长期股权投资成本法核算的思考

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新会计准则下长期股权投资的核算思考

作者：王学锋

来源：《财会通讯》2007年第02期

一、长期股权投资初始投资成本的确认

《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称“新准则”)规定，长期股权投资初始投资成本的确认要区分企业合并和非企业合并形成的长期股权投资两种。本文指通过非企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认。根据新准则的有关规定，除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出；(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；(4)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定；(5)通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。

二、成本法和权益法的运用

(一)成本法根据新准则的规定，成本法的适用范围一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。新准则将投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资由原先采用权益法变更为采用成本法核算。对于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用成本法核算，进行了更为细致的界定，增加了限定条件“在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量”。同时，新准则规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

成本法核算长期股权投资账务处理

(一)长期股权投资初始投资成本的确定

除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

[注意]与交易性金融资产的区别。

此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

(二)长期股权投资的取得

长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。

(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：

借：应收股利 贷：投资收益

(四)长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

【易错易混辨析】

长期股权投资权益法下“其他权益变动”的会计处理。(初级会计实务)

解答：在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。

借：长期股权投资—其他权益变动

长期股权投资的核算方法(成本法和权益法)

长期股权投资是指投资者在有限或无限期内购买其他公司的股权，并持有该股权。长期股权投资是一种股权投资，因此，根据资产确认成本的原则，要对长期股权投资进行核算，其中包括成本法和权益法两种方法。

成本法是指将买入的股权按照实际成本计算，其中包括买入股权时支付的现金以及与股权买入相关的各种费用，如律师费、财务顾问费、交易佣金等。在之后的会计期间中，长期股权投资的成本可以调整。将实际股权成本与如果分别支付股息和收到股权分红的金额进行对比，长期股权投资的回报率（即投资回报率或预期回报率）也可得出。

权益法是指投资者持有股份所占比例小于50％的股权，股权成本以买入时的购买成本为基础进行计算。如果投资者持有的股份所占比例大于50％，则需要按照会计准则的规定进行合并会计核算，来计算长期股权投资的估值。对于这种情况，投资者需要给出自己持有的该公司的完整财务报表，并按照报表数据计算出自己在该公司的财务占比。

不同的公司有不同的会计准则，对于长期股权投资的核算方法可能有所不同。在选择核算方法时，需要仔细考虑各种因素，并在考虑多方面因素后做出正确的决策。长期股权投资是一种长期且可持续的投资，需要考虑的因素有时跨越多年，因此选择正确的核算方法是非常重要的，有助于确保长期股权投资能够带来符合预期的收益。

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成本法下长期股权投资后续计量核算浅析

作者：荣树新

来源：《财会通讯》2008年第11期

成本法下长期股权投资后续计量是会计核算中的一个难点。对长期股权投资后续计量的核算主要存在以下问题：一是核算思路不清晰；二是计算公式中时间划分混乱，如划分了当年及以后年度，甚至还划分了次年，比较复杂，不便理解和计算；三是公式中时期概念不准确，如“投资后至本年末(或本期末)止”；四是公式不具通用性。为此，笔者提出新的简便核算思路和通用计算公式，以化解难点。

此简便核算原则是：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价；追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本；被投资企业宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益；投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的现金股利或利润超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

根据此原则，投资企业取得长期股权投资后，被投资单位每次宣告发放现金股利或利润时，投资企业按本企业应享有的份额，借记“应收股利”。

然后，用倒算法确定借记还是贷记“长期股权投资”账户，金额是多少。即按“长期股权投资”账户已有余额与本次账务处理后“长期股权投资”账户应有余额之差，借或贷记“长期股权投资——成本”。前者大于后者，则贷记“长期股权投资——成本”；反之，则借记“长期股权投资——成本”。

其中本次账务处理后“长期股权投资”账户应有余额=长期股权投资初始成本-(投资后至本次止被投资企业宣告发放的现金股利中累计属于投资企业的部分一投资后至上年末止被投资单位累计实现的净利润中属于投资企业的部分)。值得注意的是，在未追加投资的情况下，投资企业“长期股权投资”账户应有余额不得超过长期股权投资初始成本，即当投资后至上年末止被投资单位累计实现的净利润中属于投资企业的部分大于投资后至本次止被投资单位累计宣告发放的现金股利中属于投资企业的部分时，本次账务处理后“长期股权投资”账户应有余额数取长期股权投资初始成本。