CPA审计、内部审计及政府审计三者的联系与区别

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqw ertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopas dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk lzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzx cvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuio pasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf ghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzx cvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv审计重点复习归纳2014A.Small第一章概念一、定义：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。

P1①审计目标：为了查明经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度②审计人员行为方式：收集和评估证据、结果传递二、类型P2政府审计：具有强制性；单向独立按审计执行主体分类注册会计师审计：受托进行；双向独立内部审计：相对独立关系：政府审计与注册会计师审计独立性一样强，且都比内部审计强；内审报告只为本单位起参考作用，对外不起鉴定作用；CPA审计必须了解企业内审情况，可考虑利用内审的工作做、结果三者各司其职，互不可替代，不存在替代、从属关系三、我国会计师事务所业务范围P11鉴证业务：增强除责任方以外的预期使用者审计：对历史性财务信息提供合理保证对鉴证对象信息信任程度的业务审阅：对历史性财务信息提供有限保证其他鉴证业务：按业务约定书要求相关服务（非鉴证业务）eg.执行商定程序、代编财务报表、税务服务、管理咨询服务、会计服务西方：独资、普通合伙、有限责任公司、有限责任合伙会计师事务所组织形式我国普通合伙只能设此两种形式，有限责任CPA不能以个人名义承办业务第二章CPA执业规范审计业务准则审阅执业准则（三）其他鉴证业务会计师质量控制准则CPA执业规范体系职业道德基本原则（一）职业道德守则职业道德概念原理（二）一、CPA职业道德规范：P176原则:诚信，独立，客观和公正，保密，良好的执职业行为○一诚信：若已发生牵连，应采取措施消除牵连○二独立原则：P18实质上独立（内心状态）：CPA不偏不倚，保持客观精神独立性形式上独立：CPA在第三方看来是独立于委托单位的识别不利因素（5点）：P18~19 防范不利因素（判断）①与鉴证客户有直接或重大间接经济利益②收费过分依赖某一鉴证客户1、自身利益③过分担心流失重要客户④与鉴证客户有密切经营关系⑤或有收费：结论决定收费⑥雇佣关系①对CPA事务所设计、操作的财务系统出具有效性鉴证报告2、自我评价②事务所为客户编制原始数据，此数据又构成鉴证业务对象①事务所推介审计客户股份3、过度推介②鉴证客户与第三方发生控诉，CPA为客户辩护师①项目组成员近亲是客户员工，其职位对（鉴证）业务有重大影响②事务所高级管理人（高管）、签字CPA与客户长期往来4、密切关系③客户的对业务有重大影响的员工，最近曾任事务所项目合伙人④CPA、高管等接受客户的礼品、款待①客户解除业务关系的不利影响②客户威胁不再委托办理拟议中的非鉴证业务5、外在压力③客户威胁起诉事务所④客户要求降低收费而不当缩小工作范围⑤CPA面临客户员工权威性的压力⑥事务所威胁CPA职位晋升，迫其不当处理会计业务√防范不利因素：① 复核CPA 要求：鉴证小组成员以外的CPA ② 定期轮换项目负责人、签字注会③ 与鉴证客户、审计委或监事会讨论独立性问题④ 向鉴证客户、审计委或监事会告知收费范围及服务性质⑤ 制定政策、程序：鉴证小组或成员不代替客户管理决策、承担责任 ⑥ 调离独立性受损害的鉴证小组成员○三客观公正原则：P19 ○四专业胜任能力和应有关注 ① 获得必要专业素质：CPA 考试专业胜任能力② 不断提高专业技能① 应有职业谨慎应有关注② 质疑思维○五保密： 对客户的责任 1、不得利用所获知涉密信息为己、第三方获利 防己 2、警惕无意泄密 防他 3、特定情况下，可披露涉密信息 ○六良好的职业行为： 夸大宣传自我（服务、资质、经验），广告宣传 不得 贬低他人或无根据比较他人 利用强迫、欺诈等手段招揽业务收取或给予他人介绍费、佣金、手续费、回扣二、CPA 职业道德概念框架：提供解决职业道德问题的思路和方法 步骤：1、识别不利因素 2、评价严重程度3、采取防范措施 防范不利因素 三、CPA 鉴证业务基本准则 P25 1、性质（P25）：以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证业务对象信息信任程度 目标：按保证程度分合理保证：CPA 将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的最低水平，据此以积极方式 提出结论 （e.g.审计）鉴证业务 有限保证：CPA 将鉴证业务风险降至可接受的水平，据此以消极方式提出结论（e.g.审阅）2、鉴证业务要素：鉴证对象、鉴证标准、鉴证证据和鉴证报告 鉴证业务三方关系：注会师、责任方、预期使用者 P26业务类型 特点 责任方①CPA 直接对鉴证对象进行批评或计量直接业务 ② i.无鉴证业务对象信息ii.有鉴证对象信息，但预期使用者无法获取① 责任方对鉴证对象进行评价或计量责任方认定业务 ②鉴证对象信息以责任方认定的形式 为预期使用者获得3、鉴证结论的两种表达方式： A.（1）直接业务中：CPA 应明确提及鉴证对象和标准 （直接业务特点② 提及责任方无意义，故只有一种表达方式）：直接评论并出具鉴证报告E.g 我们认为，根据X 标准，内部控制在所有重大方面是有效的。

内部审计与外部审计的联系、区别、存在问题和解决方案一、名词解释。

内部审计。

是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。

内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。

外部审计，是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计（以下简称为“政府审计”）,以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计（以下简称为“社会审计”）[1]。

二、内部审计与外部审计的联系与共同点。

（一）二者的共同点。

1.审计方法基本相同。

因为，不管是内部审计和外部审计，在现场查证中，基本上都要使用审阅、核对、复核、重新计算和统计抽样等常规的审计方法来发现问题；2.审计程序大同小异。

常用的顺查法和逆查法以及进驻被审计单位前的通知、进驻时的见面会和结束现场后的座谈会，这些基本程序也都差不多；3、审计依据基本接近。

内、外审计常用的法规依据一般都有：《会计法》、《会计基础规范》、《现金管理条例》、《会计准则》和相关的财务、会计制度等（以下简称“常用法规”）；行为依据也要有：审计通知或业务约定书等，名称虽然不同，但作用和意思都差不多；（二）二者的联系。

二者的联系主要是：内部审计的结论，往往是外部审计在确定审计重点和审计范围时不可缺失的部分；而外部审计中发现问题和调帐意见以及《管理建议书》（或者是处罚决定）又成为被审计单位改善经营管理和加强会计核算的重要依据。

三、内部审计与外部审计的区别。

1、审计范围不同。

其中：社会审计的范围主要是对委托单位内部控制情况的必要调查（也称为“风险评估和符合性测试”）和年度会计报告相关资料的审核（可称为“实质性测试”）；政府审计的范围是国有企、事业单位整个的财务收支或者基建项目；而内部审计的范围还包括内部控制的详细调查和经济效益的评价等。

2.审计人员不同。

进行社会审计的人员主要是以注册会计师为主的项目小组或团队（指大型审计）；政府审计人员是由厅、局领导派出的部门负责人和审计师及外聘的专家（特殊项目除外，如经济责任审计等）；而内部审计人员一般均为内部审计机构的负责人和在职职（员）工，只有涉及到复杂项目或者是特殊需要才会聘请一些外部的专业人才（如：注册会计师、税务师或造价师等）；但若涉及到生产经营情况调查和经济效益审计项目，则还要有“三师”人员参与，即：会计师、经济师和工程师等。

注册会计师审计与内部审计的区别主要体现在如下几个方面：
（1）审计方式不同。

注册会计师审计是受托进行；而内部审计则是根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行。

（2）审计的独立性不同。

注册会计师审计为双向独立；而内部审计受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审计的其他职能部门相对独立。

（3）审计目标不同。

注册会计师审计主要围绕财务报表进行，是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见；而内部审计主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施。

（4）审计职责和作用不同。

注册会计师审计需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用；而内部审计只对本部门、本单位负责，职能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密。

（5）审计标准不同。

注册会计师审计的审计标准是《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的《中国注册会计师执业准则》；而内部审计是按《内部审计准则》进行。

注册会计师审计和政府审计篇一：探讨内部审计之注册会计师审计及政府审计的关系与协作探讨内部审计之注册会计师审计及政府审计的关系与协作摘要：内部审计、这三种审计形式虽然彼此联系。

且在审计技术上没有太大差异．其产生的背景、历史演变、承担的责任都有很大的不同，深入了解与分析这三者之间的关系与协作，使这三者互惠互利．互相补充。

更好地反映经济信息。

维护经济秩序。

关键词：内部审计注册会计师审计政府审计关系协作审计作为社会经济运行的监督保障系统．是通过对有关部门和单位的财政财务收支真实、合法、效益依法进行客观、公正的审查和评价而实现其职能作用的审计按不同主体划分为内部审计、这三种审计形式．它们虽然彼此联系，且在审计技术上没有太大差异，可是其产生的背景、历史演变、承担的责任都有很大的不同，深入了解与分析这三者之间的关系与协作．使这三者互惠互利。

互相补充。

更好地反映经济信息，维护经济秩序。

内部审计是指企业事业单位内部专设的审计机构和审计人员．依据国家有关法规和本单位的规章制度，按照一定的程序和方法．相对独立的对本单位及其下属单位财务收支的真实性、合法性、效益性及内部控制的健全有效性所实施的审计。

内部审计是现代组织内部控制不可缺少的重要内容。

对于防止、及时发现和有效纠正错误与舞弊，具有十分重要的作用。

注册会计师审计又称外部审计．或独立审计。

也是最常见的一种审计形式．是指注册会计师接受委托对被审计单位的会计报表及相关资料进行独立审查．并出具审计意见的行为．其实质是确立或者解除被审计单位的受托经济责任。

政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计．主要监督和检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用状况，同时也对政府及相关部门的绩效状况进行审计。

政府审计是我国政治体制的重要组成部分。

一、内部审计、注册会计师审计及政府审计的关系内部审计与注册会计师审计的关系内部审计和注册会计师审计由于二者同委托方及被审计单位的关系不同．这两种审计有着本质的区别．在各自的领域中实施审计。

区别点民间审计政府审计审计方式受托审计强制审计审计依据《注册会计师法》、注册会计师执业准则及各种相关法律法规国家审计准则及相关法律法规审计对象企业各级政府及其部门审计目的对“三性”（经济性、效率性和效果性）发表审计意见对财政收支及公共资金的收支、使用情况发表审计意见收入来源收入来源丁审计客户，具体由会计公司与被审计单位协商确定经费列入财政预算，由本级人民政府予以保证。

独立性双向独立，独立丁委托方和被审计单位单向独立，仅独立丁被审计单位，政府审计机构由国务院或各级人民政府领导取证权民间审计人员在获取证据时在很大程度上依赖被审计单位及相关单位的配合情况，没有行政强制力有权根据审计情况向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、配合处理权对审计发现的问题，只有建议权，没有强制执行权，审计人员只能视情况出具保留意见或否定意见等对审计发现的1可题有权作出审计处理决定或向上级主管机关提出处理、处罚意见表2-2 民间审计与内部审计的区别区别点民间审计内部审计审计方式受托审计根据上级文件精神、单位实际情况和领导要求制订审计计划审计依据《注册会计师法》、注册会计师执业准则及各种相关法律法规内部审计准则、相关法律法规、单位的规章制度审计对象企业单位各二级单位和部门审计目的对企业财务报表的真实性、合理合规性、公允性发表审计意见，目的是对会计信息的可靠性提供合理保证对被审计单位财务收支情况、经济效益情况、内部控制制度的建立及执行情况等发表审计息见，目的是规范管理，改进工作，防范风险独立性独立性较强为组织内部服务，独立性较弱审计的职责对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用只对本部门、本单位负责，内部审计报告只作为本部门、本单位改进管理工作的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密审计时间通常是硕审计，一年或半年一次一般是不定期审计，时间安排比较灵活。

政府审计、内部审计和注册会计师审计的联系与区别一、区别1、审计主体不同。

政府审计的主体是国家审计机关；内部审计的主体是单位内部的审计机构及人员；注册会计师审计的主体是由国家有关部门审核批准的注册会计师事务所。

2、法律依据和审计准则不同。

政府审计主要依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则；内部审计主要依据《审计署关于内部审计工作的规定》和内部审计准则；注册会计师审计主要依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则。

3、审计的独立性不同。

政府审计和内部审计是单向独立；而注册会计师审计是双向独立。

4、审计方式不同。

政府审计和内部审计是授权审计；而注册会计师审计是委托审计。

5、审计的对象不同。

政府审计的服务对象是同级国家及其相关管理机构；内部审计的服务对象是本单位主要领导及其相应管理层；注册会计师审计的服务对象是委托单位即一切营利及非营利单位。

6、审计服务的有偿性不同。

政府审计和内部审计是无偿审计；而注册会计师审计是有偿审计。

7、审计实施的手段不同。

政府审计根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行；注册会计师审计根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度；内部审计根据单位相关规定进行审计。

二、联系1、政府审计、内部审计和注册会计师审计都是审计工作并共同构成审计监督体系，相互不可替代。

2、三者的工作方法具有一致性。

3、外部审计的结果对内部审计工作具有指导作用。

4、三种审计的结果对内部审计工作具有指导作用，外部审计可以使用内部审计的结果。

政府审计与注册会计师审计之间的审计结果也可以互相参考，以提高工作效率。

国家审计、注册会计师审计与内部审计的定位与协作国家审计、注册会计师审计与内部审计的定位与协作一个国家的审计体系通常都包括了国家审计、注册会计师审计和内部审计三大审计主体。

世界审计的发展历史和中国现代审计发展历程表明:审计源于受托责任，但三大审计主体的特点和优势各有不同，分别在国家治理和公司治理中发挥了不同的重要作用。

不同审计主体之间的配合与协作，体现了国家治理和公司治理体系的相互作用，共同服务于国家治理，同时提升公司的治理水平。

下面是yjbys店铺为大家带来的国家审计、注册会计师审计与内部审计的定位与协作的知识，欢迎阅读。

一、引言世界上绝大多数国家都建立了审计制度。

通常，一国的审计体系包括国家审计(政府审计)、注册会计师审计(又称社会审计或民间审计)和内部审计三大审计主体，它们有权独立地在不同范围内进行审计活动，且在国家治理和公司治理中发挥着重要作用。

自从1978年实施改革开放政策以来，我国不同审计主体都开始恢复重建。

1980年12月23日，财政部印发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，要求各省市根据需要和现有条件逐步设立会计顾问处，承办会计公证、咨询等业务，这标志着我国注册会计师制度恢复重建。

1982年，修订的宪法确立了在我国实行独立的审计监督制度，1983年9月审计署正式成立。

在审计署成立之时，国务院转发审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》并指出，建立和健全部门、单位的内部审计，是搞好国家审计监督工作的基础，这意味着国家审计和内部审计相继恢复。

在过去30多年的中国市场经济改革和发展过程中，国家审计、注册会计师审计和内部审计在各自的范围内都发挥了重要的作用。

已有的研究围绕着国家审计、注册会计师审计和内部审计等不同主体进行了广泛的研究。

但是，相比较而言，已有文献较多关注单个审计主体的研究，而对不同审计主体之间的互动和协作的研究较少。

例如，张文慧分析了内部审计、注册会计师审计和国家审计两两关系和协作;和秀星等探讨了国家审计对内部审计资源的利用和风险防范;毕秀玲和郭骏超探讨了国家审计与内部审计互动关系。

审计监督体系由政府审计、内部审计和注册会计师审计三部分组成。

它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。

它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。

一、政府审计、注册会计师审计与内部审计的区别1、审计主体不同。

这是三者最本质的区别：政府审计的主体是政府审计机关，代表政府依法进行审计；注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师事务所进行；内部审计则由单位内部的审计机构及人员进行。

2、开展工作的法律依据和标准不同。

政府审计主要依据《中华人民共和国审计法》和国家审准则准；注册会计师审计主要依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则；内部审计则依据的是《审计署关于内部审计工作的规定》和内部审计准则。

3、独立性不同外部审计也就是政府审计和注册会计师审计的独立性较强且是双向独立，独立于授权（委托）单位及被审计单位；而内部审计的独立是相对独立，主要是独立于所审的其他职能部门，所以独立相对较弱。

4、审计方式不一样。

一般情况下，政府审计和内部审计都是授权审计，只不过政府审计的授权单位为同级政府，内部审计由单位主要领导或者其相应管理机构；而注册会计师审计主要是委托审计。

5、审计目标各异。

就内部审计而言，其主要目的是为单位内部管理服务，以加强单位内部控制、减少管理风险为其主要审计目标；政府审计是对单位的财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计；注册会计师审计主要是对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制发表审计意见。

6、审计服务的对象有别。

这是由三者实施审计的领域不同决定的。

一般情况下，内部审计的服务对象为本单位主要领导及其相应管理层，为其提供有关业务工作信息并对其负责；政府审计的服务对象为同级政府及其相关管理机构；而注册会计师审计是为委托单位服务的，其报告对投资者、债权人及社会公众负责。

可以说后两种审计都不是为被审计单位服务的，但其审计结果客观上会促进被审计单位管理工作的改进和完善。