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培训课件：釆购与付款循环审计培训《审计》一一第八章采购与付款循环审计采购与付款循环审计学习要点：木章主要内容第一节概述第二节主要账户实质性测试第一节概述一、涉及的主要业务与账户二、重要性与常见审计风险三、具体审计目标四、相关内部控制要点一、涉及的主要业务与账户一1 采购与付款循环是企业购买商品或接受劳务，直到支付相关款项的活动所组成的业务循环。

涉及的交易事项有：(1)采购交易；(2)现金支出交易；(3)购货调整交易。

一、涉及的主要业务与账户一2涉及到的会计账户主要有：(1)资产类账户，如现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等;(2)负债类账户，如应付账款、应付票据、应交税金(增值税进项税额明细账户)等。

二、重要性与常见审计风险一1采购与付款循环中常见错弊有：1•物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压； 2.物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；3.没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；二、重要性与常见审计风险一2 4.物资采购成本核算不合规不正确；5.已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；6.已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款；7.长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账而记录不正确等。

三、具体审计冃标采购与付款循环审计的具体目标如表8-1四、相关内部控制要点采购与付款业务循环相关内部控制调查表（表8-2）第二节主要账户实质性测试一、物资采购二、应付账款三、应付票据四、预付账款一、物资采购（一）审计目标（二）主要审计程序（一）审计目标1.确定物资采购是否按计划或要求进行，即合规性；2.确定物资采购入库是否完整；3.确定物资采购成木确定的合规性和正确性；4.验证物资采购业务相关进项税额确定的合规性和正确性；5.确定物资采购业务相关账务处理的正确性。

4.抽查物资采购的会计凭证一1 （1）该批物资采购是否与采购计划一致，是否签订了采购合同，三者在采购数量、价格、质量方面是否一致，是否经过审批；（2）物资在入库前是否经过了质量检验并签发了质量报告单，质量是否符合合同规定要求。

若存在质量问题，企业是如何处理的？（3）入库前是否进行了数量清点并签发了验收入库单，实际入库数量是否与发票数量一致；4.抽查物资采购的会计凭证一2 （4）物资采购成本的确定是否合规定；（5）物资采购账务处理是否正确恰当；（6）已验收入库物资是否及吋结转了物资采购的实际成本与计划成本，并结转了相关的材料成本差异，相关账务处理是否正确。

（二）主要审计程序一11・取得或编制当期主要物资采购明细表，并进行必要的复核;当期主要物资采购明细表如表8-3所示。

首先，复核表中的计算是否正确；其次，抽取一些主要物资的数据，与其相关明细账数核对是否相符；再次，核对明细表中的合计数与物资采购总账的数据是否相符。

（二）主要审计程序一22.对本期主要物资采购情况执行分析性程序，验证其总体合理性；3.审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采购的合理性和真实性；4.抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购的真实性和正确性；（二）主要审计程序一3 5.审查购货调整业务，验证其合理性和止确性（1）要注意其发生的真性和处理的适当；（2）是要注意其相关账务处理的正确性。

6.进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止的止确性。

（1）检查期末存货盘点口前后的购货发票与验收入库单。

（2）查阅验收部门的记录，凡是接近期末前后购入的物资，均必须查明相应的验收入库与入中日期是否在同期，否则，物资采购期末截止就不正确。

二、应付账款（一）审计目标（二）主要审计程序（一）审计目标应付账款的审计目标主要包括：（1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；（2）确定应付账款期末余额是否正确；（3）确定应付账款在会计报表中的披露是否恰当。

2.应付账款情况执行分析性程序一1 （1）对本期期末余额与期初余额进行比较，发现其异常波动并分析其原因；（2）分析本期增减变动情况，发现其异常变动并分析其原因；（3）分析长期挂账的应付账款，请被审计单位说明其原因，并评价其偿债能力；2.应付账款情况执行分析性程序一2 （4）计算应付账款对存货、流动负债的比率，并与以前期间进行比较分析，评价应付账款整体合理性；（5）利用存货、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。

在此基础上确定所需抽查的重点应付账款明细账。

（二）主要审计程序一1 1.取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核应付账款明细表如表8—4所示。

首先，复核表中的计算是否止确；其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明细账数核对是否相符；再次，核对明细表中的合计数与应付账款总账、资产负债表中的相关数据是否相符。

（二）主要审计程序一 2 2.对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性；3•审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实性和正确性；4.审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性；5.函证应付账款，验证其记录的完整性；6.审查应付账款在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。

三、应付票据（一）审计目标（二）主要审计程序（二）主要审计程序一2 1.检查该笔债务的相关债务合同、发票、物资验收单等资料，核实交易事项的真实；2. 抽查相关会计凭证，验证其账务处理的正确性；3.抽查决算日后应付票据明细账及银行存款日记账，核实其是否付款并转销；4.对在期末之前已偿付的应付票据，审查其入账口期的正确性。

（一）审计目标应付票据的审计目标主要包括：（1）确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；（2）确定应付票据的年末余额是否正确；（3）确定应付票据在会计报表中的披露是否充分恰当。

（二）主要审计程序一1 1.取得或编制应付票据明细表，并进行必要的复核；应付票据明细表如表8-5所示。

首先，复核表中的计算是否正确；其次，抽取一些应付票据的数据，与其相关明细账数核对是否相符；再次，核对明细表中的合计数与应付票据总账、资产负债表中的相关数据是否相符。

（二）主要审计程序一 2 2.审查应付票据备查簿，验证应付票据的真实性和相关账务处理的正确性；3.审查期末未支付的票据，验证其会计处理的正确性；4.审查应付票据在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。

四、预付账款（一）审计冃标（二）主要审计程序（二）主要审计程序一2 （1）对本期期末余额与期初余额进行比较，发现其异常波动并分析其原因；（2）分析长期挂账的预付账款，请被审计单位说明其原因，并评价其收回的可能性；（3）利用存货、（-）主要审计程 主营业务成本的增减变动幅度，判断预付账款增减变动的合理性。

在此基 础上确定所需抽查的重点预付账款明细账。

（一）审计目标 预付账款的审 计冃标主要包括：（1）确定预付账款是否存在并为被审计单位所拥有；（2） 确定预付账款增减变动的记录是否完整；（3）确定预付账款期末余额是否正确; （4）确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当充分。

序一11.取得或编制预付账款明细表，并进行必要的复核；预付账款明细表如 表8-6所示。

首先，复核表中的计算是否正确；其次，抽取一些供货商的数 据，与其相关明细账数核对是否相符；再次，核对明细表中的合计数与预付账 款总账、资产负债表中的相关数据是否相符。

（二）主要审计程序一 2 2.对 预付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性；3.审阅重点预付账款明细 账，并抽查相关会计凭证，验证当期预付账款增减变动的真实性和止确性；4.函 证预付账款，验证期末余额的可靠性；5.审查预付账款在会计报表中的反映与 披露，验证其恰当性与充分性。

本章复习思考题一11.采购与付款循环涉及 哪些主要业务？对这些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？ 2.采购与付款 循环中常见的错弊有哪些？审计中应当如何关注？ 3.采购与付款循环内部控制 的要点与测试方法。

4.员工服务、生产与仓储循环的具体审计目标。

本章复 习思考题一 2 5.物资采购的审计目标与主要审计程序。

6.应付账款的审计目 标与主要审计程序。

7.应付票据的审计冃标与主要审计程序。

8.预付账款的 审计目标与主要审计程序。

9.分析性复核在采购与付款循环审计中有哪些应 用？返回表8—1采购与付款循环审计的具体冃标所有物资采购均已恰当 分类为原材料、低值易耗品、包装物等类别分类反映与披露存货、预付账款、 应付账款、应付票据等均已在资产负债表中恰当反映反映预付账款、应付帐款、 应付票据等均已在会计报表附注中作了充分披露披露 所有采购业务均以正确记入物资采购、应付账款、应付票据等明细账中，并正确汇总过账与汇总物资采购、预付账款、应付账款、应付票据等账户入账金额正确、明细帐与总账一致准确性（1）所有采购业务均已记录在恰当的会计期间（2）所有应付账款、应付票据均已记录在恰当的会计期间截止（1）所购入的商品增加金额正确（2）应付帐款、应付票据列示了正确的欠款金额估价估价或分摊（1）预付账款使企业在资产负债表口所拥有的权利（2）应付帐款、应付票据是企业在资产负债表日所应承担的法律义务所有权或义务权利和义务（1）所有采购业务均已入账（2）所有预付账款、应付帐款、应付票据均已入账完整性完整性（1）所有已入账的釆购业务均已实际发生（2）所有已入账的预付账款、应付帐款、应付票据确是存在真实性存在或发生（1）企业当起采购业务总额总体合理，没有重大错报的迹彖；（2）企业应付账款、应付票据、预付账款等账户余额总体合理，没有重大错报的迹彖总体合理性具体审计冃标一般审计冃标管理当局认定V 11、会计部门是否根据定货单、质检单、入库单核对无误后的进货发票编制记账凭证三、会计记录V 10、所有已售出的商品是否均已向顾客开除销售发票V 9、销货退回是否重新入库，记入存货并冲减销售收入V 8、验收后是否出具验收丹和质量鉴定报告V 7、物资入库之前是否根据订货合同、订货但对其品名、规格型号、质量进行验收V 6、订货单是否实现顺序编号V 5、采购部门是否只根据经批准的请购单发出订货单？二、订货、验收与仓储V 4、所有物资的采购是否均有请购单并经授权批准V 3、主要物资的供货单位是否经招标确定V 2、主要物资的采购是否有订货合同并经授权批准主要由采购部门确定，必要时，报主管领导同意，采购价格可能不是最优的V 1、主要物资的采购是否编制了采购计划并经批准一、请购与合同评注不适用否是调查问题被调查者：赵静（职务：主办会计）调查日期：2004/02/15被审计单位：南方动力复核人员：吴俊调查者：李斌复核日期：2004/02/18索引Y2-1 表8-2号：采购与付款业务循环相关内部控制调查表其他未由独立审计部门对内部控制执行情况进行必要的检查监督, 可能使其未能得到一贯遵守，存在的问题可能未得到改善六、内部审计V 21、付款申请是否由会计部门审核并经主管财务的领导审批V 22、内部审计人员是否定期对采购与付款循环内部控制执行情况进行检查V 23、内部审计意见是否及时得到采纳内部控制主要缺陷及改进建议（略）J 20、验收是否由采购部门之外的人员负责V 19、请购单是否由仓库或物资使用部门签发V 18、主要物资供货单位是否由企业最高管理当局集体决定主要由采购部门确定，必要时报主管领导同意。