会计学原理

1.资本公积是投资者或他人投入到企业的资本中超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价处理。

2.资本公积金的用途主要是用于转赠资本，即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原投资比例相应地增加投资人的实收资本。

3.企业可按当年实现的净利润的10%提取盈余法定公积金，并经股东大会决议后，还可从税后利润中由企业自行决定比例提取盈余任意公积金。

这两者构成盈余公积金。

其用途是弥补亏损、转增资本及扩大企业生产经营。

4.未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，相对于所有者权益的其他部分来讲，未分配利润的使用企业有较大的自主权。

未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取盈余公积和分出利润后的余额。

5.财务费用。

属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹集费用，包括利息支出(减利息收入)、佣金、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

借方登记发生的财务费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额。

期末结转入“本年利润”后应无余额。

○注○意，为构建固定资产而借入的长期资金的借款利息支出等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，应对其予以资本化，即计入有关固定资产的构建成本，不计入构建当期的财务费用；在固定资产建造完工投入使用之后因该长期借款产生的利息支出，则应计入当期损益，即计入该账户。

6.预提费用。

该账户属于负债类账户，用来核算企业预先提取计入各期成本过损益但以后才实际支付款项的费用。

其贷方登记预先按照一定的标准提取的应由本期负担的各项费用，如预提的借款利息、预提的修理费等，借方登记实际支付的款项。

由于预提费用是一项估计的负债，可能高估或低估，因此期末余额的方向不固定，如果在贷方，表示已预提但尚未支付的费用；如果在借方，表示实际支出数大于预提数的数额。

应按照费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。

【例1-1】A公司因生产经营的临时性需要，于2008年1月1日向银行取得期限为6个月的借款2000000元，存入银行。

会计分录：借：银行存款 2000000贷：短期借款 2000000【例1-2】承前例，假如A公司取得的借款年利率为6%，按季结算利息，则其1、2、3月份的利息支出的账务处理如下：这三个月每个月的利息费用是：2000000×6%/12=10000（元）3月末支付的利息时共支付：10000×3=30000（元）1、2月份会计分录：借：财务费用 10000贷：其他应付款（原为预提费用） 100003月份会计分录：借：财务费用 10000其他应付款（原为预提费用） 20000贷：银行存款 300007.长期借款的利息费用应按权责发生制的要求分开核算:(1)在相关资产的构建完成达到可使用状态前的利息支出按期计算并计入所购建的资产的成本(如在建工程)(2)相关资产的购建完工达到可使用状态之后的利息支出按期计算并计入当期损益，即计入当期财务费用。

【例2-1】A公司从2008年1月1日开始建造一座厂房，工期2年，并于2008年1月1日向中国建设银行借入期限为3年的人民币借款1000000元，存入银行。

该借款当即被投入到厂房的购建工程中。

会计分录：借：银行存款 1000000贷：长期借款 1000000【例2-2】承前例，假如上述长期借款的年利率为10%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。

计算确定2008年、2009年、2010年A公司承担的该长期借款的利息费用，并作相应的会计处理。

厂房购建2009年未完工，则2008年、2009年两年利息全部计入厂房成本，2010年利息计入当期财务费用。

各年利息费用=1000000×10%=100000（元）2008年、2009年会计分录：借:在建工程 1000000贷：长期借款 10000002010年会计分录：借：财务费用 1000000贷：长期借款 1000000 【2-3】承前例，2010年12月31日长期借款到期A公司以银行存款归还本息，其中本金100000元，利息300000元。

会计分录：借：长期借款 1300000贷：银行存款 13000008.外购固定资产包括需要安装和不需要安装两种情况。

如果购入的是不需要安装的固定资产，其成本包括购买价款，相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费及相关税费等。

如果购入的是需要安装的固定资产，则其成本是前述成本，再加上安装调试成本等。

9.在建工程。

在购建过程中所发生的、达到预定可以使用状态之前的全部支出，都应归集在“在建工程”账户，代工程达到可使用状态形成固定资产之后，方可将该工程成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

固定资产，应按调出单位的账面价值加上新的安装成本，包装费，运杂费等，作为调入固定资产的入账价值。

企业调入需安装的固定资产，按调入固定资产的原账面价值以及发生的包装费，运杂费等，借记“在建工程”等科目。

10.累计折旧。

该账户属于固定资产账户的备抵账户。

固定资产折旧指固定资产由于磨损、损耗而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。

累计折旧指企业现有固定资产自开始投入使用至今累计已计提的折旧数额。

折旧通常按月以一定比例提取。

如果连续记载每月的折旧额，到年底累计相加。

借方反映处置固定资产（如到期报废、提前出售、投资、捐赠等）时被处置资产已经累计计提的折旧。

贷方反映每个会计期间计提的折旧额。

期末贷方余额反映企业的固定资产折旧累计数。

影响折旧的因素主要包括固定资产的原价、预计净残值、减值准备、使用寿命等。

计提折旧的方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

11.计提。

计提就是计算和提取。

按规定的比率与规定的基数相乘计算提取，列入某科目。

是指在一个规定的基数上（如支付的合法员工薪酬），乘以规定的比率（如应付福利费全国规定的都是工资的14%），按此方法计算出来的就是应提取的应付福利费过程，计入应付福利费科目就是对后一句话的解释。

功能1）在权责发生制前提下，预先计入某些已经发生但未实际支付的费用；2）根据制度规定，计算、提取有关的（留存、减值）准备。

3）预计某些应付账款。

4）其他符合会计制度的预计项目。

12.固定资产清理。

该账户属于资产账户。

核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因而转出的固定资产价值以及在清理过程中法伤的费用等。

本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核算。

借方反映被清理固定资产的净值、发生的清理费用、应交的营业税等。

贷方反映固定资产的出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等项收入。

借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，作为处置固定资产的利得或损失转入营业外支出或营业外收入账户。

处置完毕，一般期末无余额。

【模板1】取得固定资产清理收入借：银行存款，原材料…贷：固定资产清理【模板2】结转清理的固定资产的成本借：固定资产清理（净值）累计折旧贷：固定资产【模板3】发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款【模板4】将清理收益转为营业外收入列支借：固定资产清理贷：营业外收入【模板5】将清理亏损转为营业外支出列支借：营业外支出贷：固定资产清理【例3-1】假定2015年12月A公司将未使用期满的固定资产予以报废，报废时固定资产原价640000元，已计提折旧512000元，以银行存款支付清理费用1000元，残料收入作价1500元，可验收入库作为材料使用。

其账务处理如下：注销原价及累计折旧的会计分录：借：固定资产清理 128000累计折旧 512000贷：固定资产 640000 支付清理费用的会计分录：借：固定资产清理 1000贷：银行存款 1000残料入库的会计分录：借：原材料 1500贷：固定资产清理 1500结转处置净收益或支出的会计分录借：营业外支出 127500贷：固定资产清理 127500【例3-2】一台旧机器原值50000元，已折旧30000元，决定将其清理售出，销售收款40000元，先进支付调试费500元，用库存油漆100元粉刷。

借：银行存款 40000贷：固定资产清理 40000借：固定资产清理 20000累计折旧 30000贷：固定资产 50000借：固定资产清理 600贷：现金 500原材料 100将本次清理收益转为营业外收入列支借：固定资产清理 19400贷：营业外收入 19400 13.在途物资。

资产类账户，用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算、确定购入材料的实际采购成本。

注意：一是对购入的材料，不论是否已经付款，一般都应该先计入该账户，在验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户。

二是购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应根据材料的特点确定分配标准（如材料的重量、体积、买价），计算材料采购费用分配率，以及分配各种材料的采购费用负担额。

【例4-1】A公司2008年1月签发并承兑一张商业汇票购入戊材料1000千克，该材料的含增值税总价款为468000元，增值税税率17%，材料已运达并验收入库，另以银行存款支付运杂费10000元。

含税总价款468000元=不含税价款×（1+增值税税率）=不含税价款×（1+17%）不含税价款=468000÷（1+17%）=400000（元）增值税进项税额=400000×17%=68000（元）或 =4680000-400000=68000（元）会计分录：借：在途物资——戊材料 410000 应交税费——应交增值税（进项税额） 68000贷：应付票据 468000 银行存款 10000 14.材料采购。

该账户是资产类账户，用来核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算、确定购入材料成本差异额。

借方登记购入材料的实际成本和结转入库材料实际成本小于计划成本的节约额，贷方登记入库材料的计划成本和结转入库材料的实际成本大于计划成本的超支额。

15.材料成本差异。

该账户是资产类账户，用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。

借方登记结转入库材料的超支差异额和结转发出材料应负担的节约差异额，贷方登记结转入库材料的节约差异额和结转发出材料应付单的超支差异额。

期末余额如果在借方，表示库存材料的超支差异额；如果在贷方，表示库存材料的节约差异额。

○注○意会计准则应用指南规定：材料采购核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本，在途物资核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。