南财福建路讲义审计对集团财务报表审计的特殊考虑

第六节重要性【考点】重要性（★★★）（一）集团财务报表整体的重要性（二）适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（三）组成部分重要性（四）明显微小错报的临界值【提示】基于集团财务报表审计，有关集团财务报表整体的重要性、集团审计中特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如有）以及实际执行的重要性的关系如下图所示：（一）集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。

（二）适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

（三）组成部分重要性（1）如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，如图16-3中的A1和A2。

（2）为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，如图16-3中的A1小于A，同样的道理A2小于A。

（3）确定组成部分重要性水平时无须按比例分配1）针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。

2）在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

3）对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。

（4）组成部分实际执行的重要性①在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。

②如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑一、集团审计的两类基本概念1、集团及其组成部分重要组成部分：●具有财务重大性的重要组成部分：基准（资产、负债、现金流量、利润总额、营业收入）、百分比（15%）●具有特定特别风险的重要组成部分：包括外汇交易、特殊退货安排、远期外汇合同交易、使用衍生工具交易、存在大量过时存货等。

2、集团财务报表审计1）集团项目组职责：制定集团总体审计策；与组成部分注册会计师沟通；针对合并过程执行相关工作；评价得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。

2）组成部分注册会计师及其构成：组成部分注册会计师，是指按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师或会计师事务所。

组成部分注册会计师可能按以下三种方式构成：由集团项目组派出、由集团项目组成员兼任、由管理层聘请二、责任设定和集团审计目标1、责任设定与限制责任设定：组成部分注册会计师对组成部分财务信息所发现的问题、得出的结论、形成的意见负责；集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任；两种责任不能相互替代、减轻。

责任限制：除非法律法规另有规定，集团审计报告中不应提及组织部分注册师（即使因组成部分获取证据受限也不行），提及了也要注明不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所的责任。

2、集团审计目标确定是否担任集团审计的注册会计师。

如果担任则需要与组成部分注册会计师清晰沟通，并审计集团财务报表、发表审计意见。

三、集团审计的业务承接与保持（一）初步了解集团公司及其环境1、首次接受集团审计委托1）了解的途径：集团管理层提供的信息；与集团、组成管理层沟通；与前任沟通；与组成沟通。

2）了解的事项：集团结构；组成部分中对集团重要的业务活动；对服务机构的利用；对集团层面控制的描述；合并过程的复杂程度；由谁来对组成部分执行相关工作（理由）；可否不受限制地接触相关方面2、连续执行集团审计业务应着重获取集团公司以下方面重大变化的证据：组织结构的变化；重要组成部分业务活动的变化；集团、组成关键管理人员在构成上的变化；对集团、组成管理层诚信和胜任能力的疑虑；集团层面控制的变化；适用的财务报告编制基础的变化。

第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑本章属于重点章节。

考点一般与重要性、对重要组成部分或不重要组成部分实施的程序，以及集团项目组参与组成部分注册会计师的程度等内容相关。

以往考题多考简答题，近年多为选择题。

第一节集团财务报表审计有关的概念1.1 集团及其组成部分1. 集团集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

集团至少拥有一个以上的组成部分。

2. 组成部分组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

例：母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可视为组成部分。

职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区也可视为组成部分。

【2016 年多选题】下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）。

A. 集团内的母公司B. 集团职能部门C. 集团内子公司对外投资的联营企业D. 集团的分支机构【答案】ABCD3. 重要组成部分（简答题）重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）因财务而重要：单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）因风险而重要：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

（1）从是否具有财务重大性来判断① 判断方法：集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

② 选择基准：根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

③ 经验百分比：集团项目组可能认为超过选定基准 15%的组成部分是重要组成部分。

（2）从是否属于特别风险来判断某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。

第七节针对评估的风险采取的应对措施【考点】针对评估的风险采取的应对措施（★★★）（一）对重要组成部分需执行的工作（二）对不重要的组成部分需要执行的工作（三）已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理（四）参与组成部分注册会计师的工作（五）参与组成部分注册会计师工作的方式（一）对重要组成部分需执行的工作1.针对具有财务重大性的重要组成部分的审计2.针对具有特别风险的重要组成部分的审计1.针对具有财务重大性的重要组成部分的审计就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

2.针对具有特别风险的重要组成部分的审计就集团而言，对于具有特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

经典题解【例·2015·综合题·部分】甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。

A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）子公司乙公司从事新产品研发。

2014年度新增无形资产1000万元，为自行研发的产品专利。

A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。

（2）子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售。

A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本核算相关的财务报表项目实施审计。

（1）A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：①与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；②复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分 注册会计师执行部分工作。 （四）参与组成部分注册会计师的工作 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审 计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估 程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
八、与组成部分注册会计师的沟通与管理层、治理层的沟通 （一）与组成部分注册会计师的沟通双向沟通： 集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部 分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础。集团项目组应当要
中的影响。
六、重要性 （一）集团财务报表整体的重要性
（1）在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财
务报表整体的重要性。 （2）根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定 类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集 团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使
用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这
（6）考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风 险； （7）考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会 计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政 策，如何识别和调整会计政策差异；
（8）对识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞
弊的信息； （9）分享可能显示违反法律法规的信息（如有关商业贿赂 或不适当的转移定价的信息）。
第二十章
对集团财务报表审计的 特殊考虑
与集团财务报表审计有关的概念
对 集 团 财 务 报 表 审 计 的 特 殊 考 虑 审计中的责任设定和注册会计师的目标 集团审计业务的承接与保持
集团财务报表审计中的责任设定 注册会计师的目标
了解集团及其环境、集团组成部分及其环境 了解组成部分注册会计师重要性 针对评估的风险采取的应对措施 对重要组成部分需执行的工作 对不重要的组成部分所需执行的工作 已执行的工作仍不能提供充分、适当审计 证据时的处理 参与组成部分注册会计师的工作 集团项目组向组成部分注册会计师通报 组成部分注册会计师向集团项目组沟通

第四编对特殊事项的考虑——第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑01考情分析02学习要求03主要知识点讲解考情分析本章属于非常重要章节，在考纲中部分内容属于第三能力等级要求。

考试中可以各种形式命题，尤其是结合实务的简答题和综合题，2016年考查了简答题，2017、2018年均以客观题形式考查；今年应关注主观题。

学习要求1.理解集团财务报表审计中责任的设定和注册会计师的目标；2.理解了解集团及其环境、集团组成部分及其环境；3.掌握集团财务报表审计重要性的确定；4.掌握针对评估的风险采取的应对措施；5.理解与组成部分注册会计师的沟通；6.理解与集团管理层和治理层的沟通等。

【知识点】与集团财务报表审计有关的概念一、集团★集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

集团至少拥有一个以上的组成部分。

二、组成部分★组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

注意：集团结构影响如何识别组成部分。

三、重要组成部分★★★重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

注意：第一，随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。

集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

第二，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分，或其他适当的百分比。

第三，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

四、集团财务报表★集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。

第一节与集团财务报表审计有关的概念集团：由所有组成部分组成的整体，所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中组成部分：母公司、子公司、按权益法或成本法核算的被投资实体、分支机构、职能部门、生产过程或产品或劳务重要组成部分：1，单个组成部分对集团具有财务重大性2第二节集团财务报表审计中的责任设定和CPA的目标一、集团财务报表审计中的责任设定1对集团审计意见负全部责任2不应审计报告中提及组成部分CPA的工作，除非法律规定，且这种提及对充分说明情况是重要的。

即便提及，审计报告应当指明这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在事务所对集团审计意见所承担的责任。

3，若因未能对组成部分获取充分适当的审计证据，而对集团审计报告出具非无保留意见审计报告，集团项目组应在形成非无保留意见的基础部分中说明不能获取充分适当的审计证据的原因，除非法律有规定，同样不能提及组成部分CPA的工作。

二、CPA的目标1，与组成部分CPA沟通审计工作的性质、时间安排和范围2，针对组成部分财务信息、合并过程获取充适证据以形成审计意见第三节集团审计业务的承接与保持一、在承接与保持阶段获取了解集团项目组应了解集团及其环境、组成部分及其环境，以足以识别重要的组成部分，评估由于舞弊或错误导致集团财务报表出现重大错报的可能性；若组成部分CPA对重要组成部分执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分CPA的工作程度是否足以获取充分适当的审计证据二、审计范围受到限制若审计范围受到被集团管理层限制，导致集团项目组无法获取充分适当的审计证据，则：1，若为新业务，拒绝接受委托；若为连续审计，法律允许情况下，解除约定2，若法律禁止拒绝接受委托，则在可能的范围内实施审计，并发表无法表示意见即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分适当审计证据，但这种可能性随着组成部分的重要性增加而降低，例如：（1）对不重要组成部分，且集团项目组拥有其全套财务报表和审计报告，并能够接触管理层拥有的与该组成部分有关的信息，这些信息仍可能构成充适审计证据；（审计意见仍可能受到影响）（2对重要组成部分，集团项目组则无法获取充适审计证据；第四节了解集团及其环境、集团组成部分及其环境第五节了解组成部分CPA一、集团项目组应了解以下事项：专业监管独立程度1，组成部分CPA是否了解并遵守集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性2，专业胜任能力3，集团项目组参与组成部分CPA的工作程度能否获得充分适当的审计证据4，是否处于积极的监管环境中二、专业胜任能力独立性：若不满足独立性要求，CPA不能通过参与组成部分CPA工作、或实施追加风险评估程序或进一步审计程序来消除该影响；职业道德、专业胜任能力、积极的监管环境：1，重大疑虑，不能通过……第六节重要性（审阅也需要重要性，分析程序无需重要性）一、集团财务报表整体重要性：集团项目组制定重要性和实际执行重要性水平二、适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平：若存在特定……，其发生错报的金额低于集团财务报表整体重要性，但合理预期将影响财务报表使用者，则应确定重要性水平；（集团项目组制定）三、组成部分重要性若组成部分CPA对组成部分实施审计或审阅，集团项目组应确定组成部分重要性水平，该重要性水平应低于集团财务报表重要性水平，不同组成部分重要性水平可能不同，且无需按比例分配；组成部分重要性加总可能超过整体重要性组成部分CPA需确定实际执行重要性水平，集团项目组应评价该实际执行重要性水平的适当性；四、明显微小错报临界值集团项目组负责制定临界值水平，CPA需要将识别出的超过临界值水平的错报报告集团项目组；第七节针对评估的风险采取的应对措施对组成部分财务信息，集团项目组应确定由其亲自执行或组成部分CPA代为执行相关工作的类型，并确定参与组成部分CPA工作的性质、时间安排和范围:1，组成部分重要性程度2，识别出的特别风险3，对集团层面控制设计的评价及是否得到执行的判断4，对组成部分CPA的了解一、对重要组成部分需执行的工作财务重大性：运用组成部分重要性，对全部财务信息实施1，使用组成部分重要性实施审计（普审）2，针对可能导致财务报表出现特别风险的一个或多个账户、一类或多累交易或披露事项实施审计；（局审）3，针对可能导致财务报表重大错报的特别风险实施特定审计（风审）（上述三者可选）二、对不重要组成部分所执行的工作不重要：集团项目组在集团层面实施分析程序三、已执行审计工作不能提供充分适当审计证据的处理四、参与组成部分CPA的工作若由组成部分CPA对重要组成部分财务信息实施审计，CPA实施的风险评估程序，以识别特别风险；1，讨论组成部分的业务活动（是干什么的）2，讨论由于舞弊或错误导致重大错报的可能性（错报可能性）3，复核组成部分CPA发现导致集团财务报表出现重大错报的特别风险的审计工作底稿若识别出特别风险，集团项目组根据对组成部分CPA的了解，决定是否有必要参与进一步审计程序，影响因素如下：1，组成部分重要程度2，识别出的特别风险3，对组成部分CPA的了解（对不重要组成部分，仍可能决定参与风险评估）第八节合并过程若对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行，或实不能证，集团项目组应亲自测试或要求组成部分CPA集团项目组应对合并过程设计和实施进一步审计程序，分均已包括在集团财务报表中；可由组成部分CPA代为测试集团层面控制运行有效性第九节与组成部分CPA的沟通一、集团项目组向组成部分CPA的通报1，组成部分CPA应执行的工作2，集团项目组对其工作的利用（要求组成部分CPA确认将配合集团……）3，组成部分CPA与集团项目组沟通的形式和内容4，与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性5，重要性水平和明显微小错报临界值6，识别出的与组成部分CPA有关的由于舞弊或错误导致集团财务报表出现重大错报的特别风险7，集团管理层编制的关联方清单或集团管理层知悉的任何其他关联方；应要求组成部分CPA及时沟通集团管理层以前未识别出的关联方，也应确定是否需要将新识别的关联方告知组成部分CPA二、组成部分CPA向集团项目组沟通的事项三、集团项目组应评价与组成部分CPA的沟通1，集团项目组应与组成部分CPA、组成部分管理层讨论在评价过程中发生的重大事项2，确定是否有必要复核组成部分CPA底稿中相关部分若认为未能获得充分适当的审计证据以形成集团审计意见，集团项目须可要求组成部分CPA实施追加的审计程序或直接对其实施审计程序！第十节与集团管理层和集团治理层的沟通一、与集团管理层的沟通1，集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷2，集团项目组识别出的组成部分内部控制缺陷3，组成部分CPA提请集团项目组关注的内部控制缺陷若识别出舞弊，集团项目组应及时向适当层级管理层通报，涉及管理层的舞弊，要与治理层沟通；二、与集团治理层沟通：1，对组成部分拟执行工作的类型的概述（该工作由集团项目组亲自确定）2，集团审计受到的限制，面临的困难；3，涉及的管理层舞弊4，集团项目组计划参与组成部分工作性质的概述；该沟通可在审计过程中不同时点进行。

【CPA-审计】第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结第十六章对集团报表审计的特殊考虑【知识点1】基本概念1.相关概念2.集团财报审计中的责任设定(1)集团项目组及所在事务所对整个集团财报审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分CPA的工作而减轻。

(2)集团项目合伙人对审计质量管理的责任：集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分CPA)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。

(3)是否提及组成部分CPA(同利用内审、专家工作的规定)。

提示：集团审计CPA不对组成部分审计意见负任何责任——谁签字谁负责。

3.CPA的审计目标(1)应与组成部分CPA对其执行工作的范围、时间安排和发现的问题沟通；(2)针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的证据，对集团财报是否在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制发表审计意见。

审计目标记忆逻辑：沟通→获取证据→发表意见【知识点2】集团审计业务的承接与保持1.承接前提基础(1)确定是否能合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的证据，以作为形成集团审计意见的基础；(2)了解集团及其环境、组成部分及其环境，以足识别可能的重要组成部分；(3)评价集团项目组参与重要组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的证据。

2.审计范围受到限制(1)限制且不能接受：集团管理层限制，不能获取充分适当的证据，则：①如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计，在法律允许下，解除业务；②如果法律禁止拒绝接受，或CPA不能解除，在可能的范围内实施审计，并发表无法表示意见。

(2)受限制但能承接：受限不是重要组成部分且拥有整套报表，能获取充分适当的证据。

【知识点3】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境1.了解的目的：识别和评估财报重大错报风险。

第四编对特殊事项的考虑——第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑历年考情概况本章属于重点章节。

由于集团审计单独作为教材的一章，且在审计实务中的业务大多与集团审计相关，本章内容又涉及到审计基本原理，本章理所当然的成了命题的热点。

以往考题每年必有一道简答题，近年多为选择题。

考点一般与重要性、对重要组成部分或不重要组成部分实施的程序，以及集团项目组参与组成部分注册会计师的程度等内容相关。

预计今年考核分值在6分左右，考题在选择题、简答题以及综合题中均有可能进行考查。

学习方法与应试技巧在学习时，应注意：（1）领会不同组成部分的分类标准，掌握针对不重要组成部分、因规模重要或因风险重要的组成部分而实施的程序不同。

（2）结合集团项目组和组成部分注册会计师的定义，了解其不同的责任。

理解何时集团项目组需要了解组成部分注册会计师及了解事项、怎样消除不利影响等。

（3）理解集团财务报表审计的重要性的特点，掌握如何确定，谁来确定组成部分实际执行的重要性。

（4）对合并过程、与组成部分注册会计师及集团管理层和治理层的沟通、评价审计证据的充分性和适当性作基本了解。

知识点：与集团财务报表审计有关的概念与责任一、与集团财务报表审计有关的概念★★（一）集团集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

集团至少拥有一个以上的组成部分。

（二）集团财务报表1.是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表；2.也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表（三）组成部分组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

（四）重要组成部分【多选题】（2016年）下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）。

A.集团内的母公司B.集团内子公司对外投资的联营企业C.集团的分支机构D.集团的职能部门『正确答案』ABCD『答案解析』选项ABCD均可能属于组成集团财务报表审计的组成部分。

知识结构第一节与集团财务报表审计有关的概念一、集团及其组成部分二、集团项目合伙人、集团项目组与组成部分注册会计师三、与集团及其组成部分相关的其他概念一、集团及其组成部分（一）集团集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

（二）组成部分组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。

职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区可被视为组成部分。

（三）重要组成部分重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）因财务而重要：单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）因风险而重要：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

1.因财务而重要集团项目组可以将依据职业判断选定的基准乘以某一百分比，以识别具有财务重大性的单个组成部分。

适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。

然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。

2.因风险而重要某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。

[真题/多选/2016]下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）。

A.集团内的母公司B.集团职能部门C.集团内子公司对外投资的联营企业D.集团的分支机构[答案]ABCD[解析]母公司（A）、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体（C），或集团本部、分支机构（D）可被视为组成部分；集团可能按照职能部门（B）、生产过程、单项产品或劳务或地区来编制财务信息并将其包括在集团财务报表中，也应该被视为组成部分。

第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑本章考情分析本章结构及重点：第一，重要性（第六节）；第二，针对评估的风险采取的应对措施（第七节）。

本章属于比较重要的考试章节。

除客观题外，本章知识点常常在简答题和综合题中轮换考查。

最近五年平均分值在5分左右。

本章必备考点清单2019年教材主要变化无变化。

第一节与集团财务报表审计有关的概念【考点】重要组成部分（★★）（一）重要组成部分的定义（二）判断重要组成部分的特征（一）重要组成部分的定义重要组成部分是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性。

（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

（二）判断重要组成部分的特征（1）具有财务重大性的重要组成部分（2）具有特别风险的重要组成部分（1）具有财务重大性的重要组成部分集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分，基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

（2）具有特别风险的重要组成部分某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。

第二节集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标【考点】集团财务报表审计中的责任设定（★★）（一）集团项目组承担全部审计责任（二）集团项目合伙人对审计质量控制的责任（三）不应提及组成部分注册会计师（一）集团项目组承担全部审计责任（1）集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见承担全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻；（2）集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担全部责任；（3）如果组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，则其应对组成部分财务信息所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：重要性● 详细描述：一、集团财务报表审计的重要性 在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。

二、适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平 根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

三、组成部分重要性 （一）组成部分的重要性制定 1.在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。

2.基于集团审计的目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面的实际执行的重要性的适当性。

（二）组成部分重要性与集团整体重要性的关系 1无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式制定组成部分的重要性。

2.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

3.为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

例题：1.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。

A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性正确答案：B解析：B依据：《审计》第二十章第430~431页。

2.基于集团财务报表审计，关于如何确定组成部分重要性的以下陈述中，错误的是（）。

A.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同B.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式C.对不同组成部分确定的重要性水平的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性水平D.集团项目组认为在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平可能高于计划的重要性水平正确答案：D解析：选项D不恰当。

第六节重要性一、集团财务报表整体/实际执行的重要性二、集团财务报表认定层次/实际执行的重要性三、集团财务报表明显微小错报临界值四、组成部分重要性一、集团财务报表整体/实际执行的重要性集团项目组确定。

二、集团财务报表认定层次/实际执行的重要性集团项目组确定。

三、集团财务报表明显微小错报临界值集团项目组需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。

组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。

超过临界值的错报不能视为对集团财务报表明显微小的错报。

四、组成部分重要性(一)组成部分财务报表整体重要性集团项目组确定。

设定为低于集团财务报表整体的重要性。

例如，集团项目组可能把组成部分注册会计师为组成部分财务报表确定的实际执行的重要性做为该组成部分财务报表整体的重要性。

(二)组成部分实际执行重要性组成部分注册会计师或集团项目组确定。

如由组成部分注册会计师确定，集团项目组应当评价适当性。

(三)组成部分认定层次重要性在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下，集团项目组应当向组成部分注册会计师通报组成部分特定类别的交易、账户余额或披露采用的一个或多个重要性水平(如适用)。

[真题/单选/2018A][组成部分重要性]对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。

A.组成部分重要性应当由集团项目组确定B.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性C.不重要的组成部分无需确定组成部分重要性D.不同组成部分的组成部分重要性可能不同[答案]C[解析]C：如果集团项目组计划对不重要的组成部分实施审计或审阅，需要为不重要的组成部分确定重要性。

[真题/多选/2017A]在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有( )。

A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性C.组成部分重要性应当由集团项目组确定D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性[答案]BC[解析]A错：审计准则没有对组成部分重要性的汇总数与集团财务报表的重要性之间的关系做出规定，汇总数高于集团财务报表整体重要性并无不当；D错：如果集团项目组仅在集团层面上对不重要组成部分的财务信息实施分析程序，则无须为该组成部分确定重要性。

披露事项实施审计；③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
（2）在确定对合并过程或组成部分财务信息拟执行的工作的性质、时间安排和范围时，如果预期集团层面控制运行有效，或者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、 适当的审计证据，集团项目组亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。
（4）了解组成部分注册会计师。 2.针对评估的风险采取的应对措施
（1）对于组成部分财务信息，集团项目组确定由集团项目组亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型，以及参与组成部分注册会计师工作的性质、时间
安排和范围。
____注：对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运
（1）及时向组成部分注册会计师通报工作要求。
（2）组成部分注册会计师及时沟通与得出集团审计结论相关的事项。 6.评价审计证据的充分性和适当性 （1）评价与组成部分注册会计师的沟通： ①与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层（如适用）讨论在评价过程中发现的重大事项； ②确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分。 （2）如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施。 （3）通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见 的基础。
审计工作底稿
所属会计师事务所： 被审计单位： 审查项目：
立信会计 师事务所 XXX银行 股份有限 对集团财 务报表审

如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计 师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人 及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。
Company Name
www.themegalle
第四 集团审计业务的承接与保持
在具体运用《中国注册会计师审计准则第1121号——对财 务报表审计实施的质量控制》时，集团项目合伙人应当确定 是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关 的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础。 因此，集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分 及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相 关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分 注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
Company Name
www.themegalle
第三 责任
集团项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的 规定，负责指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的 审计报告是否适合具体情况。 注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组 成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
Company Name
www.themegalle
如果组成部分注册会计师对重要组 成部分财务信息执行相关工作，集 团项目合伙人应当评价集团项目组 参与组成部分注册会计师工作的程 度是否足以获取充分、适当的审计 证据。
Company Name
www.themegalle
Company Name
www.themegalle
集团项目组应当对集团、集团组 成部分及其环境获取充分的了解， 以足以： （一）确认或修正最初识别的 重要组成部分； （二）评估由舞弊或错误导致 集团财务报表发生重大错报的风险。

第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
（三）重要组成部分
重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：
重要组成部分的类型
说明（专业术语）
判断重要组成部分特征
财务重大性重要组成部分
单个组成部分对集团具 有财务重大性
将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集 团具有财务重大性的单个组成部分； ①适当的基准可能包括集团资产、负债、现金 流量、利润总额或营业收入
2017年度财务报表。XYZ会计师事务所担任丁公司海外重要子公司的组成部分注册会计师 。A注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作相关，拟在对丁公司2017年度财 务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明该子公司经XYZ会计师事务所 审计。指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
（二）审计范围受到限制
1.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分 、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项 目合伙人应当视具体情况采取下列措施∶
9
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
「考点2」集团财务报表审计中的责任设定和审计目标（★★★） （一）集团财务报表审计中的责任设定 集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组
成部分注册会计师的工作而减轻。
1.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
（二）注册会计师的审计目标
在集团审计中，注册会计师的目标是: （1）确定是否担任集团审计的注册会计师； （2）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执 行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通;针对组 成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有 重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑考点目录二、组成部分的重要性（一）如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，如图16-1中的A1和A2。

（二）为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，如图16-1中的A1小于A，同样的道理A2小于A。

（三）确定组成部分重要性水平时无须按比例分配（1）针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。

（2）在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

（3）对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。

（四）组成部分实际执行的重要性（1）在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。

（2）如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

经典题解（为了逆袭提分，请同学们训练以下题目）【例1·2018·单选题】对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。

A.组成部分重要性应当由集团项目组确定B.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性C.不重要的组成部分无需确定组成部分重要性D.不同组成部分的组成部分重要性可能不同【解析】如果对不重要的组成部分实施审计或审阅，需要为不重要的组成部分确定重要性，选项C错误。

【答案】C【例2·2013·单选题】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。

A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性【解析】选项B错误，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。