新企业纳税实务 教学课件 宣国萍 商兰芳 主编企业纳税实务 项目七出口退税的税务处理

指标评定。A类企业可免于提供退税纸质凭证。 有下列情况之一的企业评定为D类：纳税信用等级为D级；
拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税帐 簿、凭证、资料的；有骗税嫌疑的。对D类企业退（免） 税申报资料进行严格审核并加强函调和核实。 E类为小型出口企业，即上一个纳税年度的内外销销售额 之和达不到50万美元(折合人民币400万元)的企业。
2、出口企业必须提出合理理由，同时根据省局苏国税发 [2019]72号文，因不同原因申请延期申报的，不得使用同一份申 请报告。
15
3、延期申报最长可延期三个月。
07.04.2020
9、出口企业分类管理规定
《江苏省出口退税分类管理等级评定试行办法》
出口退税分类管理等级设置A、B、C、D、E、F六级。 A、B类企业按照纳税信用等级、出口额、退税申报质量等
5Байду номын сангаас
07.04.2020
1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
2、必须是报关离境的货物。 3、必须是在财务上作销售处理的货物。 4、必须是出口收汇并已核销的货物。 ＊目前，出口退税申报已不再需要提供纸质核销单
6
07.04.2020
（二）特准退（免）税货物范围
对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离 境地的货物；
出口加工区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供 区内企业使用的国产物品；
外商投资企业在核定退税投资总额内采购的国产设备； 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物； 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。
7
07.04.2020
（四）不予退（免）税的出口货物

Outline
Three Popular Trade Terms Export Price
Terms of Comm
pricing considerations calculation of price price including commission price with discount
FOB = CIF x [1 – (1+markup) x R] – F CFR = CIF x [1 – (1+markup) x R]
Illustration
Suppose your company made an offer at USD1200 per
metric ton FOB Xiamen. Your customer counter-offered
2.2 Export Price
pricing considerations calculation of price price including commission price with discount
price adjustment clause
understanding the price communication of price
出口退税是一个国家或地区对已报关离境的出口货物由税务机关将其在出口前的生产和流通的各环节已经缴纳的国内增值税vat或消费税ct等间接税税款退还给出口企业的一项税收制含税价购进价x税率购进价购进价x1税率退税额购进价退税率含税价1增值税率x退税率注
Unit 2 Three Popular Trade Terms
（2）￡500 per carton CFR Britain net
（3）USD1000 per ton FOB London

珍惜老师财税课堂原创
7
每天1小时，进步1大步！
3.进料加工贸易方式下出口业务核算
① 货物出口并确认收入实现时（fob价）：借： 应收账款 ， 贷：主营业务收入--免抵退出口 收入。 ② 月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算的 免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离 岸价乘以征退税率之差） 。 ③ 借：主营业务成本， 贷：应交税费-缴 增值税（进项税额转出）。
珍惜老师财税课堂原创
10
每天1小时，进步1大步！
5.出口货物视同内销征税或改为免税的会计核算
已申报免抵退税的出口货物需改为免税或征税的，应在上 述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原 免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相 应调整。 出口货物视同内销征税 一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公 式： 销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加 工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率 小规模纳税人出口货物视同内销征税 应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率）×征收率 实例4 出口货物需改为免税
珍惜老师财税课堂原创
5
每天1小时，进步1大步！
2.一般贸易方式下出口业务会计核算
① 货物出口以fob价确认收入： ② 借：应收账款（美元）（人民币） ③ 贷：主营业务收入—免抵退出口收入 ② 当月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的 免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口离岸 价乘以征退税率之差）。 借：主营业务成本 贷：应交税费-缴增 值税 （进项税额转出）。
珍惜老师财税课堂原创
4
每天1小时，进步1大步！
1.销售帐簿的设置（主营业务收入） （1）出口征税销售明细账 （2）出口免抵退税销售明细账 （3）出口免税销售明细账 （4）内销货物销售明细账

当期不得免征和抵扣税额=出口货物离岸 价×外汇人民币汇率×（出口货物适用征 税率－出口货物退税率）
进料加工下： 当期不得免征和抵扣税额=出口货物离岸 价×外汇人民币汇率×（出口货物适用征 税率－出口货物退税率） ×（1-计划分配 率）
11
第二步：计算应纳税额。 在计算应纳税额时，将不得免征和抵扣税额从进
企业应及时根据实际发生的进出口情况与反馈表 核对。核对完成后在申报系统中录入《进料加工手 （账）册实际分配率反馈表》，填写反馈意见。
39
如实际分配率确认相符的，生产企业持系统打印 的《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》及电子 数据向税务机关报送核对结果，税务审核后出具《生 产企业进料加工业务免抵退税核销表》。
如实际分配率确认不符的，企业还需提交《已核 销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单/出口 报关单）》及电子数据，同时报送相关证明材料。
40
进料加工手（账）册实际分配率申报录入界面：
41
42
43
手册核销结束后，企业根据税务局出具的《生产 企业进料加工业务免抵退税核销表》中上年度已核 销手（账）册综合实际分配率进行维护。次月生效 。
2、必须将2014年海关已结案税务未核销的手册全部 报送，每本手册必须按不同的分配率分别填写免抵退 销售收入，不能漏报。
3、企业新增的进料加工手册不需要在税务局进行手 册登记，但在企业端需要手册登记。
4、电子账册（E手册）申请核销时手册号使用海关 的12位手册号，不包括扩展码。
46
结案日期次年
进料加工手 申请手册核销
小于当期免、抵、退税额26万元，故当期应退税 额等于当期期末留抵税额12万元。
16
出口退(免)税申报流程
①在系统中录入 [单证不齐]和[单证齐全]数据。先录入 [免抵退税明细（单证不齐）-出口货物明细数据]、再录 入[免抵退税明细（单证齐全）-收齐前期数据]

※加工贸易政策的核心：加工贸易料件进口时予以 保税，并免领许可证件，待成品出口后，按实际 耗用量免征关税和增值税。
路漫漫其修远兮,
17
吾将上下而求索
二、海关基本知识
➢5.贸易图
进出口
一般贸易
加工贸易
进料加工
来料加工
路漫漫其修远兮,
18
吾将上下而求索
二、海关基本知识
➢6.贸易图
一般贸易货物 加工贸易货物
路漫漫其修远兮,
13
吾将上下而求索
二、海关基本知识
➢1.加工贸易手册的种类： ✓B手册：来料加工 ✓C手册：进料加工 ✓D手册：不作价设备 ✓E手册：电子手册 ✓F手册：直接报关分册 ✓H手册：出口加工区
路漫漫其修远兮,
14
吾将上下而求索
二、海关基本知识
➢2.对加工贸易企业实行分类管理 ✓A类：海关驻厂监管或计算机联网管理的保税工厂
一的保税区
✓保税区具有进出口加工、国际贸易、仓储物流三大主体功
能
路漫漫其修远兮,
11
吾将上下而求索
一、贸易基本知识
又称“自由口岸”，是设在一 国国境之内、海关管理关卡 以外的允许外国货物、资金 自由进出的港口区。
路漫漫其修远兮,
12
吾将上下而求索
一、贸易基本知识
➢ 2.对外贸易知识讲解
买方仓库 进口手续 卸货 装船 报关完税 办理保险 租船订舱 出口手续 卖方仓库
路漫漫其修远兮,
2
吾将上下而求索
【收益】
1、使学员熟练掌握深圳生产企业出口退税业务申报 流程
2、熟悉我国现有的出口退税政策法规，学会出口退 税实务操作内容、操作规定、方法及应注意的要 点
3、提高出口退税申报质量和效率，加快出口退税进 程，规避出口退税风险；

3、还本销售 方式下的销售
税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销
额
售额中扣除还本支出。
4、以货易货 方式下的购销
税法规定，以货易货双方都应作正常的购销处理，以各自发
额
出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。
5、包装物出 租、出借方式
下的销售额
税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金， 单独记账的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不 再退还的押金，应按包装物的适用税率征收增值税。其中， “逾期”以1年为限，即对超过1年以上的押金，无论是否退还， 均应并入当期的销售额中征税。税法还规定，对销售除啤酒、 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以 及会计制度如何核算，均应并入当期销售额征税。
二、 增值税的计算
增值税应纳税额的计算，按照纳税人的不同，分为一般纳税人应纳税 额的计算和小规模纳税人应纳税额的计算。
（一）一般纳税人应纳税额的计算
根据一般纳税人的特点，其应纳税额的计算 应包括三个方面的内容，即销项税额的确定、 进项税额的确定和应纳税额的计算。
1、销项税额的计算
销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按
任务要求
分析企业情况，确定各项业务是否应缴纳增值税。
任务资料
王浩是新毕业的大学生，被浙江鸿运酒厂聘为税务会计，2007年1月 31日，他第一天上班，主办会计就交给他一些凭证，让他处理。他拿 到的凭证如图3-1~图3-10所示。（见书本）
一、增值税的纳税人
定义
独立核算、 不独立核算
在我国境 内销售货 物或提供 加工、修 理修配劳 务以及进 口货物的 单位和个 人
6、混合销售 对属于征收增值税的混合销售行为，以及兼营非应税劳务一并 和兼营销售方 征收增值税的行为，其销售额均为应税货物和非应税劳务营业 式下的销售额 额的合计数。

典型案例1——计算“免、抵、退” 税额
M企业是自营出口生产企业（增值税一般纳税人），当
期内销产品价款1200000元，外销货物按报关出口日外汇
牌价折合人民币1500000元，同期购入货物的进项税额为
300000元。退税率为13%，增值税率为17%。
想一想：
1、该出口生产企业当期应纳税额是多少？
应退税额=当期出口货物的离岸价×人民币外汇牌价×退税率 小规模纳税人自营或委托出口货物，一律免征增值税，其进项税额不予抵扣或退税。
完成【引导案例】会计处理
解析： 该企业是自营出口的生产型企业，采用“免
、抵、退”方法办理出口退（免）增值税
（一）11月份购进环节的进项税额： 外购材料、燃料＝144.5（万元） 外购动力＝25.5×（1－20%）＝20.4（万元） 委托加工业务＝5.1＋10×11%＝6.2（万元） 销售货物运输费＝18×11%＝1.98（万元） 进项税额合计＝144.5＋20.4＋6.2＋1.98＝173.08（万元） 会计处理如下：
“免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自 产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税是指生产 企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应当免征或者 退还的所耗用原材料、零部件、燃料、动力等已纳增值税款，抵 顶内销货物应纳的增值税税款；“退”税是指生产企业自营出口 或委托外贸企业代理出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额 大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分予以退税。
2、“先征后退”
“先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按 规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向 其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税
外贸企业应依据购进出口货物增值税专用发票上