国际避税的案例及分析

２００２年９月　第ｌ７卷第３期　ＪＯＵＲＮＡＬＯ　郑州经济管理干部学院学报　ＮｏＭＩＣＭＡＮＡＧＥＭ匮ＮＴＩＮＳ　ＩＴＵＴＥ　Ｓｅｐ．２００２　Ｖ０Ｉ＿１７Ｎｏ．３　

国际避税产生的动因分析　

胡　峰　（华东师范大学金融学系，上海２０００６２）　

摘要：国际避税是跨国纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，以规　避或减轻其国际纳税义务的行为。国际避税从本质上讲是避税行为在国际范围内的延伸和发展，但国际避税决不　是避税行为跨越国界的简单延伸。国际避税作为一种现象有很强的生命力，在很长的时间里这种现象不仅不会消　失，反而有可能会以更加普遍的形式出现在国际经济活动中。　关键词：国际避税；税收制度；动因　中图分类号：Ｆ８１０．４２　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７１—４９８９（２００２）０３—００１８—０３　

一、避税与国际避税　对于避税可以说是仁者见仁，智者见智，不同的人有不　同的解释。联合国税收专家小组对避税的定义为：“避税相　对而言是一个不甚明确的概念，很难用能够为人们普遍接受　的措辞对它做出定义。但是。一般来说，避税可以认为是纳　税人采取某种利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排　自己的事务，以致减少应承担的纳税数额，而这种做法并没　有违反法律。”国际财政文献局（ＩＢＦ１））的《国际税收辞典》对　避税的定义为：“避税指以合法手段减收应纳税额，通常含有　贬意。例如，此词常用以描述个人或企业，通过精心安排，利　用税法的漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧，以达避税　目的。”《新编避税与反避税实务全书》中的避税定义为：“避　税一般指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法作适　当的财务安排或税收筹划，在不违反税法的前提下，以达到　减轻或解除税负的目的。”《中国税务百科全书》对避税的解　释为：“避税是指负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取　各种合乎法律规定的方法，有意减轻税收负担的行为。”从上　述多种对避税的解释可以看到，避税概念的核心是义务纳税　人作为避税的主体在不违法的前提下的行为，其目的是为了　使税收负担最小化。总的说来，避税行为作为一种合法的行　为，它有很多独特的法律特征。首先，避税是纳税人主观故　意采取的行为，纳税人就是为了避免或者减少税收负担，钻　国家有关税收制度的空子，预先精心安排税收筹划，而纳税　人所从事的避税行为成功的主观前提是纳税人必须对税务　管理部门征收税款的具体方法有很深的了解，同时具有一定　的法律知识，能够掌握合法与非法的临界线。其次，纳税人　避税行为成功的客观前提是国家税收制度的不完善、不健全　和规章制度中的内在缺陷。也就是说，当税法规定漏洞过多　或不够严密时，纳税人主观避税愿望才可能通过对这些税法　的不足之处的利用得以实现，但由于避税具有不违法的表现　形式，国家政府的税务管理部门对于纳税人的避税行为只能　采取修改与完善有关的税收法规、堵塞可能为纳税人再次利　用的漏洞的补救措施，而不能追究纳税人的法律责任。　随着经济的发展，经济活动必然会突破一个国家的界　限。在跨国的经济活动中，经营者面对的是更加复杂的外部　环境，在税收领域，经济活动的主体会同时受到母国和东道　国税务管理部门的管理。纳税人作为一个具有利益最大化　动机的行为主体在国际税收的大环境下，会在不违法的前提　下为了保证和实现自己最大的经济利益，利用各国税收制度　的差异和国际税收协定中的缺陷，采取人（法人或自然人）或　物（货币或财产）跨越税境的流动（指纳税人跨越税境，从一　个税收管辖权向另一个税收管辖权范围的转移）或非流动，　以及变更经营地点或经营方式等方法，来谋求最大限度的规　避、减少或消除纳税义务。纳税人的这种行为就是国际避　税。国际避税可以定义为跨国纳税人利用两个或两个以上　国家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，以规　避或减轻其国际纳税义务的行为。国际避税从本质上讲是　避税行为在国际范围内的延伸和发展，但国际避税决不是避　税行为跨越国界的简单延伸。与国内避税相比较，国际避税　产生的客观原因是国家间的税收差别（如果各国的税收制度　完全相同，那么国际避税的行为就只会白白地增加交易成　本），从事国际避税的纳税人跨越了国境，涉及两个以上的国　家，其所得来源、渠道、种类、数目等都比较复杂，跨国纳税人　必须面对比国内复杂得多的税务环境，纳税人的着眼点不在　于在一个征收国家内税负最小，而是追求全球范围内总体税　负最小，因而国际避税毫无疑问比国内避税更复杂、更普遍。　国际避税是经济发展到一定水平的必然结果。国际避　

国际避税案例分析_避税地的评价与选择（一）

利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划是国际税收筹划的主要方法之一。而尽可能选择国际避税地（ta某heaven）进行投资是减轻企业税负的重要手段。加入世贸组织为企业实行跨国经营提供了广阔的国际平台，但同时这些企业也将面临更激烈的国际竞争。进入国际市场后，如何在激烈的竞争中立足，并获得全球竞争优势，是跨国经营企业的当务之急。充分了解和利用各国各地的税收政策及相互间的税制差异进行国际税收筹划，以达到利润最大化的目的，是企业提高国际竞争力的重要经营策略之一。

国际税收筹划是指跨国纳税义务人运用合法的方式，在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。不同的国家和地区税收负担水平有很大的差别，因此，利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划是国际税收筹划的主要方法之一。而尽可能选择国际避税地（ta某heaven）进行投资是减轻企业税负的重要手段。

根据各避税地的特点，选择适合公司业务发展的最佳避税地点，进行国际税收筹划并不是一件简单的事情，需要企业在前期投入相当的调研成本。因此，首先要给这笔成本的支出一个充分的理由。因此，我们首先来谈一谈在什么情况下，企业需要选择在避税地注册。

避税地注册前提

1.想要规避政治风险、隐藏投资者真正身份的。

2.有海外收入，但不想汇回本国内受监管的。

3.接手国际服务业务的。 包括如顾问咨询、专案计划、软件研发、系统分析、财务工程、基金投资、理财规划、创投专案、E-Learning、宽频多媒体播放等。

原则上，凡属在国际服务业务范畴中的专业人士，均可通过离岸公司的名义，对外承揽专业、提供服务。对于这些专业人士而言，以离岸公司名义接案，除了能强化以法人资格交易的信用度外，还可通过离岸公司收受国际所得，以达到节省或隐藏税赋的目的。因此，很多薪资过高的专业人员，国际明星或运动员等，都选择通过离岸公司进行签约、承揽委托案件，将所得收入自然转为境外所得，并可以隐藏在免税公司的海外账户之内。

国际避税案例浅析剖析

在国际贸易与投资的背景下，避税成为了许多企业和个人常常采取的一种合法手段。本文将对几个经典的国际避税案例进行浅析剖析。

首先，就是苹果公司的避税策略。根据调查，苹果公司通过在爱尔兰设立子公司，将其全球的非美国销售额转移到该子公司，然后以极低的税率将其利润再次转移到税收更为有利的地方，如百慕大等地。这样一来，苹果公司可以有效地避免在美国支付高额的企业所得税。虽然这种做法在法律上是合法的，但其税务规避行为引发了广泛的争议和批评。这个案例引发了对国际避税问题在全球范围内的讨论和关注。

其次，还有通用电气（GE）的避税策略。通用电气拥有许多以遥远的岛屿和避税天堂为基地的子公司。通过将利润转移到这些地方，通用电气可以减少其在美国和其他国家的税费负担。此外，通用电气还采取了一系列复杂的财务工程方法，如高息债券发行和利息支出的扣除，来进一步降低其税收负担。虽然通用电气的做法也符合法律，但其复杂性和规模引发了对公司税务筹划的认识和监管的呼吁。

第三个案例是谷歌的避税行为。谷歌采取了一种称为“双爪蜘蛛”的结构，即通过在荷兰和爱尔兰设立子公司，将利润再次转移到百慕大等避税天堂。这种结构允许谷歌有效地降低其全球范围内的税费负担。虽然谷歌的做法在法律上是合法的，但其规模和国际性引发了对大型科技公司税务筹划的争议和呼声。最近，欧盟委员会还对谷歌进行了具体调查，认为其避税行为违反了欧盟的竞争法规。

这些案例都揭示了国际避税的常见模式和策略。通过在离岸地建立子公司、利用税收优惠政策和利用复杂的财务工程，企业可以有效地降低其全球范围内的税费负担。尽管这些行为在法律上是合法的，但其规模和复杂性引发了公众和政府对国际税收规则的质疑和呼吁。

为了解决这个问题，国际社会亟需加强合作，共同制定更为公平和透明的税收规则。各国需要加强税收信息交换，共同打击跨国税收逃避行为。此外，国际组织和政府还应加强监管和合规审核，确保企业和个人按照规定缴纳税款。只有通过全球合作和共同努力，才能有效地解决国际避税问题，维护税收公平和社会公正。

第1篇

一、引言

随着全球经济的不断发展，跨国公司在国际市场上的地位日益重要。然而，跨国公司在追求利润最大化的同时，也面临着日益严格的税收监管。为了降低税负，一些跨国公司采取各种避税手段，引发了国际社会的广泛关注。本文将以一个具体的跨国公司避税法律案例为切入点，分析其避税行为、法律后果以及相关法律对策。

二、案例背景

某跨国公司（以下简称“公司”）成立于上世纪90年代，总部位于我国香港，主要从事国际贸易和投资业务。公司在全球范围内设有多个分支机构，业务遍及亚洲、欧洲、美洲和非洲等地区。近年来，公司因涉嫌避税问题被我国税务机关调查，引发广泛关注。

三、案例事实

1. 公司避税行为

（1）利用转让定价避税。公司通过在境内外设立关联企业，利用转让定价手段将利润转移至低税率地区，从而降低整体税负。

（2）利用税收协定避税。公司通过滥用税收协定，将原本应在我国缴纳的税款转移至协定国家（地区），从而规避我国税收。

（3）利用避税港设立空壳公司。公司在我国香港等地设立空壳公司，将境内所得转移至空壳公司，再通过空壳公司将资金转移至境外，规避我国税收。

2. 税务机关调查

税务机关在调查过程中，发现公司存在上述避税行为，遂依法对公司进行处罚。税务机关要求公司补缴税款、滞纳金和罚款共计数亿元人民币。

四、案例分析

1. 公司避税行为的法律依据

（1）转让定价避税。根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十二条和《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条，税务机关有权对关联企业之间的转让定价进行调整。 （2）税收协定避税。根据《中华人民共和国对外税收协定法》第三条，我国与协定国家（地区）之间的税收协定不得被滥用。

（3）避税港设立空壳公司。根据《中华人民共和国反避税法》第三条，企业不得利用避税港设立空壳公司，转移境内所得。

2. 公司避税行为的法律后果

（1）补缴税款。公司因避税行为少缴税款，需依法补缴。

（2）滞纳金。公司未按时缴纳税款，需依法缴纳滞纳金。