67号公告第18条明确规定：“对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值”。

案例5：多次投资情况下股权原值的确认
张先生2012年以100万元现金投资到M公司占M公司10%的股份；2013年又以200万元现金投资到M公司取得M公司10%股份；2014年张先生以300万元现金继续对M公司增资，又取得了10%股份，至此张先生持有M 公司共30%的股份。

2015年张先生将持有的M公司10%股份进行了转让，转让价格为400万元。

分析：根据67号公告第18条规定，应按加权平均法确认张先生转让的M 公司10%股权原值。

股权原值=[（100 200 300）]÷30%×10%=200（万元）
应纳税所得额=400-200=200（万元）
个人所得税应纳税额=200×20%=40（万元）
四、计税依据明显偏低并无正当理由的理解问题
67号公告第11条规定四种情形，主管税务机关可以核定股权转让收入:一是计税依据明显偏低，并无正当理由；二是未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；三是转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；四是兜底条款：其他应核定股权转让。

股权转让中个⼈所得税中会遇到什么问题随着我国社会财富的不断增加，国内的投资热情实际上⼗分⾼涨。

但是，由于国内股市持续低迷，房地产市场⾛向不够明朗，⽽原油、黄⾦、期货等⼤宗商品投资风险⼜过于巨⼤，导致国内部分资本开始理性地流向优质的实体企业，通过购买企业股权的⽅式获取分红或者控制公司。

对于转让股权的个⼈⽽⾔，我国法律规定个⼈的股权转让应按照转让所得缴纳20%的个⼈所得税。

店铺⼩编仅就此进⾏展开，从律师的⾓度重点解读股权转让中个⼈所得税的⼏个常见问题。

⼀、简介股权转让中的个⼈所得税是指：转让股权的个⼈，需要按照股权转让价减去股权成本价以及相关费⽤后所得的差额向地⽅税务机关按照20%的税率缴纳个⼈所得税。

依据《中华⼈民共和国个⼈所得税法》及其实施条例的规定，对于⾃然⼈股东取得股权转让所得，应按“财产转让所得”项⽬征收个⼈所得税，适⽤税率为20%。

财产转让所得以个⼈每次转让财产取得的收⼊额减除财产原值和合理费⽤后的余额为应纳税所得额。

具体计税公式为：应纳税所得额=财产转让收⼊-财产原值-转让中发⽣的合理费⽤;应缴个⼈所得税=应纳税所得额×20%。

⼆、股权转让中个⼈所得税常见问题解答问：《股权转让协议》中列明的转让价款低于实际付款会有什么影响?答：现实⽣活中，个⼈股东在股权转让过程中平价、折价或低价转让，以此逃避或降低纳税(扣缴)义务等现象依然⼴泛存在，税务机关对于这种低价、平价或折价转让股权的⾏为会有所关注，并将根据具体情况对转让价格明显偏低且⽆正当理由的股权转让依法进⾏核定，根据核定后的价款差额进⾏征税。

对于不依法缴纳税款的，税务机关会作出⾏政处罚决定，要求转让⽅补缴税款、滞纳⾦及罚款。

实际上，税务机关在核定的过程有诸多问题尚未解决。

⽐如，《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个⼈所得税管理的通知》规定:对申报的计税依据明显偏低且⽆正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个⼈股东享有的股权⽐例所对应的净资产份额核定。

股权转让所得个人所得税管理办法股权转让这事儿啊，在咱们的经济生活中可不算少见。

您要是涉及到股权转让，还得了一笔收入，那这里面的个人所得税可得整明白了。

今天咱们就来好好唠唠这个“股权转让所得个人所得税管理办法”。

先来说说啥是股权转让。

比如说，老王有一家公司的股权，他不想继续持有了，就把这部分股权卖给了老李，这一卖一买的过程，就是股权转让。

在这个过程中，如果老王因为转让股权得到了一笔钱，超过了他当初取得股权的成本，那这多出来的部分，就得交个人所得税。

这就好比您卖东西，卖的价格比买的时候高，赚了差价，就得给国家交税。

给您说个我身边的事儿。

我有个朋友小张，他几年前和别人合伙开了一家小公司，投入了一些资金，拿到了相应的股权。

这几年公司发展得还不错，有另外的投资人看中了，想要买小张手里的股权。

小张一合计，觉得价格合适，就准备转让。

可这时候问题来了，他不知道自己得交多少税。

后来啊，他专门去咨询了税务部门，才搞清楚。

原来啊，计算股权转让所得个人所得税，得先算出股权转让收入，再减去股权原值和合理费用。

股权原值就是当初取得股权花的钱，合理费用比如说股权转让过程中支付的印花税、中介服务费等等。

这管理办法里还规定了，股权转让收入应当按照公平交易原则确定。

不能为了少交税，故意把转让价格定得很低。

税务部门有各种办法来核定转让收入是不是合理。

比如说，参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定等等。

还有啊，如果股权转让双方签订了阴阳合同，也就是表面上一个低价合同用来应付，实际上还有个高价的私下合同，那一旦被发现，可就麻烦了。

不但得补交税款，还得交滞纳金和罚款。

所以说啊，大家在进行股权转让的时候，一定要按照规定来，老老实实交税。

可别想着钻空子，不然到最后吃亏的还是自己。

总之，这股权转让所得个人所得税管理办法，就是为了保证税收的公平公正，让大家在合法合规的前提下进行股权转让交易。