全年一次性奖金如何扣缴个税

全年一次性奖金应纳个人所得税的计算问题

一、全年一次性奖金计算个人所得税时存在的问题

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人按照其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，也包括年关加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位按照考核情况兑现的年薪和绩效工资。从性质上看，个人取得的全年一次性奖金属于工资薪金收入的范围，应按照税法对工资薪金所得征收个人所得税的规定计算征税，但由于全年一次性奖金具有积累性、变更性和一次发放等特点，在具体的征税方式上也就和按月领取的工资薪金有所区别。2005年1月，国家税务总局发布了《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方式问题的通知》（以下简称《通知》）。按照《通知》的规定，对工资薪金所得征收个人所得税时，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资薪金所得计算纳税。具体征收方式是：将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数肯定适用税率和速算扣除数。计算公式是：①若是雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数；②若是雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数。 2006年度注册会计师统一考试《税法》教材（以下简称《教材》）对全年一次性奖金如何计算个人所得税举例进行了说明。例1，假定中国公民马某2006年在我国境内1～12月每一个月的绩效工资为1000元，12月31日又一次性领取年关奖金（兑现的绩效工资）27000元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。教材的解答是：①该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每一个月的奖金＝[27000－（1600－1000）]÷12＝2200元，按照工资薪金九级逾额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数别离为15%、125元。②应缴纳的个人所得税为：应纳税额＝（奖金收入－当月工资与1600元的差额）×适用的税率－速算扣除数＝[27000－（1600－1000）]×15%－125＝26400×15%－125＝3960－125＝3835（元）。可见，《教材》在肯定全年一次性奖金的税率和速算扣除数时，直接借用了按月领取的工资薪金所得对应的税率和速算扣除数（如表1）。

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（作者单位：内蒙古财经大学财政税务学院）◎任静全年一次性奖金的个人所得税计税方法随着个人所得税改革的推进，为做好税收优惠政策的衔接，政策规定在2021年12月31日前，居民个人取得全年

一次性奖金有两种计税方法，第一种方法一次性奖金不并入当年综合所得，单独计算纳税；第二种并入当年综合所得

计算纳税。这两种方法由纳税人自行选择，基于此本文进行比较分析。

引言

在税制改革的大背景下，新修订的

《中华人民共和国个人所得税法》于2019

年1月1日在全国施行。新个人所得税法

的落地，标志着我国个人所得税由分类征

收向分类与综合征收相结合的征管模式

迈进。根据新个人所得税法的规定，个人

生计费用扣除标准提高至5000元，新增

六项专项附加扣除，同时，适用税率进行了

一定调整。个人所得税的上述改革措施，

一方面有利于进一步发挥个人所得税收

入分配的调节功能，切实减轻纳税人的税

收负担，缩小贫富差距；另一方面有利于进

一步完善我国税收制度。为做好个人所得

税税收优惠政策的衔接，财税[2018]164号

文规定，在2021年12月31日前，居民个

人取得全年一次性奖金有两种计税方法，

第一种方法，一次性奖金不并入当年综合

所得，单独计算纳税；第二种并入当年综合

所得计算纳税。这两种方法由纳税人自行

选择，到底哪种方法更适合纳税人呢？正

是因为这样的选择权，给了纳税人一个税

收筹划的空间。一、全年一次性奖金的概念界定

全年一次性奖金包括年终加薪，也包

括单位根据其全年经济效益和对雇员全

年工作业绩的综合考核情况兑现的年薪

和绩效工资。在生活中，我们经常称之为

年终奖。全年一次性奖金和单位各种其他

名目的奖金计税方法是不一样的。其他奖

金，比如季度奖、加班奖、先进奖和考勤奖

等等，需要和当月工资薪金收入合并缴纳

个人所得税。二、全年一次性奖金的计税方法

根据前文可知，在2021年12月31日

前，居民个人取得全年一次性奖金有两种

计税方法，下文进行详细介绍。

（一）全年一次性奖金不并入当年综

一次性年终奖个人所得税计算公式

纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。而且每个纳税人在一个纳税年度内，全年一次性奖金的计税办法只允许采用一次。其他的如半年奖、季度奖，先进奖等，都要与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

如果个人当月工资薪金所得高于(或等于)规定费用扣除额的，其个人所得税的计算公式为：

(一)全年一次性奖金收入÷12=商数(按照商数查找相应的适用税率a和速算扣除数a)

(二)应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率a-速算扣除数a。

例：某个人取得全年一次性奖金为24000元。

第一，将全年一次性奖金除以12的商数2000，查找相应的适用税率为10%和速算扣除数为105;

第二，计算应纳税额，应纳税额=24000×10%-105=2295元。

附：个人所得税税率表(工资、薪金所得适用) 级数每月应纳税所得额税率(%) 速算扣除数：

1，全月应纳税额不超过1500元的，税率为3%，速算扣除数0;

2，全月应纳税额超过1500元至4500元的部分，税率为10%。速算扣除数105元;

3，全月应纳税额超过4500元至9000元的部分，税率为20%。速算扣除数555元;

4，全月应纳税额超过9000元至35000元的部分，税率为25%，速算扣除数1005元;

5，全月应纳税额超过35000元至55000元的部分，税率为30%，速算扣除数2755元;

6，全月应纳税额超过55000元至80000元的部分，税率为35%。速算扣除数5505元;

7，全月应纳税额超过80000的部分，税率为45%。速算扣除数13505元。

注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法的规定，以每月收入额减除费用叁仟元伍佰元后(外籍人员按肆仟捌佰元)的余额或者减除附加减除费用后的余额

年终奖其实属于工资

2023年终奖个人所得税税率表一览 年终奖个人所得税税率表 自2023年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，并入当年

综合所得计算缴纳个人所得税。 以全年应纳税所得额为标准(居民个人所得综合所得，每一纳税

年度收入减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除依法确

定的其他扣除后的余额)：

1级：不超过3.6万元的，3% 2级：超过3.6万元至14.4万元的部分，10% 3级：超过14.4万元至30万元的部分，20% 4级：超过30万元至42万元的部分，25% 5级：超过42万元至66万元的部分，30% 6级：超过66万元至96万元的部分，35%

7级：超过96万元的部分，45%

年终奖应缴个人所得税是如何计算的? 居民个人取得全年一次性奖金，在2023年12月31日前，不并

入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数

额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算

扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额=全年一次性

奖金收入×适用税率-速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得

计算纳税。 首先计算应纳税所得额，若当月工资薪金所得低于5000元起征

点，则应纳税所得额=年终奖-(5000-

当月工资)，若高于5000，则应纳税所得额=年终奖;

其次，将应纳税所得额除以12，按照得出的数额找出所对应的

税率和速算扣除数;最后，采用计算公式：缴纳个税=应纳税所

得额×税率-速算扣除数

进行计算。(计算结果中税后收入不包含月薪)。

个人所得税热点问题汇总 1.问：支持居民换购住房个人所得税政策是如何规定的?

答：《财政部

税务总局关于支持居民换购住房有关个人所得税政策的公告》(

财政部

税务总局公告2023年第30号)规定：“一、自2023年10月1日

至2023年12月31日，对出售自有住房并在现住房出售后1年内在市场重新购买住房的纳税人，对其出售现住房已缴纳的个人

所得税予以退税优惠。其中，新购住房金额大于或等于现住房